王瑩

摘要：目前國內(nèi)許多設(shè)計(jì)類企業(yè)在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上開展了EPC模式的工程總承包業(yè)務(wù)，在這一過程中則遇到諸多成本管控的相關(guān)問題，文章針對(duì)這些問題提出相應(yīng)的建議措施，供設(shè)計(jì)類總包企業(yè)及項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理者參考，以期提升工程成本核算清晰度和成本管控效率。

關(guān)鍵詞：設(shè)計(jì)類企業(yè)；EPC工程總承包；成本管控；費(fèi)用體系

一、設(shè)計(jì)類企業(yè)EPC工程總承包及其成本優(yōu)勢

（一）EPC工程總承包成本概述

EPC工程總承包即總包方企業(yè)受業(yè)主委托，按照合同約定對(duì)工程項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、采購、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過程的承包，其主要成本包括設(shè)計(jì)與技術(shù)服務(wù)成本、土建和安裝工程成本、工程管理及調(diào)試成本、設(shè)備采購及運(yùn)輸倉儲(chǔ)成本等。成本的多樣性和復(fù)雜性給總包工程成本管理提出了新挑戰(zhàn)，如何清晰核算各項(xiàng)成本以便竣工移交，以及如何控制成本以保證項(xiàng)目利潤，成為設(shè)計(jì)類總包企業(yè)必須關(guān)注的問題。

（二）設(shè)計(jì)類企業(yè)EPC工程總承包的成本優(yōu)勢

1. 有利于整合資源，發(fā)揮設(shè)計(jì)優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)、建安、管理、采購整體管控，合理調(diào)度各板塊協(xié)調(diào)動(dòng)作，全方位多角度監(jiān)測資金投入使用情況，統(tǒng)籌安排工程進(jìn)度，節(jié)省人力物力資源占用，從而降低項(xiàng)目管理整體成本。

2. 設(shè)計(jì)企業(yè)作為總包方，可以對(duì)下游分包公司進(jìn)行“技術(shù)培養(yǎng)”，提供優(yōu)質(zhì)技術(shù)指導(dǎo)和高效準(zhǔn)確的技術(shù)支持，增加自身議價(jià)能力的同時(shí)，提高了分包廠商的產(chǎn)品質(zhì)量，提升了下游產(chǎn)業(yè)鏈的整體水平，進(jìn)而降低了項(xiàng)目建安和設(shè)備分包成本。

3. 設(shè)計(jì)類企業(yè)本身具備設(shè)計(jì)成本優(yōu)勢，擁有較強(qiáng)科研技術(shù)核心競爭力，且設(shè)計(jì)類企業(yè)很大比例上都是高新技術(shù)企業(yè)，可以享受國家稅收優(yōu)惠政策，節(jié)約總包單位稅費(fèi)成本，從而降低了項(xiàng)目成本報(bào)價(jià)。

4. 總包方采用招標(biāo)方式篩選分包公司，集中管理和控制分包合同執(zhí)行，由總包方統(tǒng)一協(xié)調(diào)解決工程出現(xiàn)的關(guān)聯(lián)性問題，加強(qiáng)了對(duì)工程質(zhì)量的控制，轉(zhuǎn)嫁和減少了業(yè)主方的合同風(fēng)險(xiǎn)，降低損失發(fā)生的可能性。

二、設(shè)計(jì)類企業(yè)EPC工程總承包成本管理存在的問題

雖然設(shè)計(jì)類企業(yè)進(jìn)行EPC工程總承包具有以上成本優(yōu)勢，但這種多個(gè)板塊協(xié)調(diào)作業(yè)模式也對(duì)成本管控提出了更高的要求。一方面總包方要能夠?qū)σ寻l(fā)生的成本進(jìn)行清晰歸集和分類，以保證工程竣工決算時(shí)可以比對(duì)、分析實(shí)際成本與預(yù)算的差異，更加清晰的向業(yè)主方移交資產(chǎn)；另一方面，總包方要有嚴(yán)格的成本費(fèi)用內(nèi)控機(jī)制和完整的預(yù)算考核體系，以便統(tǒng)籌資金使用，減少成本費(fèi)用超支，保證工程項(xiàng)目的預(yù)期盈利。這就要求總包企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者具備更強(qiáng)的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高經(jīng)營管理效率，提升項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。目前，設(shè)計(jì)類總包企業(yè)尚存在以下不容忽視的問題。

