劉閶
【摘要】“舉一反三”是煙草行業(yè)審計整改的新要求,也被證明是提高審計工作效率的有效手段,本文簡要闡述“舉一反三”的主要意義、作用和應(yīng)用中存在的問題。
【關(guān)鍵詞】煙草行業(yè) 舉一反三
煙草行業(yè)于2009年建立了審計派駐體制,行業(yè)內(nèi)部審計部門依照行業(yè)規(guī)定,對財務(wù)收支、工程投資、物資采購等經(jīng)濟(jì)行為履行審計監(jiān)督職能。行業(yè)審計工作職能從單向?qū)徲嬒驅(qū)徲嬇c整改并重發(fā)展,“審計是為了整改”成為一種共識。新的理念也要求審計人員不僅要發(fā)現(xiàn)問題,更要具備解決問題、整改問題的能力,使行業(yè)經(jīng)得起外部審計、國家審計的檢驗,達(dá)到“免疫系統(tǒng)”的要求。面對更高的期待,行業(yè)審計工作也面臨著人員少、時間短等問題,如何利用有限的審計資源最大程度的發(fā)揮監(jiān)督作用,整改行業(yè)的各類不規(guī)范行為,是擺在每一位行業(yè)審計人員面前的難題。
在整改要求中,提到各級部門要做到“舉一反三”。該理念提出后被各級領(lǐng)導(dǎo)反復(fù)強(qiáng)調(diào),被證明是提高審計效率與整改效果的有效手段。
一、審計整改“舉一反三”的意義
筆者理解的“舉一反三”有三方面含義:一是現(xiàn)場審計方面,審計人員善于通過總結(jié)推斷出被審計單位存在的共性問題,從而提高審計效率;二是整改范圍方面,能夠?qū)⒄姆秶鷶U(kuò)大到審計組未檢查到的業(yè)務(wù)上;三是整改問題方面,不僅只整改審計組提出的問題,應(yīng)該引申至類似業(yè)務(wù)是否存在類似問題。
(一)“舉一反三”能夠有效提高審計現(xiàn)場工作效率
行業(yè)目前多采取抽調(diào)方式開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目,市級單位現(xiàn)場審計時間在5工作日左右,省級單位在10工作日左右,一般檢查被審計單位2至3年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。面對時間緊、任務(wù)重的現(xiàn)狀,審計人員運(yùn)用“舉一反三”的方法,有效提高審計效率。對短時間發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行總結(jié),對其中的共性問題、制度性問題,及時提醒被審計單位自查整改,然后將審計重心移向其他業(yè)務(wù),以求在最短時間內(nèi)檢查盡量多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類,實現(xiàn)審計效益最大化。如,審計人員對被審計單位物資采購開展審計檢查,在檢查3至5個詢價采購項目后,發(fā)現(xiàn)普遍存在詢價組人員全部由經(jīng)辦部門人員組成現(xiàn)象,存在風(fēng)險隱患,此時審計人員可以及時提醒被審計單位,要求對此類詢價共性問題進(jìn)行自查并加以整改,同時將審計重心轉(zhuǎn)向其他招投標(biāo)、談判采購項目上,可以在有限的審計時間內(nèi),將審計工作覆蓋到更多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類上,發(fā)現(xiàn)更多的共性問題與制度漏洞,使審計效率最大化。
(二)“舉一反三”是提高整改效果的有效手段
從被審計單位出發(fā),“舉一反三”可以有效擴(kuò)大整改范圍,提升整改效果。一是擴(kuò)大整改覆蓋范圍,將部門發(fā)現(xiàn)的問題擴(kuò)大到公司范圍內(nèi)整改、將市級公司發(fā)現(xiàn)的問題擴(kuò)大到省內(nèi)所有市級公司自查整改;二是對類似業(yè)務(wù)是否存在類似問題。以上述詢價組人員構(gòu)成不合規(guī)為例,審計組提出問題后,被審計單位除了對詢價項目進(jìn)行整改外,還可以對招投標(biāo)項目評標(biāo)委員會人員組成、競爭性談判、單一來源談判組人員組成進(jìn)行自查,有則改之、無則加勉。
