張旭城

摘 要：斯密的稅收思想來源于他的的國家觀，一個(gè)國家的穩(wěn)定與繁榮需要國家認(rèn)真履行其應(yīng)盡的義務(wù)，這些必要的義務(wù)可以分為三大部分：國防、司法、公共服務(wù)，相應(yīng)的需要三個(gè)部分的費(fèi)用：司法經(jīng)費(fèi)、國防費(fèi)、公共工程和公共機(jī)關(guān)的費(fèi)用。在斯密看來，這些費(fèi)用主要來源于賦稅收入，而稅收的源泉是工資、地租和利潤。斯密認(rèn)為賦稅應(yīng)該遵循四個(gè)原則，后人將其概括為：公平、確定、便利、以及最少征收費(fèi)用。以此為原則，斯密對(duì)各類稅收分別加以論述，包括：地租稅、工資稅、利潤稅、人頭稅、消費(fèi)稅。斯密所處的時(shí)代，正是資本主義自由經(jīng)濟(jì)興起的時(shí)代；經(jīng)濟(jì)自由主義思想在斯密的著作國富論中有充分的體現(xiàn)。斯密的稅收思想總體上來說也提現(xiàn)了資本主義自由經(jīng)濟(jì)的思想。

關(guān)鍵詞：“稅收”；“稅收原則”；“自由主義經(jīng)濟(jì)”

一、斯密對(duì)于君主和國家的認(rèn)識(shí)

斯密的稅收思想與他對(duì)于君主和國家的觀點(diǎn)有著密切的聯(lián)系。在斯密看來，君主或者國家主要有三個(gè)義務(wù)：“首要義務(wù)在于保護(hù)本國社會(huì)的安全，使其不受其他社會(huì)的暴行和侵略”；“君主的第二個(gè)義務(wù)，為保護(hù)人民不使社會(huì)中任何人受其他人的欺辱或者壓迫，換句話說，就是設(shè)立嚴(yán)厲公正的司法行政機(jī)構(gòu)，實(shí)行這種機(jī)構(gòu)，因社會(huì)各個(gè)時(shí)期的不同而又費(fèi)用的大小差異”；“君主或者國家的第三種義務(wù)，就是建立并維持某些機(jī)關(guān)和公共工程，這對(duì)于一個(gè)大社會(huì)當(dāng)然是有很大利益的，但是從它的性質(zhì)來看，如果有少數(shù)人或個(gè)人承擔(dān)，那所得利潤絕不可能償其所費(fèi)，因此，這種事業(yè)的創(chuàng)辦或者維持，我們不能把希望寄托在個(gè)人或者少數(shù)人身上”。

這三項(xiàng)義務(wù)總結(jié)起來就是國家的三大職能：國防、司法、公共服務(wù)。對(duì)應(yīng)國家的三大職能，斯密把國家的費(fèi)用大致分為三大類：國防費(fèi)、司法經(jīng)費(fèi)、公共工程以及公共機(jī)關(guān)的費(fèi)用。這就把稅收與國家聯(lián)系起來，因?yàn)樵诰S持國家所需費(fèi)用的來源中，稅收是必不可少的。國家是稅收產(chǎn)生的前提。

斯密這種國家觀根源于他的經(jīng)濟(jì)自由主義。斯密認(rèn)為，利己心是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力，經(jīng)濟(jì)自由是發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)增加財(cái)富的必要條件。對(duì)于所有人，只要他沒有違反正義的法律，都應(yīng)有其完全自由?！八袡?quán)力依靠自己去追求自己的利益，用自己的勞動(dòng)和資本與任何人或其他階級(jí)競爭?！边@樣做的結(jié)果，既增進(jìn)了個(gè)人利益也增進(jìn)了社會(huì)利益。

同時(shí)，斯密進(jìn)一步說明，這些費(fèi)用都屬于非生產(chǎn)性費(fèi)用，這使斯密主張限制國家的活動(dòng)范圍，要把國家費(fèi)用限制在與國家的最小的最必要的開支相適應(yīng)的水平上。

二、斯密關(guān)于稅收源泉的觀點(diǎn)

