劉若男+向紅梅+昝盼+段芳+湯雯

[摘 要]中國是世界上最大的水泥生產(chǎn)國，近十年來我國水泥產(chǎn)量年平均增速在10%以上。2012年我國水泥產(chǎn)量占世界總產(chǎn)量的一半以上，已分別是世界第二大水泥生產(chǎn)國（印度）和第三大水泥生產(chǎn)國（美國）的8.5倍和29倍。隨著工業(yè)發(fā)展對環(huán)境造成的污染，中國最早在1978年就提出實行排放污染物收費制度。然而，這種制度本身存在著缺乏強制性、征收費用不合理等問題。因此，需要探究一種更有效的征收標(biāo)準(zhǔn)以解決水泥行業(yè)所帶來的環(huán)境污染。文章通過對污染外部成本全部內(nèi)部化以及處理成本的研究，并以此為基準(zhǔn)確定一般情況下環(huán)境保護(hù)稅的上下限。

[關(guān)鍵詞]水泥污染物；處理成本；環(huán)境保護(hù)稅；征收模型

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.24.225

環(huán)境污染問題是一個具有負(fù)外部性的問題，即某個人或企業(yè)的活動對他人或企業(yè)產(chǎn)生了不利影響。負(fù)外部性問題不能通過市場機制自身解決，也就是說，環(huán)境污染造成的社會成本無法在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中得以自行彌補和有效轉(zhuǎn)移。這是因為市場主體通常只從自身的角度考慮所面臨的各種成本與收益的選擇，而將經(jīng)濟過程中由于其負(fù)外部性所造成的大于其私人成本的那部分社會成本即環(huán)境成本轉(zhuǎn)嫁給他人、社會及未來。

我國于2015年6月10日出臺《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》（征求意見稿），從2003年每一污染物當(dāng)量0.6元的征收標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整至不低于每一污染物1.2元。本文從環(huán)保稅的征收應(yīng)當(dāng)按照“污染者付費原則”，使破壞環(huán)境資源的生產(chǎn)者和消費者把其活動的整個社會機會成本考慮進(jìn)去，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟代價，使其從自身經(jīng)濟利益出發(fā)，選擇有利于保護(hù)環(huán)境資源的方式。

1 水泥行業(yè)污染源頭

1.1 水泥的生產(chǎn)過程

20世紀(jì)90年代后水泥工業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，淘汰落后工藝、增大大型新型干法窯的比重，加快水泥工業(yè)技術(shù)進(jìn)步，向水泥強國轉(zhuǎn)化。由此，本文選用新型干法窯生產(chǎn)工藝為例。其生生產(chǎn)流程為：礦山開采、破碎、預(yù)均化、配料、生料粉磨生料均化、懸浮預(yù)熱、預(yù)分解、回轉(zhuǎn)窯煅燒、配料、水泥粉磨、水泥包裝、散裝、出廠。在水泥的生產(chǎn)過程中，除“生料粉磨”“懸浮預(yù)熱、預(yù)分解、回轉(zhuǎn)窯煅燒”“水泥粉磨”（俗稱“兩磨一燒”）以外，其余的工藝過程只是簡單地對物質(zhì)混合、攪拌，不耗能，不產(chǎn)生污染。對于“兩磨一燒”而言：煅燒石灰石：CaCO3[FY=]CaO+CO2，制造水泥的主要原料是黏土和石灰石 ，水泥主要成分：3CaO·SiO2、2CaO·SiO2、3CaO·Al2O3混合研磨，即“兩磨一燒”從工藝上來講也并不會產(chǎn)生污染，但“兩磨一燒”需要消耗大量的能量，從而造成了能源開發(fā)利用過程的環(huán)境污染。

1.2 水泥與熟料折算

水泥熟料以石灰石和黏土、鐵質(zhì)原料為主要原料，按適當(dāng)比例配制成生料，燒至部分或全部熔融，并經(jīng)冷卻而獲得的半成品。2011年1～12月，全國水泥熟料的產(chǎn)量達(dá)12.8億噸，同比增長15.05%。在水泥行業(yè)中，熟料作為一種水泥的半成品生產(chǎn)并銷售。從能源使用角度上，熟料與水泥的折算系數(shù)為0.6883。

