楊婭婷

【摘 要】政府投資項目審計是國家審計監(jiān)督的重要組成部分，過去主要以結(jié)算、決算等事后審計為主，隨著審計的切入點前移，跟蹤審計在政府投資重點項目審計中大量應(yīng)用。本文主要結(jié)合工作實踐，對在政府投資項目審計中，審計機關(guān)聘用造價咨詢中介機構(gòu)開展跟蹤審計，如何做到“不越位，不錯位，不缺位”，如何開展跟蹤審計進行探討。

【關(guān)鍵詞】政府投資；跟蹤；審計

一、對投資項目跟蹤審計的一些傳統(tǒng)理解認識的突破，是實現(xiàn)審計監(jiān)督的重要基礎(chǔ)

1.突破項目投資審計就是造價審計的誤區(qū)

按照國家審計對項目投資審計監(jiān)督的范圍和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括建設(shè)程序的監(jiān)督、土地利用和征地拆遷情況的監(jiān)督、建設(shè)管理制度的監(jiān)督、招投標和合同管理的監(jiān)督、工程管理的監(jiān)督、工程投資控制和概算執(zhí)行情況的監(jiān)督，建設(shè)資金和財務(wù)管理的監(jiān)督等，工程造價只是監(jiān)督范圍的一部分內(nèi)容。

2.突破國家審計機關(guān)的跟蹤審計可以代替建設(shè)單位委托的工程造價過程控制的誤區(qū)

建設(shè)單位委托造價咨詢機構(gòu)開展的全過程造價控制（簡稱過控），是由于建設(shè)單位和施工單位之間存在信息、技術(shù)和能力不對稱，引進第三方專業(yè)機構(gòu)協(xié)助管理的一種行為，屬于管理咨詢的范疇。

造價咨詢機構(gòu)按照委托要求協(xié)助建設(shè)單位健全管理制度，幫助進行投資優(yōu)化，對施工過程的造價進行動態(tài)管理等工作，代行的是建設(shè)單位合約部門的管理工作，雖然也有監(jiān)督的任務(wù)，也只不過是“內(nèi)審”的性質(zhì)。而國家審計機關(guān)開展的跟蹤審計，履行的是監(jiān)督職能。

二、充分認識跟蹤審計與“過控”的區(qū)別，是保證跟蹤審計“不越位，不錯位，不缺位”的關(guān)鍵

跟蹤審計與“過控”的區(qū)別，主要是審計職能和咨詢職能的區(qū)別，主要包括：

1.實施主體不同

投資項目全過程跟蹤審計（簡稱“跟蹤審計”）：一般是指國家審計機關(guān)或由其委托的社會中介機構(gòu)，代表國家對建設(shè)項目投資進行事中和事后的過程監(jiān)督和審計。屬于行政執(zhí)法，主要功能是監(jiān)督。

建設(shè)全過程造價控制（簡稱“過控”）：一般是指建設(shè)業(yè)主委托社會中介機構(gòu)對建設(shè)項目實施階段進行造價規(guī)劃、預(yù)測、確定和控制（事前、事中、事后）。主要功能是為委托人提供咨詢和鑒證服務(wù)。

2.目標不同

跟蹤審計的目標主要是評價投資效益、核查腐敗行為、揭示風(fēng)險（包括財政風(fēng)險和金融風(fēng)險）、強化項目管理、促進管理體制和制度的改革和完善。

“過控”的目標主要是控制建設(shè)成本（造價），提高投資效益。

3.對象不同

跟蹤審計的對象主要是項目建設(shè)單位，延伸審計與項目建設(shè)直接有關(guān)的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、供貨以及對項目負有督、管理職責(zé)的相關(guān)政府機構(gòu)、行業(yè)主管部門等單位?！斑^控”的對象主要是施工單位。

