【摘要】內(nèi)部控制是企業(yè)管理工作中不可或缺的重要環(huán)節(jié)，只是隨著新世紀(jì)初國內(nèi)外眾多知名企業(yè)陸續(xù)被披露出財(cái)務(wù)舞弊造成巨額損失的丑聞，傳統(tǒng)內(nèi)部控制的缺陷逐漸被公眾發(fā)現(xiàn)和認(rèn)識(shí)。于是企業(yè)內(nèi)部控制加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理開始成為各管理機(jī)構(gòu)和行業(yè)企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。文章通過分析風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)與差異，闡釋了企業(yè)內(nèi)部控制常見問題，并就具體的優(yōu)化策略提出了若干建設(shè)性意見。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理 企業(yè)管理 內(nèi)部控制

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注和重視源于本世紀(jì)初爆發(fā)的安然公司財(cái)務(wù)丑聞事件，這起世界知名企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊案讓全球商業(yè)企業(yè)乃至學(xué)術(shù)界深刻意識(shí)到傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制存在著巨大漏洞，于是有了美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬發(fā)起人委員會(huì)（COSO）的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》。而當(dāng)本世紀(jì)第一場金融危機(jī)席卷全球后，基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制問題愈發(fā)成為新世紀(jì)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展最為引人矚目的核心內(nèi)容之一，無論理論界還是實(shí)業(yè)界均對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高要求，即提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，尤其需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。且二者需要不斷地密切關(guān)聯(lián)、彼此協(xié)調(diào)，以使企業(yè)管理工作更加適應(yīng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的新要求。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)與差異

風(fēng)險(xiǎn)管理顧名思義，是專門針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理措施，指企業(yè)利用風(fēng)險(xiǎn)管理手段（包括理論和技術(shù)）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中潛藏的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、監(jiān)測，并設(shè)法提高測評(píng)效率的管理過程，其主要目標(biāo)是降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)法確保企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃得以實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)部控制則是企業(yè)內(nèi)部管理工作的重要組成部分，主要是評(píng)價(jià)和約束企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)過程，旨在確保經(jīng)營與生產(chǎn)順利實(shí)施以達(dá)到預(yù)期的戰(zhàn)略規(guī)劃。

風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制間既有關(guān)聯(lián)又存在差異。比如二者均需要企業(yè)上至董事會(huì)、管理層下至基層一線全員共同參與。然而傳統(tǒng)模式下的企業(yè)內(nèi)部控制更加傾向于事中的過程控制，使企業(yè)經(jīng)營與生產(chǎn)得以遵循事先預(yù)設(shè)的規(guī)劃發(fā)展，而風(fēng)險(xiǎn)管理雖然同樣在事中甚至事后均有涉獵，但其關(guān)注的重點(diǎn)卻更多在事前的預(yù)測。從這個(gè)角度看，顯然風(fēng)險(xiǎn)管理較傳統(tǒng)的內(nèi)部控制預(yù)設(shè)的目標(biāo)更多、更廣泛。

由此延伸來看，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制內(nèi)容疊加的部分有環(huán)境控制、活動(dòng)控制、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、信息交流溝通等。風(fēng)險(xiǎn)管理超出內(nèi)部控制的內(nèi)容還包括制定目標(biāo)、識(shí)別事項(xiàng)與風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)等，內(nèi)部控制則還會(huì)對(duì)進(jìn)度控制有所涉及[1]。