2 環(huán)境保護(hù)稅上限

從水泥生產(chǎn)所帶來的社會成本（SC）和社會收益（SB）進(jìn)行分析，根據(jù)其行業(yè)特點，做出如下定義：

SC（社會成本）=污染物環(huán)境成本

SB（社會收益）=凈利潤+企業(yè)所得稅+社會其他收益

對于中國一般企業(yè)而言，SB=1.25×凈利潤+社會其他收益

SCC（社會成本補償）=環(huán)境保護(hù)稅

=SC-SB

=污染物環(huán)境成本-（凈利潤+企業(yè)所得稅+社會其他收益）

3 環(huán)境保護(hù)稅下限

水泥的生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生大量的大氣污染物排放，其主要大氣污染物為SO2與NO2，SO2與NO2主要來源于能源的使用。

3.1 我國燃煤現(xiàn)狀

21世紀(jì)以來，中國電力工業(yè)發(fā)展迅猛，電力裝機容量和發(fā)電量快速增長，近年來盡管核電、風(fēng)電、太陽能發(fā)電比重有所提高，但火電裝機容量仍占電力總裝機容量的73%左右，火力發(fā)電量占總發(fā)電量的比例超過80%，由于現(xiàn)階段我國電力供給相對緊張，能源結(jié)構(gòu)中煤炭占比依舊很高，以及新能源發(fā)電在技術(shù)和成本方面還有待提升，燃煤發(fā)電發(fā)展顯現(xiàn)比較平穩(wěn)。我國地域遼闊，煤炭資源豐富，各礦區(qū)煤炭質(zhì)量也不近相同。在本文中，我們選取煤的平均硫、氮的含量為計算依據(jù)。

3.1.1 平均含硫量、含氮量

經(jīng)過不同煤種取樣、含硫量區(qū)間測定得到我國煤炭平均硫分為1.21%[2]，根據(jù)《工業(yè)企業(yè)節(jié)能減排主要指標(biāo)解釋》，非工業(yè)企業(yè)中有燃煤（油）鍋爐的，原則上應(yīng)填報二氧化硫排放量。

SO2排放量=燃料燃燒過程中的SO2排放量

不具備條件取得燃煤含硫率數(shù)據(jù)的，暫按1.2%含硫率計算。

經(jīng)過不同煤種取樣、含氮兩區(qū)間測定得到我國煤炭平均氮量為0.98%。[3]

基于此，在本文中，選取1.21%作為我國燃煤平均含硫量；0.98%作為我國燃煤平均含氮量。

3.1.2 燃煤燃燒產(chǎn)生的污染物

質(zhì)量守恒定律：化學(xué)反應(yīng)的過程，就是參加反應(yīng)的各物質(zhì)的分子，破裂后重新組合為新的分子而生成其他物質(zhì)的過程，反應(yīng)前后原子的種類沒有改變、數(shù)目沒有增減、原子的質(zhì)量也沒有改變。即參加反應(yīng)的各物質(zhì)的質(zhì)量總和等于反應(yīng)后生成的各物質(zhì)的質(zhì)量總和。

相關(guān)化學(xué)方程式：

S+O2[FY=]SO2 N+O2[FY=]NO2

根據(jù)質(zhì)量守恒定律和相關(guān)化學(xué)方程式：一噸燃煤燃燒產(chǎn)生0.0242噸SO2，產(chǎn)生0.0322噸NO2。

3.2 主要污染物處理成本

3.2.1 二氧化氮

常見的脫硝技術(shù)：①SCR煙氣脫硝技術(shù)（選擇性催化還原）；②SNCR煙氣脫硝技術(shù)（選擇性非催化還原）；③SCR、SNCR煙氣脫硝技術(shù)。endprint

SNCR法脫硝占地面積小、造價低，但目前SNCR法脫硝國內(nèi)僅有個別工程做了脫硝實驗，運行經(jīng)驗不足，需要對SNCR法脫硝用于工業(yè)鍋爐做進(jìn)一步研究及工程實驗。[4]基于我國國情，選擇SCR煙氣脫硝技術(shù)進(jìn)行討論。

在選用SCR煙氣脫硝技術(shù)下，NO2的處理成本如下：

每噸NO2脫除成本5000～13000元（機組功率不同，入口濃度不同）[5]

基于我國現(xiàn)狀，設(shè)入口濃度為600mg/m3，功率為600MW，去除效率為90%得到每噸氮氧化物的處理成本為5711元。

3.2.2 二氧化硫

常見的脫硫技術(shù)：①石灰石—石膏法；②氨法；③旋轉(zhuǎn)噴霧干燥法；④煙氣循環(huán)流化床法等7種。

按照最大隸屬度原則得出綜合評價結(jié)果（按從優(yōu)到劣的順序）氨法、石灰石—石膏法、海水法、煙氣循環(huán)流化床法、爐內(nèi)噴鈣尾部增濕法、簡易濕法、旋轉(zhuǎn)噴霧干燥法。

