（三江學院商學院 江蘇南京 210000）

C2C網(wǎng)絡交易是指個人對個人的網(wǎng)絡交易模式。與B2B、B2C等電子商務模式相比，C2C主體為個人買家，分布范圍更廣，監(jiān)管難度更大，征稅成本更高。據(jù)中國電子商務研究中心統(tǒng)計，目前國內(nèi)已有包括京東、蘇寧易購、亞馬遜中國等數(shù)十家第三方平臺B2C電商，其賣家均已工商注冊，并正常納稅。而淘寶、拍拍網(wǎng)等C2C平臺上的部分中小賣家，絕大部分個人網(wǎng)店，并未納入征稅范疇。無論是國家還是個人，C2C稅收問題無疑引起了社會廣泛關注。在大型電商平臺及平臺上的企業(yè)賣家日益成為納稅大戶的同時，C2C平臺個人網(wǎng)店的納稅問題一直頗具爭議。實際上，電商納稅問題爭議多年，這兩年實體經(jīng)濟不景氣，線下店鋪經(jīng)營困難，很多人歸罪于電商低價競爭，并認為電商納稅低不公平，還有眾多淘寶賣家根本不納稅，乃是不對等的競爭，因此強烈呼吁電商也要公平納稅。C2C電商公平納稅已經(jīng)到了必須實際解決的階段，具體征稅時要分段施策。因此，針對突如其來的納稅，C2C電商應該提前做好稅務籌劃，預防稅務風險。

一、C2C電商納稅的必然性和可行性

2016年12月19日，十二屆全國人大常委會第二十五次會議上電子商務法草案被提請，首次定義電子商務以及第三方平臺，明確電商需辦工商登記并依法納稅。2017年，全國人大代表、步步高集團董事長王填在兩會期間多次提出：電商納稅問題應該解決了。據(jù)《廣州日報》報道，從2017年4月起，北京、廣西、江蘇、上海、山東、深圳等主要沿海省市稅務部門，相繼約談轄區(qū)內(nèi)的電商企業(yè)。其中，廣西桂林市國稅局開展的稅收專項檢查，電子商務作為以往檢查從來沒有包含過的行業(yè)首次出現(xiàn)。同時，上海市閔行區(qū)地稅局也對注冊于此的電商企業(yè)下發(fā)了納稅自查的通知。同年1月中旬，國務院法制辦公開發(fā)布《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，在多個章節(jié)增加了關于網(wǎng)上交易納稅的內(nèi)容。綜上，不管是法律草案，還是地方稅務系統(tǒng)的積極行動，似乎都在暗示要對電商全面納稅。時至今日，爭論已久的C2C納稅即將進入倒計時。

（一）納稅的必要性

首先，C2C納稅符合我國稅收基本原則，包括法定、公平和效率三原則。從法定原則來看，我國稅法中沒有任何針對電子商務的優(yōu)惠政策，這就表明，法律中已經(jīng)規(guī)定了相關主體的權利、義務，電子商務應當與傳統(tǒng)商務一致。公平原則禁止政府對納稅人給予任何優(yōu)待或苛待的不公正待遇。不可否認，當前對于消費者而言，可能更傾向于網(wǎng)絡購物，并且網(wǎng)店的經(jīng)營成本遠遠低于實體店，網(wǎng)店的市場競爭力已經(jīng)遠遠超過實體店。效率原則要求稅法在制定的過程中考慮市場在競爭中的積極作用，避免稅收造成的干預。政府應利用稅收政策對競爭進行合理引導、對資源進行有效配置，但絕不能扭曲市場本身的有序、公平競爭。

其次，C2C納稅有利于嚴格產(chǎn)品的質量監(jiān)督管理。通過C2C電子商務征稅制度進行稅收監(jiān)督，有利于積極配合工商管理、公安、司法等部門，保障在電子商務經(jīng)營行為中不存在證件不齊全的問題，建立透明、公正的市場秩序，從產(chǎn)業(yè)鏈源頭建立監(jiān)管機制，確保正品經(jīng)營。

最后，C2C納稅是一種順應時代發(fā)展的表現(xiàn)，滿足了經(jīng)濟發(fā)展的需求。電子商務行業(yè)日新月異，同樣伴隨著電子商務發(fā)展，很多問題也隨之而來。各個行業(yè)的發(fā)展都需要政策法規(guī)加以規(guī)范。電子商務的征稅和現(xiàn)實的實體稅收相結合，才能更有效地掌握商家的稅收情況，避免不法商家的偷稅漏稅，保障國家財產(chǎn)的安全。

（二）納稅的可行性

針對電子商務C2C模式的征稅，無論是從稅收的本質要求、稅收的公平要求和規(guī)范市場的要求來說都十分有必要。一方面，稅法為C2C納稅提供了必要的保障，另一方面，相關的互聯(lián)網(wǎng)技術也日益成熟，過硬的技術支持大大地增加了C2C納稅的可能性。同時，放眼世界，歐盟國家針對C2C電商征稅的做法可以供我國借鑒，從本國國情來看，我國近年來網(wǎng)購迅速發(fā)展的趨勢證明了個人網(wǎng)店的店主繳納稅款的經(jīng)濟基礎已經(jīng)具備，其與實體商店店主無本質差別的性質也讓它擁有了納稅主體的資格。經(jīng)濟基礎與法律基礎的雙重具備也使得C2C模式的店主納稅更有可行性。

