李文

【摘 要】 隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， “營改增”作為我國稅收制度調(diào)整的重要舉措，已全面推開。自2012年1月1日在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)”，到2016年5月1日開始全面實(shí)施“營改增”，經(jīng)過幾年時間的過渡，營業(yè)稅完成其使命，退出歷史舞臺。“營改增”也就是營業(yè)稅改征增值稅，主要目的在于優(yōu)化稅收模式，建立建全稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，其順利實(shí)施不僅能夠避免企業(yè)重復(fù)征稅，還能在一定程度上緩解企業(yè)稅收壓力，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”作為“營改增”重要的部分，在實(shí)施“營改增”的過程中，也會出現(xiàn)各種各樣的情況，如企業(yè)的稅負(fù)不降反增等現(xiàn)象。這會給企業(yè)經(jīng)營帶來不利影響，阻礙企業(yè)的發(fā)展。本文通過“營改增”對油田技術(shù)服務(wù)的檢驗(yàn)檢測企業(yè)稅負(fù)的影響因素進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)對的施。

【關(guān)鍵詞】油田技術(shù)服務(wù)；“營改增”；影響因素；應(yīng)對措施

自2012年1月1日在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)”，到2016年5月1日開始全面實(shí)施“營改增”，經(jīng)過幾年時間的過渡，營業(yè)稅完成其使命，退出歷史舞臺?！盃I改增”即原來繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，其主要目的在于優(yōu)化稅收模式，規(guī)避重復(fù)征稅等情況的發(fā)生，進(jìn)而有效緩解企業(yè)稅收壓力?！盃I改增”對建立建全稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，對支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展極為有利。然而在實(shí)踐中，一些行業(yè)、企業(yè)的稅負(fù)卻出現(xiàn)不降反增的現(xiàn)象。本文以服務(wù)于油田的檢驗(yàn)檢測企業(yè)為例，分析“營改增”對此類企業(yè)稅負(fù)的影響并提出應(yīng)對措施。

為油田提供檢驗(yàn)、檢測服務(wù)屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中的“鑒證咨詢服務(wù)”?！盃I改增”之前檢驗(yàn)、檢測服務(wù)征收營業(yè)稅，以銷售額乘以適用稅率5%計算營業(yè)稅額?！盃I改增”后，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，這兩種納稅人適用的計稅方法存在顯著差異。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，以不含稅銷售額和征收率3%相乘得到應(yīng)納稅額。對于一般納稅人，除稅法規(guī)定的特定應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法以外，其他都以銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額作為應(yīng)納稅額的一般計稅方法。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的“鑒證服務(wù)”的一般納稅人適用增值稅率6%。

小規(guī)模納稅人雖不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但“營改增”后其稅率由5%降低為征收率3%，稅負(fù)總體會下降。那么在“營改增”后一般納稅人的稅負(fù)水平能否降低，實(shí)現(xiàn)“營改增”降負(fù)的初衷。筆者從以下幾方面分析“營改增”對檢驗(yàn)、檢測企業(yè)稅負(fù)的影響。

一、“營改增”后，對檢驗(yàn)檢測企業(yè)稅負(fù)的影響因素

1.能否取得增值稅專用發(fā)票對稅負(fù)的影響

通常在銷項(xiàng)稅額一定的情況下，一般納稅人稅負(fù)水平的高低很大程度上取決于能取得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，而能否取得增值稅專用發(fā)票直接影響抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其成為影響稅負(fù)很重要的因素之一。而實(shí)際情況是企業(yè)并未能應(yīng)扣盡扣，因各種原因?qū)е聼o法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，從而造成企業(yè)稅負(fù)上升。

面向油田服務(wù)的檢驗(yàn)、檢測企業(yè)，工作現(xiàn)場以戈壁、沙灘野外為主。檢驗(yàn)員去現(xiàn)場工作時間短則幾天，多則數(shù)月以上，在此期間住宿的賓館多數(shù)不能提供增值稅專用發(fā)票。工作車輛在路途加油時，加油站基本都不能提供增值稅專用發(fā)票。

在一些零星和應(yīng)急采購時，如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，其會以各種理由推托不開具增值稅專用發(fā)票，或讓企業(yè)等待。主要原因是小規(guī)模納稅無法自行開具增值稅專用發(fā)票，只能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開適用征收率的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)不能當(dāng)時取得增值稅專用發(fā)票，又耗不起時間，只能做出讓步，讓供應(yīng)商開具增值稅普通發(fā)票。

