郭彥

摘要：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而得到了持續(xù)發(fā)展，并在我國的整體產(chǎn)業(yè)格局中占有其越來越不可替代的地位，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)具有比較環(huán)保、能源消耗低、污染相對較低等特性，適合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。營改增作為我國稅務(wù)體制改革中結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，有效促進(jìn)了我國稅務(wù)體制更加趨向于科學(xué)合理，促進(jìn)了稅務(wù)體制進(jìn)一步得到完善，營改增以后，對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響有利有弊，本文通過營改增以后對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)影響因素進(jìn)行分析研究，希望現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)把關(guān)注的重點(diǎn)放在對企業(yè)本身的稅務(wù)籌劃上，扭轉(zhuǎn)營改增以后企業(yè)稅負(fù)影響因素中的不利因素，進(jìn)一步促進(jìn)我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；稅負(fù)；影響

長期以來我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一直實(shí)施征收營業(yè)稅的稅務(wù)制度，造成了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一直面臨著沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)和重復(fù)征稅，制約了我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展。營改增是我國稅務(wù)體制結(jié)構(gòu)性減稅改革的重要舉措，通過相對更加公平的稅收環(huán)境來推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展意圖明顯，營改增可以有效減少服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)具有積極的作用，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)當(dāng)對營改增相關(guān)政策進(jìn)行充分研究與分析，加強(qiáng)企業(yè)本身的稅務(wù)籌劃，充分利用國家增值稅有關(guān)優(yōu)惠稅收政策，從而促進(jìn)我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)健康快速發(fā)展。

一、實(shí)行“營改增”的必要性

當(dāng)前世界現(xiàn)代服務(wù)業(yè)比較發(fā)達(dá)的國家都是采用所得稅作為服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)的主要來源，而我國以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅來作為主要來源，但營業(yè)稅作為我國三大稅種之一，其的主要征收領(lǐng)域是服務(wù)行業(yè)，但營業(yè)稅不同于增值稅，無法利用抵扣稅來解決重復(fù)征稅問題，從而導(dǎo)致我國的服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于國外服務(wù)業(yè)，阻礙了我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，當(dāng)前營業(yè)稅已經(jīng)退出了我國稅收的歷史舞臺，營業(yè)稅改增值稅是我國稅務(wù)體制改革中的重要組成部分，是為了達(dá)到規(guī)定目的，對規(guī)定人群、規(guī)定稅務(wù)進(jìn)行減稅負(fù)，營改增更加符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，更突出稅制改革對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極影響，和以往的稅制比較也更加科學(xué)合理。

國家實(shí)施將營業(yè)稅改為增值稅的必要性主要包括三個(gè)方面，一是健全了國家稅收制度，把營業(yè)稅的收入并入到增值稅收入之中，以此來提高增值稅的收入，其在消費(fèi)者確定消費(fèi)之前的所有環(huán)節(jié)與稅收都有著緊密聯(lián)系，對社會(huì)分工有著積極的影響，并且可以進(jìn)一步提高國家增值稅收入，二是降低了服務(wù)業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，是由消費(fèi)者來確定的稅務(wù)，因?yàn)橹袊亩愂罩贫葘Χ萎a(chǎn)業(yè)、三次產(chǎn)業(yè)中的多部分實(shí)行稅收，導(dǎo)致增值稅的作用沒有得到充分利用，從而發(fā)生了重復(fù)征稅，實(shí)行營改增，使得相當(dāng)一部分服務(wù)行業(yè)可以減輕相對較重的稅務(wù)，推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。三是有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革，營改增可以推進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)的結(jié)合，減少服務(wù)業(yè)的稅務(wù)成本，增強(qiáng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的競爭力，對提升現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投資等方面都起到了積極作用，有效促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整[1]。

二、“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)影響因素分析

（一）價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)變成價(jià)外稅因素對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的應(yīng)納稅額等于營業(yè)收入乘以5%，而增值稅為價(jià)外稅，營改增以后要求把原營業(yè)收入當(dāng)作含稅價(jià)轉(zhuǎn)換為不含稅來運(yùn)算增值稅6%或17%，如果營改增以前年收入為x萬無，增值稅計(jì)算方法為X÷（1+6%）=0.94X萬元，如果未發(fā)生抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的狀態(tài)下，增值稅繳納額為0.94X×6%=0.0566X萬元，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)際產(chǎn)生的稅負(fù)為5.66%，名義稅負(fù)差是6%-5%=1%，實(shí)際產(chǎn)生的稅負(fù)差是5.66%-5%=0.66%，如果在發(fā)生抵扣進(jìn)項(xiàng)的狀態(tài)下，稅負(fù)差將進(jìn)一步減少，這說明價(jià)內(nèi)稅變更為價(jià)外稅以后，在未發(fā)生抵扣進(jìn)項(xiàng)的狀況下，造成現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)提高，在理論上是提高了1%左右，實(shí)際提高了0.66%[2]。

（二）稅率改變因素對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

營改增以后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)按6%來繳納增值稅，在未發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)的狀態(tài)下，增值稅產(chǎn)生的稅負(fù)將大于營改增以前的稅負(fù)，稅負(fù)差是1%，而在有抵扣進(jìn)項(xiàng)的狀態(tài)下，營改增以后，增值稅的稅負(fù)小于營改增以前的稅負(fù)，這可以說明稅負(fù)的多少在于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的大小[3]。

