現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫾捌鋺醚芯?/h1>

2017-09-22 10:01:53余穎輝

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關鍵詞：風險導向?qū)徲?/a>建議應用

余穎輝

摘 要：風險導向?qū)徲嬍且环N新型的、以風險防范為基礎的審計模式。文章以現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生的背景為邏輯起點，探討了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膬?nèi)涵，通過對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙趯徲媽崉罩袘玫姆治?，歸納了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫶嬖诘娜毕?，提出了解決問題的方法。

關鍵詞：風險導向?qū)徲?；應用；建議

一、風險導向?qū)徲嫷奶攸c

（一）風險導向?qū)徲嬕燥L險評估為基礎。制度導向?qū)徲嬕詢?nèi)部控制制度為基礎，僅根據(jù)對被審單位內(nèi)部控制制度健全性及符合性評審的結(jié)果確定實質(zhì)性測試的范圍、重點和方法，是一種直接對審計風險進行評估的方法；而風險導向?qū)徲媱t以風險評估為基礎，根據(jù)對影響被審單位經(jīng)濟活動的內(nèi)外多種風險因素的評估，確定審計范圍、重點和方法。

（二）風險導向?qū)徲嫵浞謶脤徲嫵闃?。制度導向?qū)徲嬇c風險導向?qū)徲嫸歼\用抽樣審計技術(shù)，但風險導向?qū)徲媽︼L險加以量化，相對于制度導向?qū)徲媮碚f，風險導向?qū)徲嬛械某闃蛹夹g(shù)是完全遵循隨機原則并根據(jù)注冊會計師的專業(yè)判斷而實現(xiàn)的更完美意義上的審計抽樣。

（三）風險導向?qū)徲嬛匾暦治鲂詼y試方法。制度導向?qū)徲嬇c風險導向?qū)徲嫸忌婕皩?nèi)部控制制度的運用。不同的是，制度導向?qū)徲嬕詢?nèi)部控制為核心，依靠對內(nèi)部控制制度的評審結(jié)果決定實質(zhì)性審查。風險導向?qū)徲媱t僅通過對內(nèi)部控制制度的調(diào)查了解，評估控制風險，而這只是影響審計風險水平的因素之一，還要結(jié)合其他風險因素綜合考慮，才能確定實質(zhì)性審查的范圍和重點。

（四）風險導向?qū)徲嬯P注內(nèi)部控制以外的風險因素。制度導向?qū)徲嫷臏y試重點是內(nèi)部控制制度，但它僅對內(nèi)部控制制度進行測試；風險導向?qū)徲嫵龑?nèi)部控制制度進行測試外，對影響風險水平的內(nèi)外因素均要進行測試，測試范圍更為廣泛、全面。

（五）風險導向?qū)徲嬁粗貢嫀煹木C合能力。風險導向?qū)徲媽嫀煹膱?zhí)業(yè)能力要求很高，不僅要具備很強會計專業(yè)知識，還要具備很高的管理知識和行業(yè)知識，并能夠勝任咨詢業(yè)務，針對不同的客戶分析其經(jīng)營風險和舞弊風險，這樣的咨詢過程需要會計師有豐富的行業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。

二、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬅媾R的困難

（一）風險導向?qū)徲嬜陨戆l(fā)展的問題。風險導向?qū)徲嬜援a(chǎn)生以來只有短短幾十年的時間，其自身發(fā)展尚不完善。對風險導向?qū)徲嫷睦碚撗芯窟€不成熟和完善，即使是審計理論較為發(fā)達的國家或者國際機構(gòu)都還未構(gòu)建起一套成熟、完善的科學體系，而且這一理論尚需實踐的證明。

（二）審計過程中信息系統(tǒng)建設和人員素質(zhì)的問題。首先，在實質(zhì)性測試階段運用分析性復核程序為主要的獲取審計證據(jù)的手段，必然要求注冊會計師具有較高的職業(yè)水平。其次，注冊會計師在運用分析性復核程序時，需要根據(jù)被審計單位的實際情況，通過尋求數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關系來構(gòu)建模型。而在我國，還有相當一部分注冊會計師不具備運用數(shù)理統(tǒng)計方法進行建模分析的能力，這必然妨礙分析性程序的運用。因此，現(xiàn)階段在我國全面實施風險導向?qū)徲嬆Ｊ竭€不切實際。

（三）政府監(jiān)管和司法執(zhí)法的制約問題 。根據(jù)成本效益原則，風險導向?qū)徲嬆Ｊ皆试S會計師事務所和注冊會計師在其認為能承受的風險水平下，省略部分常規(guī)的實質(zhì)性測試程序。而在我國，各級政府監(jiān)管部門在檢查會計師事務所的審計質(zhì)量時關注的一個重要方面是在項目審計過程中是否執(zhí)行了所要求的全部常規(guī)性審計程序。在審計失敗事故的檢查處理中，這更是判斷注冊會計師有無審計責任的重要依據(jù)之一。因此，這種注重審計程序形式上完整性的檢查思路和方法勢必制約風險導向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈娜鎸嵭小?/p>

四、對提高現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫅玫南嚓P建議

（一）降低審計成本，提高審計效益。審計收費涉及到被審計單位的支付意愿，過高的審計費用是任何企業(yè)都不愿意支付的。因此會計師事務所想要提高一項審計業(yè)務的經(jīng)濟效益，就必須盡可能的降低審計成本。

（二）提高審計人員的職業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)。職業(yè)能力是執(zhí)業(yè)的基礎，要培養(yǎng)兼具會計、審計、管理、戰(zhàn)略、風險以及計算機知識的復合型人才。

（三）緊隨時代的發(fā)展，采用創(chuàng)新的審計分析方法?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬓枰獙Ρ粚徲媶挝坏膽?zhàn)略環(huán)境、行業(yè)地位、績效考核等進行分析，在實施具體的分析程序時可以利用大數(shù)據(jù)時代下的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，將搜集到的數(shù)據(jù)和資料進行不同角度的分析與歸納，評估和應對信息所反映的風險，為執(zhí)行進一步的審計程序做準備，做到緊隨社會發(fā)展的步伐，調(diào)整審計技術(shù)手段，提高審計效率和效果。

（四）加強企業(yè)內(nèi)部控制建設。企業(yè)應當加強內(nèi)部控制體系的建設，良好的內(nèi)部控制體系，能夠保證企業(yè)的長遠發(fā)展。企業(yè)如果擁有有效的內(nèi)部控制運行體系，將會給現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嫻ぷ魈峁└蟮姆奖恪?/p>

（五）加強審計人員責任相關法律法規(guī)的建設?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫺⒅仫L險相關的審計，因此有必要對審計人員的審計責任進行嚴格要求，不能讓審計人員的職業(yè)判斷成為他們與被審計單位管理層或治理層相互串通，發(fā)表對被審計單位有利意見，而當審計問題出現(xiàn)時，逃避責任的借口。

因此無論從社會環(huán)境發(fā)展的必然性角度，還是實際應用有效性的角度，都證明了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙趯嶋H應用中的地位。盡管當前會計師事務所在應用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫊r還存在諸多問題，但這正是事物發(fā)展的必然結(jié)果，只有在不斷發(fā)現(xiàn)問題、改進問題的過程中，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫴艜懈玫膽谩?/p>

參考文獻：

[1]孔慧.關于現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫲l(fā)展及運用研究[J].科研，2016（11）：00177-00177.

[2]董瀝鴻.現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙谖覈膽门c發(fā)展[J].企業(yè)改革與管理，2016（21）：142-142.endprint

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