隨著電商和物流的發(fā)展，物資采購部門在采購材料及辦公用品時，會更多的選擇在電商購買，與實(shí)體店相比其價格更優(yōu)惠，雖然電商的價格便宜，但一般只提供增值稅普通發(fā)票，當(dāng)要求電商或?qū)嶓w店提供增值稅專用發(fā)票時，其會要求加價。

以上幾種情況，會造成企業(yè)無法正常取得增值稅專用發(fā)票，做到應(yīng)扣盡扣。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額不足對稅負(fù)的影響

“營改增”稅制改革，人工成本是不得作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣的。對于以檢驗(yàn)人員的技術(shù)為主的檢驗(yàn)檢測企業(yè)，人工成本占總成本的比例較大，但其發(fā)生的人工成本又不能抵扣，并且人工成本有不斷上升的趨勢，從而造成稅負(fù)上升。

檢驗(yàn)檢測企業(yè)的固定資產(chǎn)大多為專用檢驗(yàn)檢測儀器，其特點(diǎn)是專業(yè)性強(qiáng)，單位價值高，多以軟件升級形式更新，硬件更新周期長。在“營改增”之前取得的固定資產(chǎn)因不取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，而在“營改增”之后，檢驗(yàn)檢測儀器的特點(diǎn)，使得固定資產(chǎn)采購為不經(jīng)常發(fā)生項(xiàng)目。

3.員工對增值稅專用發(fā)票意識不強(qiáng)

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動每個員工都會參與其中，而員工對“ 營改增”的認(rèn)識，不會向財務(wù)專業(yè)人員這樣清楚。很多情況下員工對增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票認(rèn)為是一回事，都稱其為增值稅發(fā)票。因?yàn)閷I(yè)的原因，其不清楚兩者是有區(qū)別的，并且對企業(yè)的稅負(fù)水平有著至關(guān)重要的影響。在員工外出出差辦事、零星采購時沒有意識去取得增值稅專用發(fā)票。

4.合同簽訂管理對稅負(fù)的影響

合同在簽訂和管理對企業(yè)的稅負(fù)直接的影響?！盃I改增”之前，簽訂合同時價格條款不會注明是含稅價還是不含稅價，因營業(yè)稅是價內(nèi)稅。而“營改增”之后，則需在簽訂合同時在價格條款是強(qiáng)調(diào)是含稅價還是不含稅價，因增值稅是價外稅。如在合同簽訂時不進(jìn)行約定，在合同履行過程中會產(chǎn)生歧議，而且對進(jìn)項(xiàng)稅額的計算有影響。

二、“營改增”后，合理降低稅負(fù)的應(yīng)對措施

1.提高企業(yè)員工對“營改增”的認(rèn)識，自覺參與其中

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，每一位員工都是參與者。全員都需要對“營改增”有不同程度的了解。企業(yè)經(jīng)營管理層的高級管理人員對“營改增”要從經(jīng)營理念、思路上去理解；企業(yè)財務(wù)人員要從財務(wù)、稅法的專業(yè)角度上全面學(xué)習(xí)和理解；同時財務(wù)人員需要做好“營改增”宣貫工作，讓普通員工理解“營改增”在其從事的工作中帶來的變化，而從以企業(yè)利益為重，為企業(yè)降負(fù)做好自己份內(nèi)的事情。例如，公司員工在出差、外出工作住宿時盡量選擇能開具增值稅專用發(fā)票的賓館，外出車輛加油時，盡量取得增值稅專用發(fā)票。endprint

實(shí)際工作時，要讓員工具有基本的增值稅發(fā)票相關(guān)知識，如增值稅發(fā)票分為增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票兩種，兩種發(fā)票有什么區(qū)別。增值稅普通發(fā)票沒有抵扣聯(lián)，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，而只有增值稅專用發(fā)票有抵扣聯(lián)才能進(jìn)行抵扣。并且小規(guī)模納稅人可以在稅務(wù)局去代開增值稅專用發(fā)票，雖然小規(guī)模納稅人按征收率開具增值稅專用發(fā)票，但企業(yè)還是能據(jù)此進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。而在實(shí)際工作中，很多工作人員并不能很好的分清增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，而是籠統(tǒng)的說開具增值稅發(fā)票，從而造成發(fā)票取得后，因不是能抵扣的增值稅專用發(fā)票，而給企業(yè)增加稅負(fù)。

