（三江學(xué)院商學(xué)院 江蘇南京 210000）

C2C網(wǎng)絡(luò)交易是指?jìng)€(gè)人對(duì)個(gè)人的網(wǎng)絡(luò)交易模式。與B2B、B2C等電子商務(wù)模式相比，C2C主體為個(gè)人買家，分布范圍更廣，監(jiān)管難度更大，征稅成本更高。據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心統(tǒng)計(jì)，目前國(guó)內(nèi)已有包括京東、蘇寧易購(gòu)、亞馬遜中國(guó)等數(shù)十家第三方平臺(tái)B2C電商，其賣家均已工商注冊(cè)，并正常納稅。而淘寶、拍拍網(wǎng)等C2C平臺(tái)上的部分中小賣家，絕大部分個(gè)人網(wǎng)店，并未納入征稅范疇。無(wú)論是國(guó)家還是個(gè)人，C2C稅收問(wèn)題無(wú)疑引起了社會(huì)廣泛關(guān)注。在大型電商平臺(tái)及平臺(tái)上的企業(yè)賣家日益成為納稅大戶的同時(shí)，C2C平臺(tái)個(gè)人網(wǎng)店的納稅問(wèn)題一直頗具爭(zhēng)議。實(shí)際上，電商納稅問(wèn)題爭(zhēng)議多年，這兩年實(shí)體經(jīng)濟(jì)不景氣，線下店鋪經(jīng)營(yíng)困難，很多人歸罪于電商低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，并認(rèn)為電商納稅低不公平，還有眾多淘寶賣家根本不納稅，乃是不對(duì)等的競(jìng)爭(zhēng)，因此強(qiáng)烈呼吁電商也要公平納稅。C2C電商公平納稅已經(jīng)到了必須實(shí)際解決的階段，具體征稅時(shí)要分段施策。因此，針對(duì)突如其來(lái)的納稅，C2C電商應(yīng)該提前做好稅務(wù)籌劃，預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、C2C電商納稅的必然性和可行性

2016年12月19日，十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議上電子商務(wù)法草案被提請(qǐng)，首次定義電子商務(wù)以及第三方平臺(tái)，明確電商需辦工商登記并依法納稅。2017年，全國(guó)人大代表、步步高集團(tuán)董事長(zhǎng)王填在兩會(huì)期間多次提出：電商納稅問(wèn)題應(yīng)該解決了。據(jù)《廣州日?qǐng)?bào)》報(bào)道，從2017年4月起，北京、廣西、江蘇、上海、山東、深圳等主要沿海省市稅務(wù)部門，相繼約談?shì)爡^(qū)內(nèi)的電商企業(yè)。其中，廣西桂林市國(guó)稅局開(kāi)展的稅收專項(xiàng)檢查，電子商務(wù)作為以往檢查從來(lái)沒(méi)有包含過(guò)的行業(yè)首次出現(xiàn)。同時(shí)，上海市閔行區(qū)地稅局也對(duì)注冊(cè)于此的電商企業(yè)下發(fā)了納稅自查的通知。同年1月中旬，國(guó)務(wù)院法制辦公開(kāi)發(fā)布《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》，在多個(gè)章節(jié)增加了關(guān)于網(wǎng)上交易納稅的內(nèi)容。綜上，不管是法律草案，還是地方稅務(wù)系統(tǒng)的積極行動(dòng)，似乎都在暗示要對(duì)電商全面納稅。時(shí)至今日，爭(zhēng)論已久的C2C納稅即將進(jìn)入倒計(jì)時(shí)。

（一）納稅的必要性

首先，C2C納稅符合我國(guó)稅收基本原則，包括法定、公平和效率三原則。從法定原則來(lái)看，我國(guó)稅法中沒(méi)有任何針對(duì)電子商務(wù)的優(yōu)惠政策，這就表明，法律中已經(jīng)規(guī)定了相關(guān)主體的權(quán)利、義務(wù)，電子商務(wù)應(yīng)當(dāng)與傳統(tǒng)商務(wù)一致。公平原則禁止政府對(duì)納稅人給予任何優(yōu)待或苛待的不公正待遇。不可否認(rèn)，當(dāng)前對(duì)于消費(fèi)者而言，可能更傾向于網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物，并且網(wǎng)店的經(jīng)營(yíng)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)體店，網(wǎng)店的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)實(shí)體店。效率原則要求稅法在制定的過(guò)程中考慮市場(chǎng)在競(jìng)爭(zhēng)中的積極作用，避免稅收造成的干預(yù)。政府應(yīng)利用稅收政策對(duì)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行合理引導(dǎo)、對(duì)資源進(jìn)行有效配置，但絕不能扭曲市場(chǎng)本身的有序、公平競(jìng)爭(zhēng)。

