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        上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊剖析及注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和防控管理深層探討

        2017-09-20 09:12:16譚新
        財(cái)會學(xué)習(xí) 2017年18期
        關(guān)鍵詞:注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上市公司

        譚新

        摘要:本篇文章首先對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為發(fā)生的原因進(jìn)行闡述,從注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識偏低、注冊會計(jì)師審計(jì)技術(shù)存在局限性、注冊會計(jì)師的審計(jì)監(jiān)管不嚴(yán)謹(jǐn)三個(gè)方面入手,對我國會計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生主要因素進(jìn)行解析,并以此為依據(jù),提出注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。希望通過本文的闡述,可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許的參考。

        關(guān)鍵詞:上市公司;財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊;注冊會計(jì)師;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防控管理

        隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,上市企業(yè)也得到了穩(wěn)定發(fā)展。同時(shí),受各方利益驅(qū)動(dòng),上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊情況時(shí)有發(fā)生,加大了注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),給會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作提出了嚴(yán)格的要求。下面,本文將進(jìn)一步對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊進(jìn)行剖析及注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和防控管理進(jìn)行闡述和探討。

        一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為發(fā)生的原因

        (一)為了獲取上市資格

        結(jié)合我國現(xiàn)有的有關(guān)法律機(jī)制,申請上市的企業(yè)應(yīng)該滿足部分硬性要求,例如,擬在主板和中小板上市的公司首次公開發(fā)行之前,應(yīng)該確保最近3個(gè)會計(jì)年度凈利潤均為正數(shù)且累計(jì)超過人民幣3000萬元,發(fā)行前股本總額不少于人民幣3000萬元。但是針對有著強(qiáng)烈上市欲望的企業(yè)來說,其自身發(fā)展可謂是舉步艱難,無法迎合證監(jiān)部門給出的要求[1]。在此種狀況下,為了取得上市資格,一些企業(yè)會運(yùn)用不良手段對財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行篡改,以此實(shí)現(xiàn)包裝上市的效果,這種行為的出現(xiàn),給上市企業(yè)的信譽(yù)以及市場良性發(fā)展帶來了約制。

        (二)防止發(fā)生退市現(xiàn)象

        除了主動(dòng)退市的上市公司外,退市公司大多都是由于違法了《證券法》《股票上市規(guī)則》等相關(guān)規(guī)定或因不能滿足交易標(biāo)準(zhǔn)要求的被暫停上市和終止上市的,如欺詐發(fā)行、重大信息披露違法等原因,企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重違法行為、企業(yè)凈利潤、凈資產(chǎn)和營業(yè)收入、企業(yè)股份數(shù)額等出現(xiàn)了重大轉(zhuǎn)變而不能符合上市要求等等。為了發(fā)生退市現(xiàn)象,一些企業(yè)寧愿在財(cái)務(wù)報(bào)表中“大做文章”,也不情愿因?yàn)榘l(fā)生虧損現(xiàn)象而取消上市資格。

        (三)以此提升企業(yè)股票發(fā)行價(jià)格

        一些上市企業(yè)取得上市資格的主要目的,不僅僅是取得更高的資金支持,而是股東為了獲得更多的股本增值效益。我國證監(jiān)部門對上市企業(yè)的股票發(fā)行價(jià)格如何確定進(jìn)行了明確規(guī)定,目前我國新股的發(fā)行價(jià)主要取決于每股稅后利潤和發(fā)行市盈率這兩個(gè)因素,企業(yè)盈利水平是影響發(fā)行價(jià)格的主要因素,為了取得更高的發(fā)行價(jià)格,部分企業(yè)才采用財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊提高每股稅后利潤等方式,來實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)行價(jià)格的提高。

        二、我國會計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生主要因素

        (一)注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識偏低

        近幾年來,我國會計(jì)事務(wù)所管理已經(jīng)日漸成熟,各個(gè)注冊會計(jì)師開始參與到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作中,但是依然有一些會計(jì)師事務(wù)所整體管理水平偏低,無法及時(shí)對注冊會計(jì)師實(shí)現(xiàn)專業(yè)知識和技能的培訓(xùn),使得一些注冊會計(jì)師缺少較強(qiáng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識。此外,我國會計(jì)事務(wù)所進(jìn)行的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)是要從被審計(jì)的單位中來獲取對應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用,一些會計(jì)事務(wù)所為了獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益,使得審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)比較寬松,甚至對企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為視而不見,使得審計(jì)報(bào)表出現(xiàn)失真現(xiàn)象,給注冊會計(jì)師造成了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

        (二)注冊會計(jì)師審計(jì)技術(shù)和質(zhì)量控制體系、審計(jì)管理存在局限性

        當(dāng)前,我國大多數(shù)會計(jì)事務(wù)所根據(jù)真實(shí)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展來選擇合適的審計(jì)方式和技術(shù)方法,這樣可以有效防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。但是,還有一些會計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用的審計(jì)方式存在滯后性,審計(jì)抽樣缺少代表性,抽樣規(guī)模比較少,無法給審計(jì)報(bào)告提供支持,進(jìn)而引發(fā)一系列的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。面對被審計(jì)單位龐大的數(shù)據(jù),傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能適應(yīng)信息化的發(fā)展需求,雖然開展了計(jì)算機(jī)審計(jì),但審計(jì)軟件技術(shù)開發(fā)的步子還是很慢,對后臺數(shù)據(jù)的下載速度慢,影響了審計(jì)的效率。同被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)接口沒有實(shí)現(xiàn),增加了現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間,同時(shí)加大了審計(jì)成本。

        (三)會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的缺失和注冊會計(jì)師的審計(jì)監(jiān)管不嚴(yán)謹(jǐn)