斯密的國家觀是斯密稅收思想的基礎(chǔ)，國家履行三大義務(wù)會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的費(fèi)用，那么這些費(fèi)用從何而來呢？在斯密看來，國家的收入有兩個(gè)來源：第一，特別的，屬于君主或者國家，與人民收入沒什么關(guān)系的資源；第二，來自人民的收入。國家通過賦稅從人民的收入中取得一定的收入。斯密把賦稅收入作為國家收入的最主要源泉。

斯密認(rèn)為，國家的公共資本的運(yùn)用，很少得到成功而帶來收益。這是由于國家的經(jīng)營往往不免流于浪費(fèi)，國家及國家的代理人的性格，是不適宜于精打細(xì)算的經(jīng)營的。從國家活動(dòng)的非生產(chǎn)性立場出發(fā)，斯密也不主張政府發(fā)行公債來應(yīng)對(duì)政府支出。這樣，國家所必需花費(fèi)的費(fèi)用，大部分都必須由稅收來支付。

稅收來源于對(duì)人民的收入進(jìn)行賦稅，所以斯密認(rèn)為稅收的源泉即是人民收入的源泉。斯密主要是從工資、利潤以及地租這三個(gè)方面研究稅收來源。勞動(dòng)能創(chuàng)造財(cái)富實(shí)現(xiàn)國民財(cái)富的增值，分工可以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，“勞動(dòng)分工，在很大程度上提高了各種產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)量，并使富裕在正義規(guī)則得到遵守的社會(huì)里成為一種普遍現(xiàn)象，即使是社會(huì)最底層的人們也能享受得到?！比藗兺ㄟ^勞動(dòng)獲取工資和利潤，而稅收的來源正是工資與利潤，無論是最富裕的階層還是最底層的人民，他們工資和利潤的提高財(cái)富的增長，也促進(jìn)了稅收的提高，但是斯密認(rèn)為不宜對(duì)工資和利潤進(jìn)行征稅，最佳的征稅對(duì)象應(yīng)該是地租，因?yàn)楣べY和利潤是勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值，對(duì)其征稅就會(huì)侵蝕勞動(dòng)成果，從而納稅人就會(huì)失去創(chuàng)造資本的動(dòng)力，而地租本身不產(chǎn)生價(jià)值，地租稅應(yīng)該直接向地主征收，但事實(shí)是勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值正是政府財(cái)政稅收主要的源泉，也許人們本無意如此他們?cè)跒樽约簞?chuàng)造財(cái)富的同時(shí)也符合了公共的利益。

三、斯密稅收思想的四項(xiàng)原則

對(duì)人民的收入如何征稅，斯密提出了四項(xiàng)原則作為指導(dǎo)。

這四項(xiàng)原則的主要內(nèi)容是：

一、稅收平等原則

斯密認(rèn)為“一國國民，都須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即各自在國家保護(hù)下享有收入的比例，繳納國賦，維持政府?！彼姑芩f的平等，其含義主要包括以下幾點(diǎn)：

（1）所有的公民都應(yīng)該平等納稅，貴族不能享有特權(quán)，特別是不能對(duì)富人輕稅而對(duì)窮人重稅。

（2）從稅收來源上看，賦稅應(yīng)該來源于工資、利潤和地租這三項(xiàng)，而不應(yīng)該僅僅是其中的一項(xiàng)。

（3）稅收應(yīng)該具有中性，應(yīng)該按比例征收，依據(jù)是財(cái)富的形成。不能干預(yù)財(cái)富的社會(huì)分配。

二、稅收確定原則

必須明確納稅人的稅額，方法和時(shí)間，明確之后應(yīng)該公之于眾。

三、稅收便利原則

納稅日期和納稅方式應(yīng)給予納稅人最大的便利。例如，征稅方法應(yīng)當(dāng)簡單易行；征稅地點(diǎn)應(yīng)當(dāng)設(shè)在交通便利的地方；征稅形式應(yīng)當(dāng)以貨幣征收。盡量避免因運(yùn)輸增加納稅人負(fù)擔(dān)。

四、稅收經(jīng)濟(jì)原則

也就是最低成本原則。在稅收方面，我們應(yīng)該盡量節(jié)省費(fèi)用，這樣納稅人就應(yīng)該盡可能多地支付與國家收入相等的費(fèi)用。這一原則是針對(duì)當(dāng)時(shí)稅制過分征稅的弊端提出的。

