余穎輝

摘 要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新型的、以風(fēng)險(xiǎn)防范為基礎(chǔ)的審計(jì)模式。文章以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的背景為邏輯起點(diǎn)，探討了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵，通過對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的分析，歸納了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的缺陷，提出了解決問題的方法。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；應(yīng)用；建議

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，僅根據(jù)對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度健全性及符合性評(píng)審的結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)和方法，是一種直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的方法；而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)對(duì)影響被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)外多種風(fēng)險(xiǎn)因素的評(píng)估，確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)充分應(yīng)用審計(jì)抽樣。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都運(yùn)用抽樣審計(jì)技術(shù)，但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以量化，相對(duì)于制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)來說，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的抽樣技術(shù)是完全遵循隨機(jī)原則并根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷而實(shí)現(xiàn)的更完美意義上的審計(jì)抽樣。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重視分析性測(cè)試方法。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都涉及對(duì)內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。不同的是，制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)以內(nèi)部控制為核心，依靠對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性審查。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則僅通過對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)查了解，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，而這只是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的因素之一，還要結(jié)合其他風(fēng)險(xiǎn)因素綜合考慮，才能確定實(shí)質(zhì)性審查的范圍和重點(diǎn)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)注內(nèi)部控制以外的風(fēng)險(xiǎn)因素。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的測(cè)試重點(diǎn)是內(nèi)部控制制度，但它僅對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)除對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試外，對(duì)影響風(fēng)險(xiǎn)水平的內(nèi)外因素均要進(jìn)行測(cè)試，測(cè)試范圍更為廣泛、全面。

（五）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)看重會(huì)計(jì)師的綜合能力。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力要求很高，不僅要具備很強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要具備很高的管理知識(shí)和行業(yè)知識(shí)，并能夠勝任咨詢業(yè)務(wù)，針對(duì)不同的客戶分析其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這樣的咨詢過程需要會(huì)計(jì)師有豐富的行業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面臨的困難

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自身發(fā)展的問題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自產(chǎn)生以來只有短短幾十年的時(shí)間，其自身發(fā)展尚不完善。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論研究還不成熟和完善，即使是審計(jì)理論較為發(fā)達(dá)的國家或者國際機(jī)構(gòu)都還未構(gòu)建起一套成熟、完善的科學(xué)體系，而且這一理論尚需實(shí)踐的證明。

（二）審計(jì)過程中信息系統(tǒng)建設(shè)和人員素質(zhì)的問題。首先，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段運(yùn)用分析性復(fù)核程序?yàn)橹饕墨@取審計(jì)證據(jù)的手段，必然要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較高的職業(yè)水平。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用分析性復(fù)核程序時(shí)，需要根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，通過尋求數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系來構(gòu)建模型。而在我國，還有相當(dāng)一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行建模分析的能力，這必然妨礙分析性程序的運(yùn)用。因此，現(xiàn)階段在我國全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式還不切實(shí)際。

（三）政府監(jiān)管和司法執(zhí)法的制約問題 。根據(jù)成本效益原則，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其認(rèn)為能承受的風(fēng)險(xiǎn)水平下，省略部分常規(guī)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。而在我國，各級(jí)政府監(jiān)管部門在檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量時(shí)關(guān)注的一個(gè)重要方面是在項(xiàng)目審計(jì)過程中是否執(zhí)行了所要求的全部常規(guī)性審計(jì)程序。在審計(jì)失敗事故的檢查處理中，這更是判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師有無審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)之一。因此，這種注重審計(jì)程序形式上完整性的檢查思路和方法勢(shì)必制約風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國的全面實(shí)行。

四、對(duì)提高現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的相關(guān)建議

（一）降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效益。審計(jì)收費(fèi)涉及到被審計(jì)單位的支付意愿，過高的審計(jì)費(fèi)用是任何企業(yè)都不愿意支付的。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要提高一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益，就必須盡可能的降低審計(jì)成本。

（二）提高審計(jì)人員的職業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)。職業(yè)能力是執(zhí)業(yè)的基礎(chǔ)，要培養(yǎng)兼具會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理、戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)以及計(jì)算機(jī)知識(shí)的復(fù)合型人才。

（三）緊隨時(shí)代的發(fā)展，采用創(chuàng)新的審計(jì)分析方法?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要對(duì)被審計(jì)單位的戰(zhàn)略環(huán)境、行業(yè)地位、績效考核等進(jìn)行分析，在實(shí)施具體的分析程序時(shí)可以利用大數(shù)據(jù)時(shí)代下的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，將搜集到的數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行不同角度的分析與歸納，評(píng)估和應(yīng)對(duì)信息所反映的風(fēng)險(xiǎn)，為執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序做準(zhǔn)備，做到緊隨社會(huì)發(fā)展的步伐，調(diào)整審計(jì)技術(shù)手段，提高審計(jì)效率和效果。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，良好的內(nèi)部控制體系，能夠保證企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)如果擁有有效的內(nèi)部控制運(yùn)行體系，將會(huì)給現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)工作提供更大的方便。

（五）加強(qiáng)審計(jì)人員責(zé)任相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更注重風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的審計(jì)，因此有必要對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任進(jìn)行嚴(yán)格要求，不能讓審計(jì)人員的職業(yè)判斷成為他們與被審計(jì)單位管理層或治理層相互串通，發(fā)表對(duì)被審計(jì)單位有利意見，而當(dāng)審計(jì)問題出現(xiàn)時(shí)，逃避責(zé)任的借口。

因此無論從社會(huì)環(huán)境發(fā)展的必然性角度，還是實(shí)際應(yīng)用有效性的角度，都證明了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際應(yīng)用中的地位。盡管當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所在應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)還存在諸多問題，但這正是事物發(fā)展的必然結(jié)果，只有在不斷發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)問題的過程中，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)才會(huì)有更好的應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

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