基于我國脫硫技術(shù)使用比例及綜合評價結(jié)果，我們討論石灰石—石膏法。

在選用石灰石—石膏法脫硫技術(shù)下，SO2的處理成本如下：

在機組功率為600MW，含硫量為1%，去除效率為99.5% 得到每噸SO2的處理成本為3522元。在機組功率為600MW，含硫量為1.5%，去除效率為99.5%得到每噸SO2的處理成本為2614元。根據(jù)插值法，我們計算出在機組功率為600MW，含硫量為1.2%，去除效率為99.5%得到每噸SO2的處理成本為3158.8元。

3.3 標(biāo)準(zhǔn)煤發(fā)電量

標(biāo)準(zhǔn)煤亦稱煤當(dāng)量，具有統(tǒng)一熱值標(biāo)準(zhǔn)的能源計量單位。我國規(guī)定每千克標(biāo)準(zhǔn)煤的熱值為7000千卡（29306千焦）。一般有兩種計算方法：一種是按理論熱值計算；另一種是按火力發(fā)電煤耗計算。

（1）理論熱值是按每度電本身的熱功當(dāng)量860大卡即0.1229千克標(biāo)準(zhǔn)煤計算的：

1度電=1000瓦×3600焦=3600千焦=0.123kg標(biāo)準(zhǔn)煤

1噸標(biāo)準(zhǔn)煤=8130度

（2）按火力發(fā)電煤耗計算，每年各不相同，為便于對比，以國家統(tǒng)計局每度電折0.404千克標(biāo)準(zhǔn)煤，作為今后電力折算標(biāo)準(zhǔn)煤系數(shù)。

1度電=0.404kg標(biāo)準(zhǔn)煤

1噸標(biāo)準(zhǔn)煤=2475度

我們考慮發(fā)電過程中熱能轉(zhuǎn)化為電能的實際轉(zhuǎn)化效率選用第二種計算方法，即1噸標(biāo)準(zhǔn)煤能發(fā)電2475度。

3.4 下限模型

根據(jù)關(guān)系圖以及上述數(shù)據(jù)：①一噸燃煤能產(chǎn)生0.0242噸SO2，產(chǎn)生0.0322噸NO2。其處理成本分別為76.4430元和183.8942元，合計成本260.2922元。②一噸燃煤所發(fā)的電能生產(chǎn)約2475度電，生產(chǎn)一噸水泥需要103度電，所以一噸所發(fā)的電能生產(chǎn)約24.03噸水泥。③由此得出處理每噸水泥由燃料所產(chǎn)生的污染物的處理成本為10.83元。④處理由生產(chǎn)每噸水泥產(chǎn)生的煙粉塵的處理成本為0.000147×60=0.00882元。即未經(jīng)環(huán)保裝置處理直接排放的水泥企業(yè)，每生產(chǎn)一噸水泥需繳納10.84元的環(huán)境保護(hù)稅。

經(jīng)環(huán)保裝置處理排放后的水泥企業(yè)，根據(jù)其排放量征收環(huán)境保護(hù)稅：3158.8×X+5711×Y+60×Z

X代表SO2排放噸數(shù)，Y代表NO2排放噸數(shù)，Z代表煙粉塵排放噸數(shù)。

本文將10.84元/噸作為未經(jīng)任何環(huán)保裝置處理的水泥生產(chǎn)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)稅的下限。此征收率相當(dāng)于企業(yè)自行處理污染的成本，若征收的環(huán)保稅小于企業(yè)污染物的處理成本，從利潤最大化的角度，企業(yè)寧愿繳稅也不愿意治理污染。

4 環(huán)境保護(hù)稅最優(yōu)征收模型

4.1 征收上下限

基于水泥行業(yè)而言，本文建立征收模型如下：

4.1.1 征收上限

SCC=環(huán)境保護(hù)稅=SC-SB=污染物環(huán)境成本-（凈利潤+企業(yè)所得稅+社會其他收益）

2013年，中國32家水泥上市企業(yè)的水泥產(chǎn)量為10.15億噸，熟料生產(chǎn)是水泥生產(chǎn)中最耗能的環(huán)節(jié)，這一期間的熟料產(chǎn)量預(yù)估為8.24億噸。2013年，中國32家水泥上市企業(yè)的水泥產(chǎn)量相當(dāng)于全國水泥總產(chǎn)量的46%，其產(chǎn)生了1954億元的外部成本。

