【摘要】針對交通運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理過程中存在的弊端，探討了交通運(yùn)輸企業(yè)如何加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部會計(jì)控制的若干對策，重點(diǎn)闡述了固定資產(chǎn)投資預(yù)算與決策、固定資產(chǎn)取得與驗(yàn)收、固定資產(chǎn)使用與維護(hù)、固定資產(chǎn)處置與轉(zhuǎn)移等方面的內(nèi)部控制問題。

【關(guān)鍵詞】交通運(yùn)輸企業(yè) 固定資產(chǎn) 內(nèi)部控制

固定資產(chǎn)的購置或取得，一般較流動資產(chǎn)要花費(fèi)更大的代價(jià)，因此固定資產(chǎn)管理失控所造成的損失，也大大超過一般的流動資產(chǎn)。交通運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中通常占有較大比例，管理過程中往往存在一些弊端，嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。如無計(jì)劃隨意購建，固定資產(chǎn)盤盈不入賬、閑置不處理，虛增或虛減固定資產(chǎn)折舊等等。因此，為確保資產(chǎn)的安全、完整，交通運(yùn)輸企業(yè)必須高度重視固定資產(chǎn)的內(nèi)部會計(jì)控制工作。本文試圖從以下四個(gè)方面來探討交通運(yùn)輸企業(yè)如何加強(qiáng)固定資產(chǎn)的內(nèi)部會計(jì)控制。

一、固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制

（一）預(yù)算控制

交通運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)投資必須有投資計(jì)劃，根據(jù)計(jì)劃制訂預(yù)算，并對相關(guān)效益指標(biāo)進(jìn)行考核，這樣才能有效控制固定資產(chǎn)投資，增加資產(chǎn)使用效率。編制計(jì)劃和預(yù)算可以防范盲目投資，使投資既能滿足企業(yè)發(fā)展需要，又有必要的資金保障。固定資產(chǎn)投資計(jì)劃包括確定投資目的、投資方向、投資總額、資金來源等；預(yù)算則要考慮投資的機(jī)會成本、資金成本及預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量等。加強(qiáng)固定資產(chǎn)預(yù)算控制，可以避免受人為干擾，出現(xiàn)投資決策失誤；可以控制投資資金的運(yùn)用，防止擠占和挪用資金；也可以避免投資規(guī)模過大，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（二）決策控制

交通運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行計(jì)劃內(nèi)固定資產(chǎn)投資前，首先應(yīng)進(jìn)行投資可行性分析，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和市場需求，確定投資方向、規(guī)模、數(shù)量、時(shí)間等要素，為設(shè)計(jì)投資方案提供素材。交通運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)投資可以有新購、重建、技術(shù)改造、維修或擴(kuò)建、融資租賃或經(jīng)營租賃等不同方案，通過計(jì)算和比較不同投資方案的投資回收期、投資利潤率、凈現(xiàn)值等指標(biāo)，選定最佳方案。財(cái)務(wù)部門根據(jù)投資方案的資金預(yù)算編制籌資方案，包括籌資金額、形式、利率、期限等內(nèi)容。交通運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)投資所需的資金一般數(shù)額較大，資金來源主要包括自有資金、外部投資、銀行貸款、發(fā)行股票或債券、政府技改資金資助等，在綜合考慮自身資金狀況、相關(guān)政策、資本結(jié)構(gòu)等因素基礎(chǔ)上，選擇合適的籌資方式。

二、固定資產(chǎn)取得與驗(yàn)收的內(nèi)部控制

（一）采購控制

交通運(yùn)輸企業(yè)所購置或建造的固定資產(chǎn)一般價(jià)值高、數(shù)量多，因此，在購建固定資產(chǎn)過程中應(yīng)嚴(yán)格按照既定的投資決策執(zhí)行，沒有經(jīng)過審批流程不得隨意變更。固定資產(chǎn)購置應(yīng)堅(jiān)持多方詢價(jià)原則，以保證價(jià)格的合理性。購建金額較大的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用公開招標(biāo)形式確定供貨商；在確定供貨商的過程中，應(yīng)重點(diǎn)考慮供貨商的資質(zhì)、能力、信譽(yù)以及質(zhì)量保證體系，并根據(jù)價(jià)格、品質(zhì)、交貨期、付款條件、廠商信譽(yù)以及歷史使用情況等條件進(jìn)行擇優(yōu)。在確定供貨商或者承包商后，應(yīng)與之簽訂合同，確定固定資產(chǎn)的型號、性能、價(jià)格、質(zhì)量要求、交貨期限、結(jié)算方式等。

（二）成本核算

交通運(yùn)輸企業(yè)的新購固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)分類記賬。新建固定資產(chǎn)應(yīng)通過“在建工程”科目進(jìn)行核算，建造過程中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格把控各類款項(xiàng)的支付，定期清查工程物資，核實(shí)支出，監(jiān)控工程造價(jià)；項(xiàng)目竣工后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行竣工驗(yàn)收與決算，審查項(xiàng)目是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求，竣工決算書是否準(zhǔn)確、完整，支出是否合理等；項(xiàng)目驗(yàn)收合格后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表，并轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)首先應(yīng)將原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，在建造過程中，為使該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的支出應(yīng)增加在建工程價(jià)值，殘料變價(jià)收入則應(yīng)沖減在建工程價(jià)值；改擴(kuò)建項(xiàng)目竣工并驗(yàn)收合格后，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