以上就是被后人總結(jié)為公平、確定、便利、最少征收費(fèi)用的著名的賦稅四原則。在四大原則中，以第一原則最為重要。斯密在這兒把按照能力的比例納稅，與按收入的比例納稅加以等同。這個(gè)原則，與稅源的思想是一致的，而且也是稅源思想的理論基礎(chǔ)之一。在第一原則中，斯密本人并未使用公平的字樣，只是用了“不平等”的單詞，但后人把此原則稱為公平的原則。實(shí)際上，第一原則中體現(xiàn)的是很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)原則。我們要記住，斯密的主旨卻是在于不平等的稅收會(huì)阻礙資本主義生產(chǎn)。其實(shí)際的含義是代表資產(chǎn)階級(jí)利益，反對(duì)封建特權(quán)，要求國家的任何階級(jí)階層都有按其能力的比例即收入的比例納稅的義務(wù)。斯密要著重從各個(gè)具體的稅方面來分析不平等的表現(xiàn)和影響，而不是從地租、利潤、工資三種收入的賦稅的相互關(guān)系來說明賦稅的不平等及影響。確實(shí)、便利、最少征收費(fèi)用的原則，從文字上來看，是較為清楚的。斯密那時(shí)提出的這三個(gè)原則，實(shí)是有感而發(fā)，矛頭是指向封建的稅收制度，反對(duì)任意征稅，反對(duì)封建的租稅承包制?；诖?，斯密甚至說道：“賦稅再不平等，其害民尚小，賦稅稍不穩(wěn)定，其害民實(shí)大”。斯密的稅收四原則和資本主義自由經(jīng)濟(jì)的思想是有相通之處的。

五、斯密的賦稅各論

關(guān)于地租稅。對(duì)土地地租征收的稅就是地租稅。根據(jù)亞當(dāng)·斯密的分析，地租稅有變動(dòng)征收和定額征收兩種方法。英國在實(shí)施地租稅時(shí)選擇了第一種。配額征收是不公平的，沒有考慮土地、地理等因素的影響；定額征收雖然也是不公平的，但是更加明確和方便。亞當(dāng)·史密斯認(rèn)為，對(duì)土地租金征收稅是可行的，因?yàn)橥恋刈饨鹗峭恋厮姓邿o需個(gè)人勞動(dòng)即可獲得的收入。

關(guān)于利潤稅。利潤稅是對(duì)資本收入征稅。斯密把資本收入分為利潤和利息兩部分。亞當(dāng)·斯密認(rèn)為，利潤是不適合稅收的，因?yàn)樗恰巴顿Y風(fēng)險(xiǎn)和困難的回報(bào)”。如果征稅，資本家就會(huì)把這部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到貨幣利息上。同時(shí)密斯認(rèn)為征收個(gè)人資本稅也不合適，因?yàn)閭€(gè)人資本難以準(zhǔn)確確定，而且利息稅會(huì)導(dǎo)致資本外流。

關(guān)于工資稅。工資稅是對(duì)工人工資的征稅。亞當(dāng)·斯密認(rèn)為，工資稅雖然由工人支付，但實(shí)際上由雇主承擔(dān)；此外，超過該稅的工資增加是由雇主提前支付的。最終付款是由不同的人在不同的場合支付的。

關(guān)于人頭稅。亞當(dāng)·斯密將人頭稅的征收分為按納稅人的財(cái)富或收入比例征收和按每一納稅人的身份征收。按納稅人財(cái)富或收入比例征收的方法使得征稅成為任意和不確定，因?yàn)槿藗兊呢?cái)富收入是經(jīng)常變化的。按納稅人身份征收是不公平的，因?yàn)橥簧矸莸娜素?cái)富多少是不一樣的。因此，亞當(dāng)·斯密不贊成征收人頭稅。

關(guān)于人頭稅。亞當(dāng)·斯密將人頭稅分兩種，一種是按照納稅人財(cái)富或收入比例征收，另一種是按納稅人身份征收。由于人們的財(cái)富和收入在不斷變化，按納稅人的財(cái)富或收入比例征稅的方法顯得隨意和不確定。按納稅人的征稅征稅是也是不公平的，因?yàn)橥壬矸莸娜说呢?cái)富是不同的。所以亞當(dāng)·斯密反對(duì)人頭稅。

