白一男

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷向前發(fā)展，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理現(xiàn)狀已無(wú)法適應(yīng)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，迫切需要引入管理會(huì)計(jì)來(lái)提升自身的內(nèi)部管理水平。然而，行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用尚處在空白階段，因此，思考如何構(gòu)建符合行政事業(yè)單位自身特點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)體系具有其現(xiàn)實(shí)意義。本文首先闡述了管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中的重要作用，然后提出構(gòu)建行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系的總體思路，并詳盡論述了行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上深入剖析行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)面臨的主要問(wèn)題，最后有針對(duì)性的提出建議。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；行政事業(yè)單位；全面預(yù)算；雙重管控

一、管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中的作用

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系的重要組成部分，主要應(yīng)用于企業(yè)和行政事業(yè)單位內(nèi)部管理。管理會(huì)計(jì)注重解析過(guò)去、控制現(xiàn)在、籌劃未來(lái)的管理理念，運(yùn)用靈活多樣的技術(shù)與方法，旨在向內(nèi)部管理者傳遞有價(jià)值的信息，為正確決策提供依據(jù)和保障。隨著我國(guó)行政事業(yè)單位體制改革的不斷深化，行政事業(yè)單位仍沿用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法，已無(wú)法滿足行政事業(yè)單位完善內(nèi)部管理體系，提升內(nèi)部管理水平的現(xiàn)實(shí)需要。因此，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用勢(shì)在必行，符合時(shí)代的要求。

1.有利于加強(qiáng)財(cái)政管理，發(fā)揮大國(guó)財(cái)政職能

我國(guó)正處在各項(xiàng)改革的關(guān)鍵時(shí)期，在國(guó)際社會(huì)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，必須具備國(guó)際先進(jìn)的管理能力和宏觀調(diào)控水平與之相適應(yīng)。管理會(huì)計(jì)是加強(qiáng)財(cái)政管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，通過(guò)利用相關(guān)信息參與決策、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，籌劃未來(lái)發(fā)展，有利于提升國(guó)家治理能力，發(fā)揮大國(guó)財(cái)政職能作用。

2.有利于行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善基礎(chǔ)環(huán)境，提高管理水平

通過(guò)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，有助于行政事業(yè)單位關(guān)注內(nèi)部基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)，梳理管理中的重要環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)，加強(qiáng)不同崗位之間的有效銜接和流程控制，制定各項(xiàng)規(guī)章制度，保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)合法、信息真實(shí)完整，防范腐敗和舞弊，從而提高公共服務(wù)質(zhì)量和管理效能，最終有利于其職責(zé)的履行。

3.有利于行政事業(yè)單位提高決策效率

行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)通過(guò)收集、加工、整理性質(zhì)不同、功能各異，相互聯(lián)系，互為補(bǔ)充的管理信息，為行政事業(yè)單位管理層準(zhǔn)確高效的作出人力、物力、財(cái)力、權(quán)力等方面的決策提供依據(jù)和保障，從而提高管理和決策效率。

二、行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

我國(guó)行政事業(yè)單位屬于非盈利組織，運(yùn)營(yíng)不以盈利為目的，資金主要來(lái)源于公共財(cái)政資金，政府職能轉(zhuǎn)變和行政管理改革要求行政事業(yè)單位必須構(gòu)建符合自身特點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)體系?？傮w思路：以全面預(yù)算管理為主線，插入內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政預(yù)算資金運(yùn)行和內(nèi)部管理各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的動(dòng)態(tài)雙重管控，通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)對(duì)預(yù)算和內(nèi)控結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，尋找差距，提出解決方案，形成內(nèi)部管理報(bào)告，為管理部門科學(xué)決策，提升行政事業(yè)單位管理水平提供依據(jù)和保障。

1.全面預(yù)算管理系統(tǒng)

全面預(yù)算管理以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，是一個(gè)基礎(chǔ)環(huán)境全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理主要分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核五個(gè)環(huán)節(jié)。

（1）預(yù)算編制環(huán)節(jié)主要是根據(jù)制定的預(yù)算目標(biāo)編制、匯總與審批部門預(yù)算的過(guò)程。行政事業(yè)單位預(yù)算編制重點(diǎn)把控支出預(yù)算編制，特別是項(xiàng)目支出預(yù)算的編制。

（2）預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等內(nèi)容，是全面預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié)。預(yù)算編制完成批準(zhǔn)后，各預(yù)算單位組織實(shí)施，把預(yù)算目標(biāo)變成行動(dòng)。預(yù)算分析是將各預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，找出差異，分析原因，提出改進(jìn)措施，這一環(huán)節(jié)是預(yù)算控制的基礎(chǔ)。預(yù)算控制通過(guò)過(guò)程監(jiān)督、信息反饋、預(yù)算調(diào)整等方法促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行不偏離預(yù)算目標(biāo)，隨時(shí)調(diào)整預(yù)算執(zhí)行，切實(shí)發(fā)揮預(yù)算動(dòng)態(tài)控制的作用。