（一）工程預(yù)算費(fèi)用科目與會(huì)計(jì)科目不相匹配

在一項(xiàng)建筑類總包工程項(xiàng)目中，土建和安裝工程成本要占總包成本的絕大部分，例如一般民用建筑的建安成本要占總成本的80%以上，較特殊的核電站項(xiàng)目建安成本占比也要在50%以上（設(shè)備價(jià)款高昂）。設(shè)計(jì)類企業(yè)由于資質(zhì)等原因，往往需要將土建和安裝工程分包出去，所以對(duì)建安成本核算是否清晰，決定著工程總承包項(xiàng)目成本管理成敗。以其中最占比最高的土建工程為例，一筆土建工程分包進(jìn)度款可能包含場地準(zhǔn)備工程、負(fù)挖工程、房屋建設(shè)、園區(qū)工程、配套工程等子項(xiàng)，多則還下設(shè)4、5個(gè)細(xì)分子項(xiàng)層級(jí)，這些子項(xiàng)成本的分類、歸集口徑與工程預(yù)算對(duì)接，而與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬目科目并不匹配，許多設(shè)計(jì)類企業(yè)的會(huì)計(jì)科目的輔助核算無法達(dá)到這些層級(jí)和細(xì)項(xiàng)，且缺乏工程造價(jià)知識(shí)的會(huì)計(jì)人員也不了“解項(xiàng)目費(fèi)用體系”，不能準(zhǔn)確辨識(shí)成本子項(xiàng)類別。工程預(yù)算費(fèi)用科目與會(huì)計(jì)科目不相匹配，故而造成項(xiàng)目成本費(fèi)用發(fā)生反饋不能滿足工程核算角度要求。此外，建造合同本身涵蓋內(nèi)容也不盡規(guī)范，許多“邊緣”化成本的歸集不明晰，例如工程中項(xiàng)目施工場地清理、平整工作，若分包給服務(wù)業(yè)資質(zhì)的公司則計(jì)入項(xiàng)目管理成本，若分包給建安資質(zhì)的公司則可能計(jì)入項(xiàng)目施工成本，這種成本的不規(guī)范核算在總包工程中時(shí)有出現(xiàn)。

（二）設(shè)備和原材料的劃分不清造成成本歸集混亂

EPC工程總承包工作包含對(duì)設(shè)備和原材料的采購，兩者如何清晰區(qū)分是許多總包企業(yè)頭疼的問題。雖然此前我國發(fā)布過設(shè)備類參考清單，但清單只規(guī)定了設(shè)備的大致范圍，在實(shí)際應(yīng)用時(shí)這些界限設(shè)置則顯得寬泛模糊。例如工程中用到的管道和閥門，根據(jù)口徑規(guī)格用途不同，可能被列入設(shè)備也可能屬于材料，總包企業(yè)將其按設(shè)備采購成本核算還是按材料采購成本核算，存在很大的“可操作”空間，這也是業(yè)主方和總承包企業(yè)經(jīng)常爭議的地方。比如某業(yè)主企業(yè)可以享受國家稅收優(yōu)惠政策，在整個(gè)建設(shè)過程中采購設(shè)備發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅可以在投入運(yùn)行后的一段時(shí)間內(nèi)抵扣，那么業(yè)主方則希望將“設(shè)備范圍”擴(kuò)大； 而總包企業(yè)從自身采購成本、稅費(fèi)成本考慮，則可能希望減少“設(shè)備范圍”，或由建安分包商以“乙供”方式采購。這些不確定性和爭議給總包方項(xiàng)目成本核算造成很大困惑。不僅如此，設(shè)備、材料成本歸集也存在與建安成本核算類似的問題，如同類設(shè)備、材料多子項(xiàng)使用，或多類設(shè)備、材料用于同一子項(xiàng)，這些復(fù)雜情況給工程成本核算和日后固定資產(chǎn)移交帶來了困難。