二、企業(yè)內(nèi)部控制常見問題

（一）重條例制定輕具體實(shí)施

傳統(tǒng)內(nèi)部控制工作總是伴隨著眾多規(guī)章條例的制定，包括各環(huán)節(jié)的工作制度和具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容與流程等。因此不少企業(yè)的內(nèi)部控制極為重視制度建設(shè)，認(rèn)為完善、系統(tǒng)的制度建設(shè)能夠確保內(nèi)部控制工作的優(yōu)質(zhì)與高效。然而，“控制”顯然是對(duì)動(dòng)作的描述，因此內(nèi)部控制本質(zhì)上應(yīng)當(dāng)是動(dòng)態(tài)管理的活動(dòng)過程而不是靜態(tài)的條條框框。不少企業(yè)滿足于完備的條例制定，誤以為有了規(guī)章制度就是有了健全的內(nèi)部控制，于是在具體實(shí)施環(huán)節(jié)反而有所放松。這類問題最明顯的缺陷是企業(yè)無法對(duì)變動(dòng)中的環(huán)境作出及時(shí)反應(yīng)，也就導(dǎo)致內(nèi)部控制無法保持持續(xù)的動(dòng)態(tài)優(yōu)化，造成內(nèi)部控制不得不反復(fù)處于事后補(bǔ)救的“救火”狀態(tài)，不僅無法使內(nèi)部控制的計(jì)劃得以落實(shí)，也不斷耗費(fèi)時(shí)間和精力。

（二）內(nèi)部控制缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的趨利本能讓許多企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的重視遠(yuǎn)大于管理，即便部分企業(yè)設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)控制管理的機(jī)構(gòu)或部門，但真正賦予實(shí)權(quán)的情況并不多，更常見的是這些風(fēng)控部門偏向于情報(bào)收集整理的參謀功能。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制始終缺乏足夠的前瞻性和預(yù)見性，無法將風(fēng)險(xiǎn)控制做在事前，而只能在事后補(bǔ)救的不良循環(huán)中難以自拔。更有一些企業(yè)的內(nèi)部控制缺乏整體化、全局化考量，不同部門之間的內(nèi)部控制制度互不關(guān)聯(lián)且無法彼此牽制，一些部門甚至存在內(nèi)部控制和矛盾沖突的問題。這不僅造成企業(yè)內(nèi)部控制工作成效欠佳，自然也難以有效掌控風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)在相當(dāng)程度上制約企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的規(guī)劃與實(shí)施。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)重視

意識(shí)決定行動(dòng)。企業(yè)長期以來在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)存在種種問題，很重要的原因之一就是管理層缺乏足夠重視，尤其是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注。要使企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理不斷優(yōu)化內(nèi)部控制，企業(yè)管理層就需要率先轉(zhuǎn)變觀念，特別是改變急功近利的短期管理觀念。只有在企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃中給予風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制以足夠的重視，才能最終實(shí)現(xiàn)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化與創(chuàng)新。

企業(yè)管理者必須首先成為風(fēng)險(xiǎn)管理與加強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)施者、宣傳者、監(jiān)督者、推廣者，要開展自上而下的宣傳推廣甚至教育培訓(xùn)工作。企業(yè)管理者不僅應(yīng)當(dāng)成為開展風(fēng)險(xiǎn)管理和加強(qiáng)內(nèi)部控制的帶頭人，還需要將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制作為建設(shè)企業(yè)文化的重要形式與內(nèi)容，要帶領(lǐng)全體員工在整個(gè)企業(yè)營造出全面風(fēng)險(xiǎn)管理和持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制的良好氛圍。

（二）從管理到技術(shù)層面全面內(nèi)部控制提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力

有了意識(shí)上的重視，還需要在具體的管理層和技術(shù)層上全面推行內(nèi)部控制尤其是風(fēng)險(xiǎn)控制。管理層面主要是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的監(jiān)控、提高反應(yīng)速度。比如建立健全內(nèi)部風(fēng)控機(jī)制、定期組織環(huán)境研判活動(dòng)等。企業(yè)不能只留意與本企業(yè)有直接關(guān)系的行業(yè)消息或?qū)κ值鹊陌l(fā)展變化，還需要同時(shí)關(guān)注到國際貿(mào)易基本面、國內(nèi)宏觀政策面的動(dòng)向、行業(yè)前沿技術(shù)的研發(fā)與應(yīng)用等。應(yīng)當(dāng)利用一切可用技術(shù)與手段并結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)全力發(fā)現(xiàn)和摸索市場、行業(yè)的動(dòng)態(tài)變化特點(diǎn)或規(guī)律，應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)并主動(dòng)調(diào)整已顯陳舊的管理模式與手段。企業(yè)需要盡全力使自身保持足夠的環(huán)境適應(yīng)性并設(shè)法躋身決策的制高點(diǎn)，保持足夠活躍的應(yīng)變度，由此提高內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的成效性。