二、C2C發(fā)展現(xiàn)狀與納稅問題分析

（一）C2C發(fā)展尚未完全成熟導致納稅會增加行業(yè)風險

據(jù)調查，大部分C2C商家都是零散的小微企業(yè)模式，經(jīng)營模式規(guī)模一般不大，經(jīng)營方式略顯單一。雖然現(xiàn)在我國電子商務正處于蓬勃發(fā)展階段，很多人一直存在：C2C商戶已經(jīng)不需要國家政策保護的錯誤觀念。但是事實上，我國電子商務生存環(huán)境仍不容樂觀。關于C2C目前遇到的相關問題，筆者通過相關調查顯示：因為雙方交易產(chǎn)品看不見摸不著，因此，C2C交易信譽仍然會出現(xiàn)很大問題 。同時，由于法律在相關方面的空白，導致了支付雙方的安全得不到切實保障、假貨泛濫，買賣雙方糾紛不斷等諸多問題。見下圖。

2017關于C2C經(jīng)營中存在相關問題的調查圖

C2C與互聯(lián)網(wǎng)技術、電子技術的發(fā)展息息相關，它的發(fā)展也必定帶動其他行業(yè)的發(fā)展。對于很多個體工商戶來說在網(wǎng)上開店很方便，是他們收入的一種新途徑，征稅會導致開店門檻增高，一定程度可能會導致失業(yè)率的增高。再者，由于C2C規(guī)模小、對抗風險能力弱，面對突如其來的征稅，對其來說，打擊必然不小。

（二）C2C特殊經(jīng)營模式導致稅收要素難以確定

電子商務中B2B和B2C交易，雖然是線上經(jīng)營，但線下均設有實體機構，納稅主體相對清晰，但C2C模式中，它的用戶結構更為復雜。C2C平臺注冊條件很低，幾乎對所有人開放。以淘寶為例，開店保證金較低，這無疑吸引了眾多小微商家的注冊。由于交易雙方都是個人，是否需要進行工商注冊并完成稅務登記法律并沒有明確說明。此外，買家和賣家身份的相互轉換以及交易形式的隨意性和多元性導致C2C稅收要素難以確定。

另一方面，C2C經(jīng)營范圍五花八門，商品、勞務、服務甚至是虛擬的游戲裝備都可以成為交易對象。交易對象的數(shù)字化、虛擬化模糊了有形商品、應稅勞務、無形資產(chǎn)的概念，使得稅務機關難以界定征稅對象的性質，無法判斷是按銷售貨物征收增值稅還是按提供應稅勞務征收營業(yè)稅，抑或是開征專門的網(wǎng)絡商品交易稅。

（三）C2C商家缺乏專業(yè)納稅人才導致稅收成本增高

電子商務作為一種新興商業(yè)模式，圍繞C2C的各種相關知識也在不斷發(fā)展更新中。對于稅務部門，相關信息化建設雖然取得了一定成果，但還普遍存在人員業(yè)務水品低、軟硬件設施缺乏等客觀問題。要研究C2C電子商務征稅，我們還缺乏既懂電子商務技術又通曉稅收政策的綜合性專業(yè)人才。同樣，對于稅收，C2C店家也是一籌莫展，很多人并沒有聘請會計的經(jīng)濟能力或者本身又不具備相關稅務知識，面對日新月異的網(wǎng)絡稅收政策，C2C店家必然會增加其經(jīng)營成本。

三、針對C2C的相關稅務籌劃

（一）提高自身納稅意識

依法誠信納稅與全面建設小康社會的目標息息相關，依法誠信納稅是全面建設小康社會的重要保障，是公民道德建設的重要內(nèi)容之一。作為C2C這樣一種新興產(chǎn)業(yè)，C2C店家有義務進行合理合法的納稅活動。只有提前有了納稅意識，養(yǎng)成良好的納稅習慣，才能在這場電商納稅爭議的大浪中安然無恙，才能面對突如其來的稅務征收應付自如，才能避免不必要的納稅風險，成為一個合格的納稅人。

（二）提高自身納稅能力

對于沒有納稅知識的C2C店家，應該增強納稅能力，具備一定納稅的常識。要不斷加強自身教育培訓工作，提高自身專業(yè)素養(yǎng)。面對稅務問題，要善于利用第三方平臺代繳代征。交易雙方對貨款或者服務金額的支付方式采用的是網(wǎng)上直接支付的方式，通過第三方支付平臺（如：支付寶、財付通、快錢支付、網(wǎng)上銀行等），電子商務稅收征收機關可以通過網(wǎng)絡支付平臺進行代繳代征。C2C店家應該緊隨時代潮流，掌握納稅最新動向。

（三）基于自身特點進行稅務優(yōu)惠

C2C電子商務由于便捷性、低成本的特點呈現(xiàn)出快速發(fā)展的趨勢，同時鑒于我國電子商務仍處于發(fā)展起步階段，為了促進C2C模式電子商務的發(fā)展，開征新稅種的時機尚未成熟，可以基于現(xiàn)有的稅制選擇采用增值稅及個人所得稅等稅種對C2C電子商務進行稅收優(yōu)惠，從而使其安穩(wěn)渡過征稅的初期階段。