4.內(nèi)容不同

跟蹤審計的內(nèi)容包括基本建設(shè)程序、管理制度、招標投標、合同管理、征地拆遷、工程物資管理、資金管理、財務(wù)收支、環(huán)境保護、投資效益等合法性和真實性審計。部分項目還應(yīng)延伸到交付使用后的質(zhì)量效果或使用效果審計。

“過控”的內(nèi)容主要是工程造價的合理性、真實性和準確性，核心是成本管理，重點在于造價形成的過程和結(jié)果。

5.方法與手段的不同

跟蹤審計對一個事件不僅只追問是不是，還要進一步追問是什么、為什么、該不該、誰的責(zé)任，在方法上除常規(guī)的計算和復(fù)核方法外，廣泛運用調(diào)查、詢問、現(xiàn)場踏勘、技術(shù)檢測等方法。特定情況可以采取強制手段，還可提請公安、監(jiān)察、財政、稅務(wù)、海關(guān)、價格、工商行政管理等機關(guān)予以協(xié)助等。

“過控”的工作路徑主要是：工程資料是否規(guī)范——變更、簽證、索賠等手續(xù)是否完備——工程量的計算是否正確——組價是否正確——是否符合合同約定。主要以資料結(jié)合現(xiàn)場實際為依據(jù)?；痉椒ㄖ饕怯嬎?、復(fù)核、現(xiàn)場踏勘、技術(shù)檢測等。手段上，只能商情委托人和勘察、設(shè)計、項管、監(jiān)理等單位配合。

三、明確跟蹤審計的職責(zé)定位和方法，正確處理業(yè)主、設(shè)計、監(jiān)理、項目管理、施工及業(yè)主聘請全過程控制咨詢等單位的關(guān)系

1.明確審計職責(zé)定位

跟蹤審計的職責(zé)是監(jiān)督，業(yè)主、設(shè)計、監(jiān)理、項目管理、施工、過控等單位的職責(zé)是管理。跟蹤審計單位是監(jiān)督者，而業(yè)主、設(shè)計、監(jiān)理、項目管理、施工、過控單位等是被監(jiān)督者。明確了跟蹤審計的職責(zé)定位，就能夠處理好審計與業(yè)主、設(shè)計、監(jiān)理、項目管理、施工及業(yè)主聘請全過程控制咨詢等單位的關(guān)系。

2.明確跟蹤審計的參與方法

跟蹤審計的介入，不影響建設(shè)單位、代建單位、勘察、設(shè)計、監(jiān)理、施工、材料供應(yīng)等單位的正常工作，工程建設(shè)項目相關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定和合同約定承擔(dān)應(yīng)負的責(zé)任和應(yīng)履行的義務(wù)。

審計組以跟蹤審計日志、審計證據(jù)記錄等形式做好全程跟蹤審計記錄；以《現(xiàn)場檢查單》和影像資料對工程量抽查、材料抽檢等進行記錄取證。

對審計發(fā)現(xiàn)的問題和需要注意的事項在取證后，以《跟蹤審計建議單》向被審計單位出具整改建議；重大問題以《跟蹤審計情況通報》出具整改建議。

對跟蹤審計提出的審計意見，要求被審計單位形成書面回復(fù)和整改情況落實記錄，形成跟蹤審計軌跡資料，跟蹤審計單位將依據(jù)資料形成階段性審計報告。

跟蹤審計組不宜派人常駐現(xiàn)場審計，主要應(yīng)根據(jù)項目進度，可以分階段，采取定期審計與不定期審計結(jié)合等多種方式開展審計工作。這樣也就自然與業(yè)主、設(shè)計、監(jiān)理、項目管理、施工、過控單位等單位的管理工作有了區(qū)分。