2.企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對發(fā)票的取得和管理

“營改增”后，企業(yè)的增值稅核算比營業(yè)稅制下的計算要復(fù)雜的多，這對發(fā)票的管理也提出了新的要求，而企業(yè)發(fā)票的取得與管理直接關(guān)系到企業(yè)切身利益，并直接決定企業(yè)的稅負(fù)水平，所以必須對企業(yè)發(fā)票的開具與取得，按規(guī)定管理好。

對發(fā)票的管理要實(shí)行專人管理，并制訂發(fā)票管理制度，規(guī)范發(fā)票開具流程，減少開錯票、及發(fā)票丟失的情況的發(fā)生。對發(fā)票的保管和傳遞也要責(zé)任到人，做好發(fā)票開具、領(lǐng)用的登記工作，避免發(fā)票保管不當(dāng)或傳遞丟失給企業(yè)帶來不必要的損失。

在發(fā)票的取得方面，財務(wù)部門要與物資采購部門建立交流溝通機(jī)制，在采購環(huán)節(jié)要盡量取得增值稅專用發(fā)票，并及時交財務(wù)部門進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證工作，以確保增值稅專用發(fā)票合法，并及時進(jìn)行認(rèn)證抵扣。財務(wù)部還應(yīng)與企業(yè)相關(guān)各部門溝通交流，宣傳增值稅專用發(fā)票的重要性，及時性，比如增值稅專用發(fā)票認(rèn)證期有180天的期限規(guī)定，如果超過認(rèn)證期限，就會給企業(yè)財務(wù)工作帶來很多不便，讓企業(yè)員工樹立增值稅核算工作不是一個部門的事，而是關(guān)系到整個企業(yè)運(yùn)行和利益。

對企業(yè)發(fā)票的使用與管理直接關(guān)系到企業(yè)的切身利益，并直接與企業(yè)的稅負(fù)水平有著密切的聯(lián)系，所以必須對企業(yè)發(fā)票按照要求做好嚴(yán)格管理。

3.加強(qiáng)對供應(yīng)商的篩選

“營改增”前企業(yè)對增值稅發(fā)票沒有特別的要求，所以在供應(yīng)商選擇上，不會考慮供應(yīng)商的資格問題，而更多的是在價格上進(jìn)行比較，而小規(guī)模納稅人或個體工商戶會在價格上更加靈活，故選擇的供應(yīng)商以小規(guī)模納稅人和個體工商戶居多。“營改增”之后，作為企業(yè)只有取得增值稅專用發(fā)票，才能獲取抵扣聯(lián)，從而完成進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅額的抵扣。因此，物資采購部門在供應(yīng)商的選擇上不能單純只比價，除非小規(guī)模納稅供應(yīng)商的要價更低，能夠彌補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，否則要選擇一般納稅人的供應(yīng)商，讓其提供增值稅專用發(fā)票。采購部門需要完善采購制度，以適應(yīng)稅制改革的需要。如無法選擇到具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，其為小規(guī)模納稅人，也可要求其去稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票按征收率取得的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

4.加強(qiáng)合同簽訂的管理

“營改增”前，合同部門與客戶簽訂合同時，不會在價格上特別注明是含稅價，因?yàn)闋I業(yè)稅是價內(nèi)稅，不需要備注?！盃I改增”之后，增值稅是價外稅，在合同價格上需要注明是否含稅。合同價格如為不含稅價，預(yù)結(jié)算審計時終審價為不含稅，在財務(wù)結(jié)算時需加上稅金開具發(fā)票。合同價是否含稅必須注明，否則會在結(jié)算價格計算上會有很大的差額。

5.提高財務(wù)管理工作水平

“營改增”對企業(yè)財務(wù)工作提出了更高的要求。企業(yè)財務(wù)部門要加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，從基礎(chǔ)的發(fā)票管理到準(zhǔn)確核算增值稅銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅?！盃I改增”工作政策性很強(qiáng)，企業(yè)財務(wù)人員要提高職業(yè)道德素養(yǎng)，不斷學(xué)習(xí)，樹立風(fēng)險意識，加強(qiáng)企業(yè)稅收會計核算管理工作，既為企業(yè)降低稅負(fù)，又要合法納稅，減少納稅風(fēng)險，使企業(yè)利益最大化。

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