其次，C2C納稅有利于嚴(yán)格產(chǎn)品的質(zhì)量監(jiān)督管理。通過(guò)C2C電子商務(wù)征稅制度進(jìn)行稅收監(jiān)督，有利于積極配合工商管理、公安、司法等部門，保障在電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為中不存在證件不齊全的問(wèn)題，建立透明、公正的市場(chǎng)秩序，從產(chǎn)業(yè)鏈源頭建立監(jiān)管機(jī)制，確保正品經(jīng)營(yíng)。

最后，C2C納稅是一種順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的表現(xiàn)，滿足了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。電子商務(wù)行業(yè)日新月異，同樣伴隨著電子商務(wù)發(fā)展，很多問(wèn)題也隨之而來(lái)。各個(gè)行業(yè)的發(fā)展都需要政策法規(guī)加以規(guī)范。電子商務(wù)的征稅和現(xiàn)實(shí)的實(shí)體稅收相結(jié)合，才能更有效地掌握商家的稅收情況，避免不法商家的偷稅漏稅，保障國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全。

（二）納稅的可行性

針對(duì)電子商務(wù)C2C模式的征稅，無(wú)論是從稅收的本質(zhì)要求、稅收的公平要求和規(guī)范市場(chǎng)的要求來(lái)說(shuō)都十分有必要。一方面，稅法為C2C納稅提供了必要的保障，另一方面，相關(guān)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)也日益成熟，過(guò)硬的技術(shù)支持大大地增加了C2C納稅的可能性。同時(shí)，放眼世界，歐盟國(guó)家針對(duì)C2C電商征稅的做法可以供我國(guó)借鑒，從本國(guó)國(guó)情來(lái)看，我國(guó)近年來(lái)網(wǎng)購(gòu)迅速發(fā)展的趨勢(shì)證明了個(gè)人網(wǎng)店的店主繳納稅款的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)已經(jīng)具備，其與實(shí)體商店店主無(wú)本質(zhì)差別的性質(zhì)也讓它擁有了納稅主體的資格。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與法律基礎(chǔ)的雙重具備也使得C2C模式的店主納稅更有可行性。

二、C2C發(fā)展現(xiàn)狀與納稅問(wèn)題分析

（一）C2C發(fā)展尚未完全成熟導(dǎo)致納稅會(huì)增加行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

據(jù)調(diào)查，大部分C2C商家都是零散的小微企業(yè)模式，經(jīng)營(yíng)模式規(guī)模一般不大，經(jīng)營(yíng)方式略顯單一。雖然現(xiàn)在我國(guó)電子商務(wù)正處于蓬勃發(fā)展階段，很多人一直存在：C2C商戶已經(jīng)不需要國(guó)家政策保護(hù)的錯(cuò)誤觀念。但是事實(shí)上，我國(guó)電子商務(wù)生存環(huán)境仍不容樂(lè)觀。關(guān)于C2C目前遇到的相關(guān)問(wèn)題，筆者通過(guò)相關(guān)調(diào)查顯示：因?yàn)殡p方交易產(chǎn)品看不見(jiàn)摸不著，因此，C2C交易信譽(yù)仍然會(huì)出現(xiàn)很大問(wèn)題 。同時(shí)，由于法律在相關(guān)方面的空白，導(dǎo)致了支付雙方的安全得不到切實(shí)保障、假貨泛濫，買賣雙方糾紛不斷等諸多問(wèn)題。見(jiàn)下圖。

2017關(guān)于C2C經(jīng)營(yíng)中存在相關(guān)問(wèn)題的調(diào)查圖

C2C與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、電子技術(shù)的發(fā)展息息相關(guān)，它的發(fā)展也必定帶動(dòng)其他行業(yè)的發(fā)展。對(duì)于很多個(gè)體工商戶來(lái)說(shuō)在網(wǎng)上開(kāi)店很方便，是他們收入的一種新途徑，征稅會(huì)導(dǎo)致開(kāi)店門檻增高，一定程度可能會(huì)導(dǎo)致失業(yè)率的增高。再者，由于C2C規(guī)模小、對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，面對(duì)突如其來(lái)的征稅，對(duì)其來(lái)說(shuō)，打擊必然不小。