（三）設(shè)計(jì)類總包企業(yè)對(duì)工程管理成本費(fèi)用控制重視不足

設(shè)計(jì)類企業(yè)在如何提高總包項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益方面存在明顯不足，缺乏成本控制意識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。比如總包方的合同管理部門、施工管理部門領(lǐng)導(dǎo)者關(guān)注點(diǎn)可能更多集中在工程進(jìn)度、質(zhì)量控制和節(jié)點(diǎn)完成等方面，而忽略了一些看似“零散”的工程成本和管理費(fèi)用，其中控制最為薄弱的當(dāng)屬工程管理類成本費(fèi)用。尤其一些較為零散的、邊緣化的工程管理性質(zhì)，其金額較建安工程、設(shè)備采購成本低，支付審批流程也較為隨意，如辦公臨建的裝修裝飾、辦公設(shè)備材料、交通工具、保險(xiǎn)、信息化費(fèi)用、醫(yī)療救助等，這些成本在管控不足的情況下積少成多，極易造成工程管理成本超支，是否可以計(jì)入工程總承包成本也存在爭議，業(yè)主方不易認(rèn)可。在如今工程價(jià)款和設(shè)備價(jià)款較為透明化的市場行情下，設(shè)計(jì)類企業(yè)的利潤主要依靠設(shè)計(jì)費(fèi)收入和工程管理費(fèi)收入，若總包合同為固定價(jià)格，則超支的工程管理成本將擠占總包企業(yè)有限的利潤空間，甚至導(dǎo)致項(xiàng)目虧損。endprint

（四）大額往來掛賬、收付款方式多樣造成了嚴(yán)重壞賬風(fēng)險(xiǎn)和資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)

工程總承包項(xiàng)目一大特點(diǎn)即項(xiàng)目金額較大、工程周期較長，期間頻繁發(fā)生大額分包進(jìn)度款項(xiàng)結(jié)算，這就造成總包方賬面存在大量、長期的往來掛賬，對(duì)應(yīng)合同約定的支付方式多樣，核算較為混亂。如應(yīng)收類科目的回收期限，與合同約定條款、支付方式選擇、總包方核算統(tǒng)計(jì)周期、業(yè)主方核對(duì)審批周期、業(yè)主方融資能力直接相關(guān)；而應(yīng)付類項(xiàng)目，除受上述因素影響，還受分包合同支付條件約定、總包企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況、預(yù)算控制情況制約。比如業(yè)主方在年度終了時(shí)經(jīng)常由于資金緊張和預(yù)算限制的原因難以向總包方及時(shí)支付進(jìn)度款，總包方不得不以自有資金墊付分包款項(xiàng)，造成嚴(yán)重壞賬風(fēng)險(xiǎn)和資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理人員還要投入大量精力梳理往來賬目，這些無疑增加了總包方成本管控的難度，是項(xiàng)目成本管控效率低下的重要原因。

（五）預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格，無法發(fā)揮約束成本的指導(dǎo)作用

項(xiàng)目期間預(yù)算和實(shí)際執(zhí)行相差甚遠(yuǎn)一直是總包工程的普遍現(xiàn)象。造成預(yù)算偏離的可能是來自業(yè)主方、分包商或融資來源方的外部因素，也可能由于是總包方內(nèi)部計(jì)劃的變動(dòng)，這些干擾因素將企業(yè)拉離“最優(yōu)”預(yù)算，偏離越大，企業(yè)年度整體計(jì)劃越難以完成，所以加強(qiáng)預(yù)算的權(quán)威性已經(jīng)成為總包企業(yè)必須重視的問題。目前設(shè)計(jì)類工程總包企業(yè)欠缺項(xiàng)目預(yù)算制定和考核的實(shí)戰(zhàn)工作經(jīng)驗(yàn)，缺乏效益意識(shí)和全局意識(shí)，沒有深入考察預(yù)算的制定是否科學(xué)，進(jìn)行執(zhí)行預(yù)算時(shí)也不嚴(yán)格，考核機(jī)制更形同虛設(shè)，使得預(yù)算無法發(fā)揮約束成本的指導(dǎo)作用。而EPC工程總承包項(xiàng)目的復(fù)雜性、其金額大、周期長的特點(diǎn)，也造成預(yù)算制定和執(zhí)行的本身就具有難以確定和掌控的特點(diǎn)，這一現(xiàn)象在總包企業(yè)里普遍存在，這是設(shè)計(jì)類總包企業(yè)必須解決的問題。