關(guān)于消費(fèi)稅。消費(fèi)稅可以對(duì)生活必需品征稅，也可以對(duì)奢侈品征稅。亞當(dāng)·斯密認(rèn)為，對(duì)生活必需品征稅會(huì)抬高商品的價(jià)格，從而按比例提高了工資，否則就不可避免地降低人們養(yǎng)家糊口的能力。奢侈品稅不一定會(huì)提高工資，因?yàn)樯莩奁范惪梢赞D(zhuǎn)嫁到土地租金、利潤和工資上面。

總的來說，斯密認(rèn)為稅收制度安排不應(yīng)該妨礙自由貿(mào)易，不能對(duì)市場的干預(yù)過大，體現(xiàn)了斯密主張自由貿(mào)易的思想。

六、總結(jié)

斯密的稅收思想是時(shí)代的產(chǎn)物。

斯密的稅收思想，不是偶然產(chǎn)生的，它有著深刻的時(shí)代背景。斯密所處的時(shí)代，也正是資本主義蓬勃興起，正處于從工場手工業(yè)到機(jī)器制造業(yè)的過渡時(shí)期。斯密當(dāng)然強(qiáng)烈地感覺到這種趨勢。在這個(gè)時(shí)候，資產(chǎn)階級(jí)對(duì)生產(chǎn)力的發(fā)展給子極大的往意。資本主義生產(chǎn)從工場手工業(yè)發(fā)展到機(jī)器制造業(yè)，需要不斷進(jìn)行大規(guī)模的資本積累，這就需要獲得更多的利潤，要得到更多更大范圍內(nèi)的資本自由轉(zhuǎn)移的權(quán)利和便利。在這樣的情況下，斯密反對(duì)對(duì)利潤課稅，甚至反對(duì)財(cái)產(chǎn)稅，就是可以理解的，是必然的。

斯密稅收思想具有進(jìn)步意義。

十八世紀(jì)的資產(chǎn)階級(jí)，作為新的生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的代表，是一個(gè)進(jìn)步的發(fā)展的階級(jí)。作為這個(gè)階級(jí)的利益反映的斯密稅收思想，也就共有科學(xué)的成分和進(jìn)步的意義。斯密是資產(chǎn)階級(jí)反對(duì)封建主義的專利和不平等的代表，這是符合廣大人民群眾的利益的。資產(chǎn)階級(jí)由于擔(dān)心對(duì)工資征稅影響利潤，因而反對(duì)對(duì)工資直接征稅，反對(duì)對(duì)生活必播品課稅，客觀上也減輕了工人階級(jí)的負(fù)擔(dān)，對(duì)于發(fā)展社會(huì)經(jīng)濟(jì)和生產(chǎn)，具有一定進(jìn)步意義。斯密的斌稅四原則，對(duì)于他之后的賦稅理論和賦稅實(shí)踐，都有著較大的影響。如果拋開它們的資產(chǎn)階級(jí)性，那么這些原則在稅收中是有通用性的，不僅在資本主義經(jīng)濟(jì)中可用，在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)中也可以用。

但同時(shí)，斯密的稅收思想在立場上代表的是資產(chǎn)階級(jí)，所以也有其局限性。

在斯密看來，由于資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系是天然合理的、永恒的，因此他這一套思想理論就是永遠(yuǎn)適用的。他沒有看到他的理論具有歷史的局限性。他的稅收思想是在資本主義從工場手工業(yè)向機(jī)器大工業(yè)過渡的時(shí)期提出來的，適應(yīng)著那個(gè)時(shí)期資產(chǎn)階級(jí)反對(duì)封建勢力，加速資本積累，大力發(fā)展資本主義生產(chǎn)力的要求，適應(yīng)的是自由經(jīng)濟(jì)的資本主義。但斯密的稅收理論不是萬應(yīng)靈藥，不是任何時(shí)候任何社冷都完全適用的。不僅如此，斯密還看不到在資本主義下，社會(huì)的發(fā)展還有不同的階段，他看不的也不可能看到從自由資本主義發(fā)展到壟斷的資本主義的必然性，因此也就不可避免地使他到理論具有時(shí)代的局限性。

參考文獻(xiàn)

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（作者單位：中央民族大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）