（3）預(yù)算考核是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，具有承上啟下的作用。通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況和完成情況實(shí)施動(dòng)態(tài)的、全面的考核和評(píng)價(jià)，為行政事業(yè)單位實(shí)施獎(jiǎng)懲提供依據(jù)，為改進(jìn)預(yù)算管理提供建議，確保行政事業(yè)單位更好的完成預(yù)算管理目標(biāo)。

2.內(nèi)部控制系統(tǒng)

（1）內(nèi)部環(huán)境，為行政事業(yè)單位開展好內(nèi)部管理提供環(huán)境基礎(chǔ)。應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：建立內(nèi)部控制組織架構(gòu)。行政事業(yè)單位應(yīng)專門設(shè)置職能部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)控工作。建立健全議事決策機(jī)制，如：“三重一大”事項(xiàng)采用集體決策，聯(lián)簽制度；業(yè)務(wù)復(fù)雜，專業(yè)性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用集體研究與專家論證、技術(shù)咨詢相結(jié)合等措施。建立內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)與分工，對(duì)關(guān)鍵崗位工作人員采用輪崗制度，不具備輪崗條件采取專項(xiàng)審計(jì)等控制措施。關(guān)鍵崗位工作人員應(yīng)具備與工作崗位相適應(yīng)的資格和能力。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)發(fā)揮關(guān)鍵作用，加強(qiáng)文化建設(shè)，樹立現(xiàn)代管理理念。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是開展內(nèi)控工作的重要環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，從單位和業(yè)務(wù)兩個(gè)層面對(duì)外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部管理等存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀的識(shí)別和評(píng)估，找出風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)，形成書面報(bào)告，為開展內(nèi)部控制活動(dòng)提供依據(jù)。

（3）控制活動(dòng)，是內(nèi)控的具體方式。行政事業(yè)單位應(yīng)靈活運(yùn)用不相容崗位分離、內(nèi)部授權(quán)審批、會(huì)計(jì)控制、歸口管理等多種控制方法對(duì)其主要業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如：預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目等實(shí)施有效控制。

（4）信息與溝通?，F(xiàn)代管理離不開信息，信息的有效傳遞與溝通是實(shí)施內(nèi)控的重要條件。行政事業(yè)單位應(yīng)建立溝通制度，使各種信息在單位內(nèi)部各管理層級(jí)、職能部門、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)間及時(shí)傳遞、有效溝通與反饋，確保內(nèi)部管理順利開展。行政事業(yè)單位還應(yīng)運(yùn)用科技手段構(gòu)建內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)，或?qū)?nèi)部控制流程嵌入其他管理信息系統(tǒng)中，加強(qiáng)內(nèi)部控制，消除人為操縱因素。endprint

（5）監(jiān)督評(píng)價(jià)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)調(diào)整改進(jìn)，確保內(nèi)控工作與時(shí)俱進(jìn)，符合適應(yīng)性要求。

3.績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)

（1）預(yù)算績(jī)效管理：將預(yù)算管理與績(jī)效理念相結(jié)合，使預(yù)算管理目的性更強(qiáng)，在預(yù)算編制、執(zhí)行、考核的過(guò)程中嵌入績(jī)效目標(biāo)設(shè)定、績(jī)效跟蹤、績(jī)效評(píng)價(jià)等程序，關(guān)注預(yù)算產(chǎn)出，以提高財(cái)政資金配置的經(jīng)濟(jì)性和效益性。

（2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)：將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的評(píng)價(jià)要點(diǎn)設(shè)計(jì)成評(píng)價(jià)指標(biāo)，按重要程度給出分值。單位層面評(píng)價(jià)指標(biāo)可以從內(nèi)控建設(shè)啟動(dòng)情況，對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約情況，內(nèi)控制度完備情況以及不相容崗位職責(zé)分離控制情況等方面考慮。業(yè)務(wù)層面可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定評(píng)價(jià)指標(biāo)，如：收支業(yè)務(wù)可以考慮收入是否實(shí)行歸口管理和票據(jù)控制；舉債事項(xiàng)是否實(shí)行集體決策，定期對(duì)賬等。

（3）業(yè)績(jī)激勵(lì)：將績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)手段相結(jié)合，以一定的激勵(lì)機(jī)制來(lái)強(qiáng)化行政事業(yè)單位各層級(jí)工作人員的業(yè)績(jī)行為，不斷提高其工作的積極性和主動(dòng)性，從而實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)管理目標(biāo)。

4.內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)

管理會(huì)計(jì)信息最終通過(guò)內(nèi)部報(bào)告體現(xiàn)。行政事業(yè)單位內(nèi)部報(bào)告將單位的資金活動(dòng)和收支情況，以及內(nèi)部決策、預(yù)算執(zhí)行、內(nèi)部控制、績(jī)效評(píng)價(jià)等各方面的情況和信息通過(guò)書面形式反映出來(lái)，使行政事業(yè)單位管理層對(duì)單位運(yùn)行有更全面的了解和掌握，以便更好的做出決策、制定預(yù)算、實(shí)施控制，最終提高單位經(jīng)濟(jì)效益和管理水平。