（二）C2C特殊經(jīng)營(yíng)模式導(dǎo)致稅收要素難以確定

電子商務(wù)中B2B和B2C交易，雖然是線上經(jīng)營(yíng)，但線下均設(shè)有實(shí)體機(jī)構(gòu)，納稅主體相對(duì)清晰，但C2C模式中，它的用戶結(jié)構(gòu)更為復(fù)雜。C2C平臺(tái)注冊(cè)條件很低，幾乎對(duì)所有人開(kāi)放。以淘寶為例，開(kāi)店保證金較低，這無(wú)疑吸引了眾多小微商家的注冊(cè)。由于交易雙方都是個(gè)人，是否需要進(jìn)行工商注冊(cè)并完成稅務(wù)登記法律并沒(méi)有明確說(shuō)明。此外，買家和賣家身份的相互轉(zhuǎn)換以及交易形式的隨意性和多元性導(dǎo)致C2C稅收要素難以確定。

另一方面，C2C經(jīng)營(yíng)范圍五花八門，商品、勞務(wù)、服務(wù)甚至是虛擬的游戲裝備都可以成為交易對(duì)象。交易對(duì)象的數(shù)字化、虛擬化模糊了有形商品、應(yīng)稅勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的概念，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以界定征稅對(duì)象的性質(zhì)，無(wú)法判斷是按銷售貨物征收增值稅還是按提供應(yīng)稅勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，抑或是開(kāi)征專門的網(wǎng)絡(luò)商品交易稅。

（三）C2C商家缺乏專業(yè)納稅人才導(dǎo)致稅收成本增高

電子商務(wù)作為一種新興商業(yè)模式，圍繞C2C的各種相關(guān)知識(shí)也在不斷發(fā)展更新中。對(duì)于稅務(wù)部門，相關(guān)信息化建設(shè)雖然取得了一定成果，但還普遍存在人員業(yè)務(wù)水品低、軟硬件設(shè)施缺乏等客觀問(wèn)題。要研究C2C電子商務(wù)征稅，我們還缺乏既懂電子商務(wù)技術(shù)又通曉稅收政策的綜合性專業(yè)人才。同樣，對(duì)于稅收，C2C店家也是一籌莫展，很多人并沒(méi)有聘請(qǐng)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)能力或者本身又不具備相關(guān)稅務(wù)知識(shí)，面對(duì)日新月異的網(wǎng)絡(luò)稅收政策，C2C店家必然會(huì)增加其經(jīng)營(yíng)成本。

三、針對(duì)C2C的相關(guān)稅務(wù)籌劃

（一）提高自身納稅意識(shí)

依法誠(chéng)信納稅與全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)息息相關(guān)，依法誠(chéng)信納稅是全面建設(shè)小康社會(huì)的重要保障，是公民道德建設(shè)的重要內(nèi)容之一。作為C2C這樣一種新興產(chǎn)業(yè)，C2C店家有義務(wù)進(jìn)行合理合法的納稅活動(dòng)。只有提前有了納稅意識(shí)，養(yǎng)成良好的納稅習(xí)慣，才能在這場(chǎng)電商納稅爭(zhēng)議的大浪中安然無(wú)恙，才能面對(duì)突如其來(lái)的稅務(wù)征收應(yīng)付自如，才能避免不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)，成為一個(gè)合格的納稅人。

（二）提高自身納稅能力

對(duì)于沒(méi)有納稅知識(shí)的C2C店家，應(yīng)該增強(qiáng)納稅能力，具備一定納稅的常識(shí)。要不斷加強(qiáng)自身教育培訓(xùn)工作，提高自身專業(yè)素養(yǎng)。面對(duì)稅務(wù)問(wèn)題，要善于利用第三方平臺(tái)代繳代征。交易雙方對(duì)貨款或者服務(wù)金額的支付方式采用的是網(wǎng)上直接支付的方式，通過(guò)第三方支付平臺(tái)（如：支付寶、財(cái)付通、快錢支付、網(wǎng)上銀行等），電子商務(wù)稅收征收機(jī)關(guān)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)支付平臺(tái)進(jìn)行代繳代征。C2C店家應(yīng)該緊隨時(shí)代潮流，掌握納稅最新動(dòng)向。

（三）基于自身特點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)優(yōu)惠

C2C電子商務(wù)由于便捷性、低成本的特點(diǎn)呈現(xiàn)出快速發(fā)展的趨勢(shì)，同時(shí)鑒于我國(guó)電子商務(wù)仍處于發(fā)展起步階段，為了促進(jìn)C2C模式電子商務(wù)的發(fā)展，開(kāi)征新稅種的時(shí)機(jī)尚未成熟，可以基于現(xiàn)有的稅制選擇采用增值稅及個(gè)人所得稅等稅種對(duì)C2C電子商務(wù)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，從而使其安穩(wěn)渡過(guò)征稅的初期階段。