二、從“舉一”到“反三”
以采購價格虛高問題為例,描述從發(fā)現(xiàn)問題、整改問題到采購費(fèi)用下降的過程,體現(xiàn)“舉一反三”的重要性。
審計組到某地市級單位進(jìn)行審計,發(fā)現(xiàn)當(dāng)月采購的辦公用品價格比市場價格高20%左右,審計人員繼續(xù)對以往月份采購價格進(jìn)行比對,發(fā)現(xiàn)都有不同程度的虛高現(xiàn)象,進(jìn)而提出降低采購價格的建議。被審計單位在降低辦公用品價格的同時,對采購辦公家具、電器、電腦耗材等市場價格進(jìn)行全面調(diào)研,與現(xiàn)有供應(yīng)商供貨價格逐一比較,將采購價格降低到合理水平,減少了采購支出,成本費(fèi)用率有效下降。審計組將審計報告上報省級單位時,受到了省局領(lǐng)導(dǎo)的重視,要求各地市級單位參照該問題加以整改,存在該問題的單位都降低了采購價格,同時建立健全了采購價格管理制度,減少了采購支出,帶動全省費(fèi)用下降。具體流程如下圖所示:
三、“舉一反三”常見問題
(一)將個別問題泛化
審計整改“舉一反三”中最常見的問題是將個別問題泛化,出現(xiàn)“以點(diǎn)帶面”的錯誤。比如審計人員檢查某單一來源采購項目,發(fā)現(xiàn)談判過程沒有法規(guī)人員參與,建議今后要有法規(guī)人員參與類似項目。被審計單位要求今后法規(guī)部門派出人員參與所有談判過程。實際上,談判分為單一來源談判和競爭性談判,采購制度固定單一來源必須有法規(guī)人員參與,而競爭性談判并沒有類似要求。造成上述問題的主要原因有兩點(diǎn):一是審計雙方就問題定性及法律法規(guī)的理解出現(xiàn)偏差或不足;二是對問題發(fā)生的環(huán)境因素考慮不足。很多問題都是在特定的管理環(huán)境條件產(chǎn)生的,環(huán)境變化后問題隨之消失。審計人員應(yīng)該識別法規(guī)的適用條件和問題的歷史環(huán)境,個性問題的整改應(yīng)該就事論事,不應(yīng)該貿(mào)然把個別問題歸類為共性問題。
(二)問題定性不準(zhǔn)確
如某采購項目規(guī)避招標(biāo),而采取詢價方式采購。審計人員將問題定性為“詢價方式選取不合規(guī)”,并沒有提出規(guī)避招標(biāo)的問題。被審計單位的整改措施是今后發(fā)生的同類項目采取談判方式確定供應(yīng)商。由于在問題定性時沒有切中要害,被審計單位制定整改措施時也避重就輕,使整改工作達(dá)不到應(yīng)有效果。
(三)法規(guī)時效不適用
如審計組于2015年對被審計單位開展審計工作,發(fā)現(xiàn)2014年出租房產(chǎn)以詢價確定出租價格,未以評估價格為依據(jù)。因此提出今后資產(chǎn)出租要依據(jù)《中國煙草總公司國有資產(chǎn)管理辦法》(中煙辦〔2012〕276號)“(二)煙草行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)出租給非國有單位的,以資產(chǎn)估價或評估結(jié)果為依據(jù)合理確定出租價格”的要求,出租資產(chǎn)租金必須以評估價格為依據(jù)。而實際情況是,2015年國家局新修訂的國有資產(chǎn)管理辦法放開了出租資產(chǎn)價格管理的要求,可以通過詢價確定。所以審計人員提出問題并沒有錯誤,但不應(yīng)要求被審計單位今后執(zhí)行已廢止的法規(guī)制度。
綜上所述,行業(yè)審計職能轉(zhuǎn)變后,“舉一反三”能夠解決審計資源有限的問題,被證明是提高審計效率、改善整改效果的有效手段。但在應(yīng)用時,應(yīng)該避免法規(guī)不適用、問題定性不準(zhǔn)確、將個別問題泛化等問題,充分發(fā)揮審計整改“舉一反三”的巨大作用,達(dá)到審計效益最大化的效果。endprint