三、行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)面臨的主要問(wèn)題

1.行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的理論研究滯后

企業(yè)和行政事業(yè)單位在管理目標(biāo)、方法、內(nèi)容、對(duì)象等方面存在很大差異，無(wú)法完全照搬企業(yè)管理會(huì)計(jì)的理論和方法，行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)理論研究的滯后，很大程度上限制了行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

2.行政事業(yè)單位對(duì)管理會(huì)計(jì)缺乏系統(tǒng)認(rèn)識(shí)，管理意識(shí)淡薄

行政事業(yè)單位受到傳統(tǒng)思想的影響，認(rèn)為會(huì)計(jì)的職能就是算賬、記賬等與數(shù)據(jù)有關(guān)的工作，而單位決策是領(lǐng)導(dǎo)層的職責(zé)，與會(huì)計(jì)不發(fā)生關(guān)系。由于對(duì)管理會(huì)計(jì)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致我國(guó)行政事業(yè)單位管理意識(shí)淡薄，最終阻礙管理會(huì)計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3.內(nèi)部管理環(huán)境基礎(chǔ)差，內(nèi)控建設(shè)滯后，影響管理會(huì)計(jì)的運(yùn)行

目前，我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理環(huán)境很差，內(nèi)部控制流于形式，甚至不存在內(nèi)控系統(tǒng)，管理風(fēng)險(xiǎn)很高，管理會(huì)計(jì)所獲取的信息質(zhì)量沒(méi)有保障，因此無(wú)法提供對(duì)管理決策具有參考價(jià)值的信息。

4.缺乏管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才

目前我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員知識(shí)水平參差不齊，有很多是從其他崗位調(diào)來(lái)從事會(huì)計(jì)工作，不具備專業(yè)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，只能作簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)操作。這些人員對(duì)專業(yè)的管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)和掌握就有很大困難，再加上行政事業(yè)單位不重視專業(yè)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，從而導(dǎo)致行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)人才匱乏。

四、建議

1.加大力度，促進(jìn)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)理論研究

借鑒和參考管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中的管理經(jīng)驗(yàn)，行政事業(yè)單位以此為依據(jù)，對(duì)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和作用有更加深刻的理解和掌握，增強(qiáng)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)性。政府相關(guān)部門應(yīng)加大投入力度，可以采取成立專項(xiàng)研究基金、聘請(qǐng)組織專家研討等方式，推動(dòng)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的理論研究，促進(jìn)將理論成果高質(zhì)量的轉(zhuǎn)化到實(shí)踐應(yīng)用中去，同時(shí)加大各界對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的關(guān)注，積極推廣研究成果。

2.轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)內(nèi)部管理意識(shí)

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，主動(dòng)學(xué)習(xí)和了解管理會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的了解和認(rèn)識(shí)。主管部門應(yīng)加大對(duì)管理會(huì)計(jì)的宣傳和介紹，組織培訓(xùn)，引導(dǎo)干部職工接受新的管理理念。同時(shí)，制定出臺(tái)細(xì)化的措施文件，有針對(duì)性的指導(dǎo)行政事業(yè)單位具體操作，為管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位運(yùn)行提供保障。

3.建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)控系統(tǒng)，完善基礎(chǔ)環(huán)境

行政事業(yè)單位應(yīng)高度重視內(nèi)控工作，由一把手牽頭部署實(shí)施該項(xiàng)工作，成立專門的內(nèi)控職能部門，配置專人負(fù)責(zé)，落實(shí)責(zé)任，通過(guò)制定內(nèi)控制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，使單位內(nèi)控工作有序開展，為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用保駕護(hù)航。另外，加強(qiáng)內(nèi)控管理還應(yīng)以信息化為支撐，將其嵌入其他管理信息系統(tǒng)中，特別是與預(yù)算管理相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)各個(gè)信息平臺(tái)的資源共享，使得預(yù)算管理、財(cái)政資金管控、內(nèi)控管理、績(jī)效考評(píng)等系統(tǒng)合作順暢，高效運(yùn)行。

4.積極培養(yǎng)引進(jìn)專業(yè)人才，提升管理水平

行政事業(yè)單位應(yīng)以提升管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力為重點(diǎn)，積極探索和優(yōu)化管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)模式，制定相應(yīng)的人才引進(jìn)機(jī)制，向社會(huì)招聘選拔具有成熟管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員，組建專業(yè)化隊(duì)伍，提升管理水平。建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方面作出突出貢獻(xiàn)的單位和個(gè)人給予獎(jiǎng)勵(lì)，提高行政事業(yè)單位和工作人員的積極性和主動(dòng)性，確保管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中有效實(shí)施。

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