四、總結(jié)做好跟蹤審計，應(yīng)把握的幾個重點方面

1.正確劃分審計階段，明確跟蹤審計各個階段的主要工作內(nèi)容，確?！安蝗蔽弧薄?/p>

根據(jù)項目建設(shè)的特點，項目投資跟蹤審計一般可以分為三個階段，即前期審計、過程審計、竣工后審計。endprint

（1）項目前期審計可以采取資料送達審計或根據(jù)項目進展情況在建設(shè)單位就地審計；審計重點為基本建設(shè)程序、征地拆遷、勘察設(shè)計、建設(shè)管理制度、招投標、財務(wù)管理等。

對該階段可以采取資料送達審計或根據(jù)項目進展情況在建設(shè)單位就地審計，并明確將持續(xù)收集相關(guān)資料，以便于開展下一步的過程審計。

（2）過程審計的方式可以為定期或不定期派駐審計組現(xiàn)場審計，全面掌握項目建設(shè)、資金管理情況。審計重點：①跟蹤建設(shè)管理單位針對被審計項目實際情況制定的管理制度、管理流程等情況，并根據(jù)參建單位執(zhí)行流程、制度的實際情況，對制度、流程的合理性提出改進建議。②跟蹤項目招投標和合同管理情況。監(jiān)督項目各相關(guān)合同簽約雙方執(zhí)行合同條款，履行合同義務(wù)的情況，督促各方履職盡職、履約盡責(zé)。③跟蹤工程建設(shè)情況，隨時了解施工進度和現(xiàn)場管理情況，收集集審計證據(jù)和相關(guān)材料。

（3）竣工后審計的方式為報送審計，建設(shè)單位應(yīng)按照交檔資料的要求提供完整的竣工資料，進行結(jié)算審計以及其后的決算審計、效益審計等。

2.根據(jù)項目工期和進度，科學(xué)編制跟蹤審計實施方案，合理確定跟蹤審計介入的關(guān)鍵節(jié)點和時機，一是必須依據(jù)項目的實際情況編制，審計組應(yīng)做好審前調(diào)查，以保證跟蹤審計方案的針對性和適用性，如要根據(jù)項目圖紙中歸納出具體哪些是施工過程中的關(guān)鍵，是跟蹤審計必到的點位；二是在跟蹤審計實施方案中除了常規(guī)的審計目標、審計范圍、人員配置、審計時間、審計紀律等，重點要講清楚跟蹤審計的審計方法、審計內(nèi)容、審計重點和工作配合。

3.保持審計隊伍的相對穩(wěn)定，特別是審計項目經(jīng)理和各專業(yè)審計負責(zé)人必須穩(wěn)定。

（1）審計組專業(yè)人員配置要得當(dāng)。由于審計的范圍廣，涉及面寬，審計人員的配置應(yīng)包括熟悉基本建設(shè)程序，相關(guān)法律法規(guī)、合同管理、工程造價（土建、安裝）、財務(wù)審計等相關(guān)人員。

（2）審計專業(yè)人員可以根據(jù)項目進度和每一階段的審計目標和審計內(nèi)容涉及的專業(yè)需要進行調(diào)整。如在項目前期審計階段，主要應(yīng)配置對項目基本建設(shè)程序和招投標、合同、征地拆遷、財務(wù)審計等熟悉的人員，在項目建設(shè)過程和竣工結(jié)算審計就需要大量的工程造價人員。為了保證審計的連續(xù)性和審計質(zhì)量，審計組內(nèi)的專業(yè)人員可以根據(jù)審計目標需要調(diào)整，但一個項目的跟蹤審計項目經(jīng)理和相關(guān)專業(yè)組長一定要穩(wěn)定，否則就可能導(dǎo)致審計質(zhì)量難以保證。

參考文獻：

[1]藺紅心.淺談?wù)顿Y項目跟蹤審計[J].中國市場，2013.

[2]招燕.政府投資項目跟蹤審計優(yōu)化研究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015.

[3]李蔚.國家審計視角的政府投資項目跟蹤審計[J].工程與建設(shè)，2014.

[4]謝仁軍，張朝勃.政府投資項目跟蹤審計策略探討[J].建筑經(jīng)濟，2011.endprint