王文慧

【摘要】離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是依法對資產(chǎn)管理者在職期間對資產(chǎn)的管理和運(yùn)用效果進(jìn)行評價(jià)的審計(jì)行為，目前離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度廣泛運(yùn)用于對國有企業(yè)和企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人評估中，為了對企業(yè)離任干部的工作效率和工作業(yè)績進(jìn)行科學(xué)，規(guī)范的審核，規(guī)范干部工作態(tài)度，強(qiáng)化企業(yè)科學(xué)經(jīng)營，需要建立完善的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。本文首先論述離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度對企業(yè)經(jīng)營的重要性，并對彌補(bǔ)現(xiàn)有離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的缺陷，形成完整的審計(jì)評價(jià)體系提出意見，為提高我國企事業(yè)單位干部離任責(zé)任審計(jì)評價(jià)效率提供參考性建議。

【關(guān)鍵詞】離任責(zé)任審計(jì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 權(quán)責(zé)明確 科學(xué)評估

一、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵和作用

（一）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵

離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要同于對離職的企事業(yè)單位干部在職期間的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)和管理效率進(jìn)行審核，目前離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有一套相對完整的審計(jì)方案，需要對離職干部的資產(chǎn)管理責(zé)任，負(fù)債運(yùn)用責(zé)任，生產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任和投資決策責(zé)任進(jìn)行評估，判斷企事業(yè)單位的干部是否有效運(yùn)用管理權(quán)提高企業(yè)的經(jīng)營效率，有否合理運(yùn)用職權(quán)參與企業(yè)內(nèi)部的管理。此外，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要評估干部違紀(jì)違規(guī)責(zé)任，對在職期間憑借權(quán)力便利套取現(xiàn)金，私分國家和集體財(cái)產(chǎn)的行為予以追究。

（二）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的作用

經(jīng)濟(jì)行為和管理效率是影響企業(yè)經(jīng)營的首要因素，中高層管理者由于擁有較多經(jīng)濟(jì)權(quán)力，因此其對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行使效率將產(chǎn)生更大的后續(xù)影響。對企事業(yè)單位的干部進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠華清經(jīng)濟(jì)權(quán)責(zé)界限，通過對干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行追溯可以確立企業(yè)近期經(jīng)營狀況，核實(shí)盈利和盈虧金額，分析各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成程度，從而為企業(yè)制定下一階段的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)提供參考。

其次，對離職干部進(jìn)行責(zé)任審計(jì)有助于幫助現(xiàn)任者明確自己的責(zé)權(quán)范圍，盡快熟悉企業(yè)的背景，經(jīng)營狀況和經(jīng)濟(jì)形式，總結(jié)該崗位在工作中的難點(diǎn)和原則。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度能夠加強(qiáng)離任者和繼任者在崗位責(zé)任上的聯(lián)系，保證各項(xiàng)工作任務(wù)能夠有效銜接，從而幫助繼任者快速熟悉工作環(huán)境，使企業(yè)內(nèi)的新舊管理層平穩(wěn)，有序，高效地完成過渡，提高企業(yè)在人事管理上的效率。

由于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度需要對企業(yè)干部在職期間的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行調(diào)查和評估，能夠起到有效的威懾和監(jiān)督作用，使領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間能夠堅(jiān)持合法行使經(jīng)濟(jì)權(quán)力，自覺遵守企業(yè)的規(guī)章制度和經(jīng)濟(jì)管理準(zhǔn)則，不斷提升自己的管理水平，實(shí)現(xiàn)廉潔管理。

二、提高離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)效率的措施

（一）強(qiáng)化時(shí)間意識，完善審計(jì)機(jī)制

由于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有時(shí)效性，一旦干部已經(jīng)離職或者各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容已經(jīng)超過時(shí)效性，審計(jì)評價(jià)效率就會(huì)大大降低，不利于形成明確的責(zé)任審計(jì)報(bào)告。對此企業(yè)需要強(qiáng)化時(shí)間意識，在企業(yè)內(nèi)部確立“先審后離”的審計(jì)制度，對近期準(zhǔn)備離職或者快到退休年齡的領(lǐng)導(dǎo)干部開始預(yù)審，從而保證各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容的效率。具體來說，企業(yè)要將離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)制度作為一項(xiàng)常規(guī)審計(jì)制度，對所有領(lǐng)導(dǎo)干部一視同仁，杜絕走形式化的過場工作。