（三）增值稅及附加改變因素對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

營改增前企業(yè)要繳納營業(yè)稅以及把營業(yè)稅做為基礎(chǔ)計(jì)算的城建稅7%與教育費(fèi)附加3%、地方教育費(fèi)附加2%等，營業(yè)稅及附加是6%X，營改增以后需要繳納增值稅以及把增值稅作為基礎(chǔ)計(jì)算方法的城建稅和教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等，增值稅及附加為0.68%X，營改增后，稅負(fù)增加了0.08%[4]。

（四）企業(yè)所得稅改變因素對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

營改增以后，增值稅為價(jià)外稅，要計(jì)算企業(yè)所得稅的收入以原營業(yè)收入來當(dāng)作含稅價(jià)換算為不含稅價(jià)的收入，例如營改增前后年經(jīng)營收入不變，因?yàn)槭杖胱兓枚悳p少[1-1÷（1+6%）]×25%=1.42%，營改增以后由于收入改變導(dǎo)致企業(yè)所得稅降低1.42%，值得注意的是營改增以后購置環(huán)節(jié)的增值稅可以計(jì)入營業(yè)成本，若購置成本未變的狀態(tài)下，購置環(huán)節(jié)的增值稅為購置價(jià)格的14.53%，所以營業(yè)成本減少了14.53%，營業(yè)成本的減少造成企業(yè)所得稅提高3.63%，全面考慮，企業(yè)所得稅的改變造成企業(yè)稅負(fù)提高2.21%[5]。

（五）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的改變對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

營改增以后，對一般納稅人而言，營業(yè)額不變、未發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)的狀態(tài)下，稅負(fù)會(huì)提高1%，但在發(fā)生抵扣進(jìn)項(xiàng)的狀態(tài)下，其可抵扣進(jìn)項(xiàng)直接影響企業(yè)的稅負(fù)，增值稅的稅負(fù)會(huì)減少，可抵扣營業(yè)收入比重差異，企業(yè)稅負(fù)也存在差異，這就說明，營改增后企業(yè)稅負(fù)的高低由抵扣占營業(yè)收入的比例來決定，抵扣值越大，稅負(fù)減少的程度越高。

三、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)對“營改增”稅負(fù)變動(dòng)的措施

（一）現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)相關(guān)增值稅明細(xì)賬的管理

企業(yè)在進(jìn)行售賣商品與購置產(chǎn)品的過程中，都要依照增值稅專用發(fā)票來對稅額實(shí)施計(jì)提，這就需要企業(yè)財(cái)務(wù)部門要把收入和成本實(shí)行不同的財(cái)務(wù)核算，尤其是在營改增以后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)可以加強(qiáng)對增值稅明細(xì)賬的管理，這有利于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在確定營業(yè)收入上更加便捷，加強(qiáng)增值稅明細(xì)賬管理也有利于稅務(wù)部門對增值稅發(fā)票的稽查，從而增強(qiáng)企業(yè)在營改增以后的涉稅業(yè)務(wù)適應(yīng)能力。endprint

（二）加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理

增值稅發(fā)票和其他發(fā)票的根本不同之處，在于它不僅能夠體企業(yè)的經(jīng)營管理情況，還擁有作為完稅憑證的重要作用，增值稅發(fā)票在獲得、開具、交付、作廢等環(huán)節(jié)都比其它發(fā)票嚴(yán)謹(jǐn)和復(fù)雜，許多時(shí)代都要求企業(yè)到稅務(wù)部門才能處置，因此，企業(yè)有必要加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，在增值稅發(fā)票使用的所有環(huán)節(jié)具體管理者都要盡職盡責(zé)。

（三）服務(wù)型企業(yè)應(yīng)積極參與增值稅扶持政策

營改增以后，部分企業(yè)的稅負(fù)減少了，可也有一部分企業(yè)的稅負(fù)相對提高了，相對于企業(yè)稅負(fù)的降低或者增加，與企業(yè)自身的規(guī)模與性質(zhì)有著直接關(guān)系，而且還和企業(yè)市場地位以及企業(yè)本身獲得的增值稅優(yōu)惠政策存在著緊密聯(lián)系，因此，現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，要不斷加強(qiáng)行業(yè)本身的財(cái)務(wù)管理工作，并對國家稅務(wù)政策進(jìn)行分析和了解，促使針對企業(yè)本身的稅負(fù)負(fù)面影響能夠得以改觀，同時(shí)，也充分利用有利影響使其發(fā)揮更大的促進(jìn)作用。

四、結(jié)語

近年來，隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的持續(xù)發(fā)展，增值稅和營業(yè)稅雙軌制的稅務(wù)體制產(chǎn)生重復(fù)稅收問題，加大了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，阻礙了我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，而營業(yè)稅改增值稅可以解決這個(gè)問題，減輕部分服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，營業(yè)稅作為我國三大稅種之一將逐漸被增值稅所替代，營改增對我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)乃至其他行業(yè)都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，這就要求現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對營改增相關(guān)的國家文件政策進(jìn)行深入分析與研究，以積極的態(tài)度采取應(yīng)對措施，強(qiáng)相關(guān)增值稅明細(xì)賬的管理，充分重視增值稅發(fā)票管理，應(yīng)積極參與國家有關(guān)增值稅扶持政策，促使企業(yè)本身的稅負(fù)負(fù)面影響得以改觀，充分利用營改增帶來的有利影響使其對企業(yè)發(fā)展發(fā)揮更大的促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：新疆博爾塔拉蒙古自治州建筑規(guī)劃設(shè)計(jì)院）endprint