三、對(duì)改善設(shè)計(jì)類企業(yè)開展EPC工程總承包成本管理質(zhì)量的思考

設(shè)計(jì)類企業(yè)不單要對(duì)總承包項(xiàng)目的設(shè)計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)，更要關(guān)注工程整體造價(jià)，掌握工程項(xiàng)目各階段成本預(yù)算執(zhí)行，以便及時(shí)采取措施、合理安排資金。設(shè)計(jì)類總包企業(yè)需要轉(zhuǎn)變思路，建立工程項(xiàng)目“整體成本核算體系”、嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行考核機(jī)制，為竣工決算和利潤保障打下基礎(chǔ)。以下是對(duì)改善設(shè)計(jì)類企總包項(xiàng)目成本核算質(zhì)量的幾點(diǎn)思考。

（一）項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理者應(yīng)具備更強(qiáng)的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)并充分參與

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)已經(jīng)不能滿足工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算需求，EPC總包方財(cái)務(wù)管理者應(yīng)當(dāng)具備更強(qiáng)的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，不僅要對(duì)工程總包項(xiàng)目的整體核算體系有系統(tǒng)的了解和認(rèn)識(shí)，還應(yīng)熟悉相關(guān)的稅收法律、合同法律和工程基本知識(shí)，充分參與總包、分包合同招標(biāo)、談判和簽訂、成本控制和預(yù)算編制執(zhí)行的全過程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)合同中的資金風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)等。事實(shí)證明一個(gè)合格的項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理者，只有具備以上綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，并充分參與總包項(xiàng)目的各環(huán)節(jié)，才能協(xié)助總包企業(yè)理清成本核算辦法、控制關(guān)鍵成本風(fēng)險(xiǎn)，這是解決以上提出問題的基礎(chǔ)。設(shè)計(jì)類企業(yè)必須重視起財(cái)務(wù)核算在EPC總承包項(xiàng)目中的作用，注重引進(jìn)有項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀財(cái)務(wù)人才，提升財(cái)務(wù)管理者的全方位的能力，并盡量保證財(cái)務(wù)管理者為項(xiàng)目服務(wù)的一貫性，減少項(xiàng)目進(jìn)行過程中關(guān)鍵財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人才的流失。

（二）建立規(guī)范化的工程概、預(yù)算科目與會(huì)計(jì)科目的匹配途徑

總包工程經(jīng)常出現(xiàn)大型的、較為復(fù)雜的建安工程和設(shè)備采購分包合同，這些成本費(fèi)用歸集和分解，要求有建立明確清晰的核算標(biāo)準(zhǔn)和原則，在符合國家會(huì)計(jì)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，能夠科學(xué)合理的將工程概、預(yù)算科目指向會(huì)計(jì)科目，并能反向應(yīng)用，才能解決工程預(yù)算費(fèi)用科目與會(huì)計(jì)科目不相匹配問題，為工程項(xiàng)目決算做好充分準(zhǔn)備。建議項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理人員熟悉工程造價(jià)的基礎(chǔ)上，參考執(zhí)行預(yù)算的成本費(fèi)用編碼，建立起科學(xué)的“會(huì)計(jì)科目——項(xiàng)目輔助核算體系”，尤其針對(duì)建造安裝、設(shè)備材料類分包合同，要有嚴(yán)格的費(fèi)用體系，使輔助核算在廣度和深度上基本滿足總承包項(xiàng)目要求，并使歸集和分解成本費(fèi)用的核算標(biāo)準(zhǔn)和原則在整個(gè)過程中長期執(zhí)行。只有保證項(xiàng)目輔助核算體系的科學(xué)性和規(guī)范性，才能使成本統(tǒng)計(jì)更加準(zhǔn)確清晰，避免在工程進(jìn)展期不斷調(diào)整成本類型的情況發(fā)生，為項(xiàng)目工程竣工決算和資產(chǎn)交接奠定基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)項(xiàng)目成本費(fèi)用內(nèi)部控制，集中工程項(xiàng)目資金使用審批權(quán)限