同時(shí)，企業(yè)要進(jìn)一步完善審計(jì)制度，對實(shí)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作人員制定責(zé)權(quán)明確的工作要求，對各層級的干部制定與針對性的審計(jì)方案，從而保障審計(jì)制度能夠在企業(yè)內(nèi)部管理中普及使用。完善的審計(jì)制度不僅包括對離任者在職期間經(jīng)濟(jì)行為的評估，也包括對違規(guī)行為的追究和懲罰，從而形成完整的“審計(jì)——評估——違規(guī)行為追究”模式。重視時(shí)效性和完整性的審計(jì)機(jī)制能夠彌補(bǔ)現(xiàn)有離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制的缺陷，使企業(yè)及時(shí)調(diào)查離任者的經(jīng)濟(jì)行為和權(quán)利使用情況，減少濫用職權(quán)行為的發(fā)生，從而在企業(yè)內(nèi)部形成監(jiān)督力量，提高企業(yè)管理層工作效率。

（二）形成高效的審計(jì)工作隊(duì)伍

目前我國各企事業(yè)單位還沒有意識到離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性，建立審計(jì)隊(duì)伍是為了滿足現(xiàn)代企業(yè)的管理要求，其形式大于實(shí)質(zhì)。隨著企業(yè)經(jīng)營越來越困難，企業(yè)對內(nèi)部管理和監(jiān)督的要求越來越高，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性逐漸凸顯，需要建立一支高效，公正的審計(jì)工作隊(duì)伍。由于審計(jì)工作涉及離任者在職期間的諸多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此可能涉及企業(yè)內(nèi)部利益集團(tuán)，需要保障審計(jì)工作隊(duì)伍的獨(dú)立性，使他們能夠獨(dú)立，公正，客觀地開展審計(jì)工作。

一方面，審計(jì)工作人員要具備良好的專業(yè)素養(yǎng)和審計(jì)能力，熟悉企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)內(nèi)容，對財(cái)政審計(jì)，財(cái)務(wù)活動(dòng)和行政管理具有深刻的理解。審計(jì)隊(duì)伍內(nèi)部要形成合理的分工，對離任者的歷年資產(chǎn)變動(dòng)情況和進(jìn)出賬單進(jìn)行仔細(xì)審查，檢查其資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性，從而準(zhǔn)確判斷被審計(jì)者在職期間的經(jīng)濟(jì)行為是否符合企業(yè)規(guī)章制度。另一方面，審計(jì)工作隊(duì)伍需要與企業(yè)各部門建立良好的合作關(guān)系，能夠跨部門進(jìn)行調(diào)查，對企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)核算，資產(chǎn)進(jìn)出賬，現(xiàn)金流去向等問題進(jìn)行審計(jì)，從而對企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行判斷。

（三）保障離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的獨(dú)立性和客觀性

審計(jì)制度是企業(yè)管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，為了保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率和質(zhì)量，需要確保審計(jì)制度的獨(dú)立性和客觀性。首先，要確立離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度在企業(yè)監(jiān)督中的地位，給予其充分的調(diào)查權(quán)和獨(dú)立性，避免管理層干涉審計(jì)活動(dòng)而影響審計(jì)工作的真實(shí)性；其次，要強(qiáng)化對違規(guī)違章行為的責(zé)任追究，將審計(jì)結(jié)果及時(shí)轉(zhuǎn)化為管理政策，對在職期間存在違紀(jì)行為的干部要按照責(zé)任尺度追究其責(zé)任，向其索賠企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。合理處理和利用審計(jì)結(jié)果能夠從實(shí)踐上強(qiáng)化企業(yè)對干部的監(jiān)督作用，規(guī)范在職干部的經(jīng)濟(jì)行為，做到實(shí)事求是，公正客觀地評價(jià)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度要遵守當(dāng)?shù)厝耸鹿芾硪?guī)章和法律規(guī)范，使審計(jì)制度的運(yùn)行過程受到法律保障，擁有更大的監(jiān)督效力。

離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度屬于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一部分，目前由于企業(yè)對干部經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范程度缺乏重視，尚未意識到審計(jì)對企業(yè)經(jīng)營管理的重要性，因此沒有充分發(fā)揮離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的優(yōu)勢。建議不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，建立一支獨(dú)立，高效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍，同時(shí)完善審計(jì)流程，契合企業(yè)文化建立起一套獨(dú)具特色的離任干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，以便對企業(yè)離任干部進(jìn)行必要的監(jiān)督和調(diào)查，同時(shí)強(qiáng)化離任者和繼任者之間的聯(lián)系，提高崗位的銜接效率。

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