SC=1954/（10.15+8.24×0.6883）=123.50

為了計算簡便，我們將凈利潤=價格-成本，忽略在企業(yè)生產(chǎn)運營中可能會發(fā)生的股利分配、提取盈余公積金等減少凈利潤的行為。

基于2016年水泥的平均價格280.54元/噸，我們得到：SB=（280.54-253.22）×1.25+社會其他收益=34.15+社會其他收益。

基于2016年水泥市場的整體情況：在該水泥企業(yè)沒有捐助、扶貧等慈善行為（即社會收益=0）的情況下：環(huán)保稅=123.50-34.15=89.35元/噸。

本文將89.35元/噸作為環(huán)境保護(hù)稅的征收上限，在此征收率上，水泥所產(chǎn)生的環(huán)境成本已經(jīng)全部作為企業(yè)的成本內(nèi)部化。

4.1.2 征收下限

即未經(jīng)環(huán)保裝置處理直接排放的水泥企業(yè)，每生產(chǎn)一噸水泥需繳納10.84的環(huán)境保護(hù)稅。經(jīng)環(huán)保裝置處理排放后的水泥企業(yè)，根據(jù)其排放量征收環(huán)境保護(hù)稅：3158.8×X+5711×Y+60×Z。

X代表SO2排放噸數(shù)，Y代表NO2排放噸數(shù)，Z代表煙粉塵排放噸數(shù)。

此模型給出在一般情況下環(huán)保稅的征收幅度：89.35-10.84元/噸。

在征收率89.35元/噸下：企業(yè)將排放污染物的社會成本全部內(nèi)部化。

在征收率10.84元/噸的情況下（征收率等于污染物處理成本）：企業(yè)自行處理污染的成本也為10.84元/噸，若給予一定的稅收優(yōu)惠政策，如購進(jìn)環(huán)保處理裝置可抵扣10%環(huán)保稅稅款等，從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展來看，企業(yè)管理層會做出處理污染物的決策，從而也達(dá)到了環(huán)保稅征收的目的。所以，在此區(qū)間的征收率都是合理的。endprint

4.2 優(yōu)勢

①若收費的標(biāo)準(zhǔn)低于企業(yè)的治污成本，企業(yè)寧付排污稅也不愿治理污染。本文結(jié)合實際情況，分析了水泥企業(yè)污染物的處理成本，得到了較為合理的收費標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)主動安裝環(huán)保處理裝置、自發(fā)減排。②計算簡便。排污費收費標(biāo)準(zhǔn)中需要測算企業(yè)污染物排放以及計算污染物當(dāng)量。而此種收費方式在企業(yè)未安置環(huán)保裝置的情況下，只需核對水泥企業(yè)的生產(chǎn)量且水泥生產(chǎn)線的產(chǎn)量是既定的，這樣大大減少了政府部門的征收成本，減少瞞報謊報情況，增加國家財政收入。③靈活征收，便于政府調(diào)控經(jīng)濟。此模型給出在一般情況下環(huán)保稅的征收幅度：89.35～10.84元/噸，在此區(qū)間的征收率都是合理的。政府可根據(jù)宏觀經(jīng)濟發(fā)展、行業(yè)情況以及地區(qū)經(jīng)濟進(jìn)行有區(qū)分度地征收。

4.3 不足之處

①在脫硫技術(shù)上氨肥法與石灰石—石膏法相比較：氨肥法副產(chǎn)品的利潤比石灰石—石膏法多，在運行費用上石灰石—石膏法卻比氨肥法少，在使用比例上石灰石—石膏法比氨肥大。在處理方式上，本文結(jié)合國情選擇了石灰石—石膏法。但循環(huán)經(jīng)濟是環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向，此模型與未來脫硫技術(shù)發(fā)展存在一定出入。②本文僅選取了水泥工業(yè)主要的大氣污染物（SO2、NO2、顆粒物）進(jìn)行分析，伴隨產(chǎn)生的氟化物、汞及化合物并未測算，最后得到的收費標(biāo)準(zhǔn)偏低。③雖然火電裝機容量仍占電力總裝機容量的73%左右，火力發(fā)電量占總發(fā)電量的比例超過80%，但水力發(fā)電等新能源方式仍占一部分比例，本文假設(shè)全為燃煤發(fā)電，與實際存在出入。

5 結(jié) 論

通過對污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護(hù)稅，并將稅款用于治理污染和保護(hù)環(huán)境，可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化，利潤水平合理化，減輕那些合乎環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則，有利于各類企業(yè)之間進(jìn)行平等競爭。通過征收環(huán)境稅，增加環(huán)境成本，用市場化手段倒逼企業(yè)減排，增加環(huán)保投入。發(fā)揮好經(jīng)濟手段和市場力量的作用，要使環(huán)境成本、污染代價、生態(tài)補償、在生產(chǎn)生活和消費的整個過程予以體現(xiàn)。

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