EPC工程總承包項(xiàng)目“子項(xiàng)多”、“周期長”的特點(diǎn)增加了總包企業(yè)預(yù)測各項(xiàng)成本的難度，為避免成本超支，尤其是工程管理費(fèi)用超支，就需要總包方建立起非常嚴(yán)格的項(xiàng)目資金支付內(nèi)部控制體系。建議總包方將費(fèi)用支出審批權(quán)限做出細(xì)化要求，控制項(xiàng)目現(xiàn)場資金支付額度，并將分包合同簽訂權(quán)力向總部集中；加強(qiáng)預(yù)算外合同、費(fèi)用的管控，在不影響工程質(zhì)量和進(jìn)度的情況下，減少不必要的項(xiàng)目開支；項(xiàng)目現(xiàn)場和總部都要加強(qiáng)項(xiàng)目管理費(fèi)相關(guān)性審核，避免把企業(yè)自身運(yùn)營成本擠入項(xiàng)目管理成本。對(duì)于一些無法規(guī)避的成本，還可考慮成本轉(zhuǎn)換的方法，或找到對(duì)應(yīng)的收入來源，如采取措施縮減其他可控成本，或與業(yè)主方協(xié)商增加某項(xiàng)工程款或管理費(fèi)額度，以保證項(xiàng)目利潤及企業(yè)利潤不受損失。

（四）建立專門的預(yù)算制定和執(zhí)行考核部門，對(duì)總包項(xiàng)目進(jìn)行有廣度和深度的預(yù)算管理

要保證工程項(xiàng)目預(yù)算更加順利執(zhí)行、有效控制成本費(fèi)用，總包企業(yè)需要在深度和廣度上建立更加嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核機(jī)制。一方面，參照作業(yè)成本法將預(yù)算工作進(jìn)行分派，預(yù)算編制人由個(gè)別部門或各別領(lǐng)導(dǎo)層，擴(kuò)大到項(xiàng)目涉及的全體部門和相關(guān)員工，即“項(xiàng)目全員”參與預(yù)算編制；另一方面，將預(yù)算深度細(xì)化分解至具體的末端子項(xiàng)，執(zhí)行和考核也要深入到各部門的直接相關(guān)人員，由其隨時(shí)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行。財(cái)務(wù)部門則負(fù)責(zé)對(duì)每一周期各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行全面監(jiān)督和反饋，這一過程中可以考慮借助下述的“項(xiàng)目整體成本核算平臺(tái)”軟件配合，并入企業(yè)ERP控制流程進(jìn)行，以方便企業(yè)找出預(yù)算外成本發(fā)生的原因，是由于預(yù)算偏差、人為過失或是不可抗力，并及時(shí)進(jìn)行修正，在年終時(shí)將預(yù)算作為考核績效完成的重要指標(biāo)，以引起項(xiàng)目相關(guān)人員的足夠重視。

（五）開發(fā)EPC總包項(xiàng)目收入成本管理輔助軟件，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本管控電算化

要解決EPC總包項(xiàng)目成本管控效率低下、費(fèi)用歸集不清的問題，不能完全依靠傳統(tǒng)記賬軟件的會(huì)計(jì)科目輔助核算，最好能夠開發(fā)建立起一套“項(xiàng)目整體成本核算”或“項(xiàng)目數(shù)據(jù)全面統(tǒng)計(jì)”軟件平臺(tái)，與記賬軟件對(duì)接，在提取和轉(zhuǎn)化數(shù)據(jù)時(shí)做到以工程預(yù)算口徑對(duì)項(xiàng)目收支進(jìn)行時(shí)時(shí)歸集，生成項(xiàng)目“全面成本臺(tái)賬”，并可多角度反映工程項(xiàng)目中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題，反映工程項(xiàng)目期間各類收入成本和利潤明細(xì)；反映資金往來掛賬及資金收付；根據(jù)工程結(jié)點(diǎn)和完工進(jìn)度指標(biāo)反映工程進(jìn)展；反映期間預(yù)算完成情況和整體預(yù)算執(zhí)行比率；提示大額往來、收支，逾期應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)算外或異常成本費(fèi)用和資金缺口風(fēng)險(xiǎn)等。這類軟件如果可以開發(fā)應(yīng)用，將大大提升總包企業(yè)的核算管理效率，增加項(xiàng)目成本核算的準(zhǔn)確性和可控性。

總之，開展EPC工程總包項(xiàng)目是設(shè)計(jì)類企業(yè)走出實(shí)驗(yàn)室，發(fā)揮企業(yè)成本優(yōu)勢、打開自身銷路的一項(xiàng)重大突破，相信隨著對(duì)項(xiàng)目成本核算和成本控制經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，設(shè)計(jì)類企業(yè)必將在EPC工程總承包領(lǐng)域獲得市場的認(rèn)可，開拓出極具行業(yè)特點(diǎn)的發(fā)展之路。

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（作者單位：中國電子工程設(shè)計(jì)院）endprint