        按照目前的運(yùn)行體制,注冊會計(jì)師在開展審計(jì)工作,需要從被審計(jì)部門來獲得相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用,獨(dú)立性可能會受到一定影響,從而可能產(chǎn)生對上市公司舞弊的疏忽或視而不見。

        按照相關(guān)規(guī)定,注冊會計(jì)師的審計(jì)行為還應(yīng)該得到政府部門的監(jiān)管。但是,結(jié)合當(dāng)前情況來說,我國對注冊會計(jì)師行為監(jiān)管力度不夠,監(jiān)管的部門比較多,各個(gè)部門之間的交流機(jī)會少之又少,沒有構(gòu)建一個(gè)完善的注冊會計(jì)師行為監(jiān)管體系,從而出現(xiàn)了多頭領(lǐng)導(dǎo)的尷尬場面,一旦出現(xiàn)違規(guī)行為,各個(gè)部門將相互推卸責(zé)任,從而給注冊會計(jì)師審計(jì)工作的開展增添了風(fēng)險(xiǎn)[3]。

        三、注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的建議與對策

        (一)提高注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識和提高審計(jì)人員素質(zhì)水平。

        提高注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識是保證注冊會計(jì)師審計(jì)工作順利開展的重要因素,由于深受我國經(jīng)濟(jì)體系的影響,我國大多數(shù)注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識普遍偏低,不能及時(shí)落實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作,同時(shí)也沒有意識到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的影響。所以,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求,加大對注冊會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)防范知識和技能的培訓(xùn)力度,讓其對審計(jì)工作中各項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所了解,同時(shí)采取相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生機(jī)率。

        (二)提高注冊會計(jì)師審計(jì)技術(shù)和加強(qiáng)審計(jì)管理,建立完整、有效的審計(jì)質(zhì)量控制體系

        當(dāng)前,注冊會計(jì)師采用的審計(jì)方式主要以抽樣審計(jì)為主,合理的升級方式能夠確保樣本的表率性,提升審計(jì)結(jié)果的主觀性。但是如果審計(jì)抽樣客觀方面出現(xiàn)問題,必將會引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn),尤其是隨著當(dāng)前企業(yè)發(fā)展規(guī)模的逐漸擴(kuò)大,這給審計(jì)抽樣提出了嚴(yán)格的要求。所以,注冊會計(jì)師應(yīng)該結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況,對審計(jì)抽樣方式進(jìn)行適當(dāng)修整,提升審計(jì)抽樣的表率性。

        審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場管理系統(tǒng)(AO)的開發(fā)和使用,對審計(jì)項(xiàng)目管理在一定程度上加以控制,對確保規(guī)范審計(jì)行為,提高審計(jì)質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到了積極的作用。在當(dāng)前的信息環(huán)境下,會計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用信息技術(shù)來實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理的科學(xué)化已成為可能。一是完善會計(jì)師事務(wù)所輔助辦公系統(tǒng)(OA),按照機(jī)關(guān)管理的控制環(huán)節(jié),對OA系統(tǒng)進(jìn)行完善,內(nèi)容涵蓋財(cái)務(wù)管理、文書管理、機(jī)關(guān)事務(wù)管理、審計(jì)業(yè)務(wù)管理、考核體系管理、人事管理、政務(wù)管理等各個(gè)方面。將基礎(chǔ)管理規(guī)范化,避免管理工作的隨意性。二是繼續(xù)研究和開發(fā)AO系統(tǒng),對審計(jì)工作從程序上加以控制。同時(shí),將OA、AO進(jìn)行有效地結(jié)合,形成一套嚴(yán)密的控制體系,保證會計(jì)師事務(wù)所高質(zhì)、高效。

        (三)加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督,加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性

        當(dāng)前,我國會計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管部門數(shù)量諸多,進(jìn)而出現(xiàn)了多頭監(jiān)管的尷尬局面,沒有詳細(xì)的機(jī)構(gòu)來對注冊會計(jì)師審計(jì)行為實(shí)時(shí)監(jiān)管,在某種程度上發(fā)生了監(jiān)管真空地帶現(xiàn)象。所以,我國財(cái)政部門應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前市場發(fā)展需求,構(gòu)建對注冊會計(jì)師的審計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)管的專業(yè)部門,加大審計(jì)流程的監(jiān)管力度,對注冊會計(jì)師的審計(jì)行為進(jìn)行約制,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率[4]。此外,有關(guān)部門還要制定完備的監(jiān)管機(jī)制,運(yùn)營機(jī)制進(jìn)行監(jiān)管的方式,確保監(jiān)管工作全面落實(shí),真正實(shí)現(xiàn)監(jiān)管工作有章可循、有據(jù)可依,從而防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

        四、結(jié)束語

        總而言之,為了防止上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的出現(xiàn),就要做好注冊會計(jì)師審計(jì)工作。但是結(jié)合當(dāng)前情況來看,在落實(shí)審計(jì)工作時(shí),總是會出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這就會給上市企業(yè)的今后發(fā)展帶來了影響。因此,我們應(yīng)該根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及報(bào)表舞弊行為出現(xiàn)的原因,采取相應(yīng)的應(yīng)對措施,在提升上市企業(yè)審計(jì)管理水平的同時(shí),給上市企業(yè)的今后發(fā)展奠定良好契機(jī)。

        參考文獻(xiàn):

        [1]張博.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊及其治理[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2016,01:166-167.

        [2]張中彥.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的動(dòng)因與防范對策[J].市場研究,2016,03:59-60.

        [3]李莫愁,周紅,夏立軍.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則是否提高了注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)敏感性?[J].財(cái)經(jīng)研究,2015,09:96-107.

        [4]孟嬌.淺析注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2013,18:104-105.

        (作者單位:山東今日會計(jì)師事務(wù)所)endprint

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