（三）驗(yàn)收控制

交通運(yùn)輸企業(yè)必須對取得的固定資產(chǎn)進(jìn)行交付使用驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后方可投入使用。驗(yàn)收工作由固定資產(chǎn)管理、使用部門、財(cái)務(wù)部門及其他相關(guān)部門共同實(shí)施完成。企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同協(xié)議對所購固定資產(chǎn)的品種、數(shù)量、質(zhì)量等內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收后方可入庫入賬；自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)由制造部門、管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單；對投資者投入、接受捐贈、債務(wù)重組、企業(yè)合并以及其他方式取得的固定資產(chǎn)均應(yīng)辦理相應(yīng)的驗(yàn)收手續(xù)；對經(jīng)營租賃、借用等的固定資產(chǎn)，應(yīng)有專門的登記簿記錄備查，以免與自有資產(chǎn)混肴。驗(yàn)收合格的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)辦理入庫手續(xù)。

三、固定資產(chǎn)使用和維護(hù)的內(nèi)部控制

（一）歸口分級管理

交通運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)一般規(guī)模較大，因此，需要建立固定資產(chǎn)歸口分級管理制度，由財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)資產(chǎn)增減、調(diào)撥等會計(jì)核算工作，正確進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值的核算以及折舊的計(jì)提。固定資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的實(shí)物動態(tài)管理和臺賬建立，組織固定資產(chǎn)清查，保證卡、物相符，并負(fù)責(zé)審查各項(xiàng)固定資產(chǎn)的出售、系統(tǒng)內(nèi)調(diào)撥、報(bào)廢、停用、租賃等事項(xiàng)；資產(chǎn)使用部門要確保固定資產(chǎn)的完整、安全，配合財(cái)務(wù)部門做好固定資產(chǎn)的清查、處置、轉(zhuǎn)移等工作，做到帳、卡、物一致。

（二）折舊控制

折舊控制的主要作用在于保證固定資產(chǎn)使用年限及殘值估計(jì)的合理正確。交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)實(shí)際情況確定計(jì)提折舊的范圍、方法、年限、凈殘值率等折舊政策，且政策一經(jīng)確定，不再隨意變更。根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，交通運(yùn)輸企業(yè)的折舊方法宜采用平均年限法，按規(guī)定提取固定資產(chǎn)折舊，并按用途性質(zhì)分別計(jì)入相關(guān)科目。本月新增的本月下月起計(jì)提折舊，本月減少的本月仍計(jì)提折舊。

（三）維護(hù)控制

交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)行，提高其使用效率。根據(jù)設(shè)備的使用情況制訂維修保養(yǎng)計(jì)劃，并將責(zé)任落實(shí)到有關(guān)責(zé)任部門和責(zé)任人。固定資產(chǎn)使用部門和相關(guān)責(zé)任人對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查、維修和保養(yǎng)，及時(shí)消除安全隱患。交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用納入全面預(yù)算，只允許在批準(zhǔn)的預(yù)算額度內(nèi)執(zhí)行，嚴(yán)格控制修理支出。通過設(shè)置維修計(jì)劃、實(shí)施維修計(jì)劃、監(jiān)督使用部門對設(shè)備的使用情況，對使用、維修和保養(yǎng)的結(jié)果進(jìn)行記錄，并由審計(jì)部門對維修結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。

（四）盤點(diǎn)控制

交通運(yùn)輸企業(yè)需要定期和不定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)前，固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)進(jìn)行固定資產(chǎn)賬簿記錄的核對，保證賬賬相符。盤點(diǎn)后，根據(jù)結(jié)果填寫固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，并與賬簿記錄核對；賬實(shí)不符，出現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈或盤虧的，則編制固定資產(chǎn)盤盈或盤虧表。固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈或盤虧，應(yīng)當(dāng)由固定資產(chǎn)使用部門和管理部門逐筆查明原因，共同出具相關(guān)處理意見，經(jīng)過單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，固定資產(chǎn)管理部門進(jìn)行臺賬和固定資產(chǎn)卡片內(nèi)容的更新。

四、固定資產(chǎn)處置和轉(zhuǎn)移的內(nèi)部控制

（一）處置控制

交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，對毀損、報(bào)廢、閑置等固定資產(chǎn)提出相應(yīng)的處置計(jì)劃。對期滿正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出報(bào)廢申請，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后進(jìn)行報(bào)廢清理。對提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)使用部門在報(bào)廢申請中應(yīng)說明報(bào)廢理由、估計(jì)清理費(fèi)用等內(nèi)容，并經(jīng)有關(guān)部門技術(shù)鑒定后，再按規(guī)定程序?qū)徟筮M(jìn)行報(bào)廢清理。對于重大的固定資產(chǎn)處置，應(yīng)采用集體審議機(jī)制，并聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估。

（二）轉(zhuǎn)移控制

交通運(yùn)輸企業(yè)對固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥轉(zhuǎn)移，應(yīng)由固定資產(chǎn)負(fù)責(zé)人填寫轉(zhuǎn)移記錄單，轉(zhuǎn)移單上應(yīng)有轉(zhuǎn)出部門與轉(zhuǎn)入部門主管簽字確認(rèn)，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人審核后，方可辦理；固定資產(chǎn)負(fù)責(zé)人憑核準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)移清單，對固定資產(chǎn)進(jìn)行刪除或增列登記，以確保固定資產(chǎn)的正確性。出租或出借固定資產(chǎn)，應(yīng)由相關(guān)部門責(zé)任人提出申請，報(bào)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后予以辦理；出租或出借需要簽訂協(xié)議，對固定資產(chǎn)出租或出借期間所發(fā)生的維護(hù)、保養(yǎng)、租金、歸還期限等相關(guān)事項(xiàng)做好明確約定。

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作者簡介：戎曉暉（1977-），女，浙江慈溪人，會計(jì)師，從事國有交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算工作。endprint