至于技術(shù)層面則是指企業(yè)使用一切合理合法的技術(shù)手段將潛藏的風(fēng)險(xiǎn)分散、轉(zhuǎn)移、規(guī)避或降低。常見的方式主要有豐富的營銷手段與投融資的多元化等。比如面對(duì)一項(xiàng)潛在收益可觀但潛藏風(fēng)險(xiǎn)同樣巨大的項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)不妨聯(lián)絡(luò)同行共同投資，雖然收益需要分享，但風(fēng)險(xiǎn)也有人分擔(dān)。又如避免單一融資可能造成的渠道不暢或資金匱乏現(xiàn)象，采取內(nèi)部融資結(jié)合國際融資的綜合模式弱化與分散風(fēng)險(xiǎn)等[2]。

（三）充分利用前沿技術(shù)以創(chuàng)新提升風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制能力

前沿技術(shù)的利用在信息時(shí)代中對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展越來越具有至關(guān)重要的作用。就以次貸危機(jī)為例，僅僅一年時(shí)間內(nèi)，華爾街最負(fù)盛名的五大投行有三家轟然倒地，只余下摩根斯坦利與高盛。而摩根與高盛之所以能夠在廢墟中屹立不倒，根源是其建立在互聯(lián)網(wǎng)理念和技術(shù)之上的風(fēng)控體系和預(yù)估機(jī)制。由此，摩根與高盛具備了相對(duì)及時(shí)和準(zhǔn)確的市場風(fēng)險(xiǎn)控制管理能力，不僅在危機(jī)襲來時(shí)及時(shí)轉(zhuǎn)型成為商業(yè)銀行控股公司，保住了相當(dāng)?shù)氖袌龇蓊~，而且抵抗住了金融風(fēng)暴的重壓并存活至今。

大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不僅是炫目的理論，也是現(xiàn)實(shí)世界中企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理提高內(nèi)部控制的良方和利器。這些前沿技術(shù)能夠讓企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)化，讓決策層、管理者乃至具體的業(yè)務(wù)操作人員了解和掌握企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化。并利用技術(shù)實(shí)現(xiàn)量化管理，從而讓曾經(jīng)隱藏的風(fēng)險(xiǎn)得以逐漸顯性和清晰，這無疑能夠更好地提升企業(yè)內(nèi)部控制的精準(zhǔn)度和風(fēng)險(xiǎn)管理的成效性。

四、結(jié)束語

企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制是一個(gè)由管理實(shí)踐中出現(xiàn)錯(cuò)漏而引發(fā)的動(dòng)態(tài)修正與優(yōu)化過程。隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中越來越多個(gè)案的顯現(xiàn)，基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制也必然會(huì)相應(yīng)地推出更加全面、詳盡、規(guī)范、系統(tǒng)的管控條例與舉措，這樣的優(yōu)化是一個(gè)與時(shí)俱進(jìn)、螺旋式上升的演進(jìn)過程，不僅要借助先進(jìn)技術(shù)支持在實(shí)踐技巧上升級(jí)換代，也要在思維模式、管理意識(shí)諸多方面推陳出新。這既是企業(yè)提升內(nèi)部控制水平以強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理能力的現(xiàn)實(shí)需要，也是整個(gè)行業(yè)順利度過轉(zhuǎn)型升級(jí)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。

參考文獻(xiàn)

[1]丁友剛，胡興國.內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理：基于組織目標(biāo)的概念解說與思想演進(jìn)[J].會(huì)計(jì)研究，2007（12）：51-54.

[2]李春瑜，王凡林.基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制框架解讀[J].會(huì)計(jì)師，2007（11）：38-40.

作者簡介：閻曉青（1981-），女，山西太原人，本科，會(huì)計(jì)師，從事會(huì)計(jì)工作。endprint