呂秀紅

【摘要】內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的有效組成部分。目前我國企業(yè)中內(nèi)部審計還存在許多問題，制約了內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮。本文分析了制約企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的主要問題，并對內(nèi)部審計如何更好地發(fā)揮作用提出若干對策。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 公司治理 內(nèi)部控制

一、內(nèi)部審計在公司治理中的作用

（1）內(nèi)部審計在檢查、監(jiān)督過程中的作用。有效的內(nèi)部審計可以充分發(fā)揮強(qiáng)有力的監(jiān)督功能，監(jiān)督企業(yè)的各項(xiàng)活動。內(nèi)部審計人員可以依靠內(nèi)部審計規(guī)定，檢查、防止經(jīng)濟(jì)犯罪行為發(fā)生；企業(yè)會計報數(shù)據(jù)是否真實(shí)、可靠，需要內(nèi)審人員檢查和監(jiān)督，為財務(wù)報告的真實(shí)性嚴(yán)格把關(guān)；檢查企業(yè)對下屬各部門的管理控制效果，驗(yàn)證下屬部門管理層是否有效履行受托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任職能，評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計及運(yùn)行是否良好。

（2）內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)在經(jīng)營、生產(chǎn)中受國家干涉較少，企業(yè)自我約束和發(fā)展，因此企業(yè)有必要完善內(nèi)部控制。同時，有效的公司治理和內(nèi)部控制越來越受到企業(yè)的重視，而內(nèi)部審計是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的必要手段，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分。內(nèi)部審計可以測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況，并為內(nèi)部控制提出相關(guān)建議。

（3）內(nèi)部審計在評價并改善風(fēng)險管理過程中的作用。隨著企業(yè)內(nèi)部審計不斷發(fā)展，內(nèi)部審計作用也由財務(wù)領(lǐng)域的檢查監(jiān)督向經(jīng)營領(lǐng)域、風(fēng)險管理領(lǐng)域滲透和擴(kuò)展。風(fēng)險管理是公司治理的核心，內(nèi)部審計可以幫助公司防范各類風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用主要表現(xiàn)在：識別和防范風(fēng)險，協(xié)助高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行風(fēng)險管理，在部門風(fēng)險管理中起著協(xié)調(diào)作用等。

（4）內(nèi)部審計在建立公司道德氛圍中的作用。公司的治理過程是否有效，很大程度上取決于公司道德氛圍。在這方面，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由于其地位獨(dú)立，客觀公正，有良好的職業(yè)操守和技能，有能力有資格提請董事會和高級管理層和員工遵守道德規(guī)范，在公司道德文化建設(shè)中發(fā)揮積極作用：提出審計建議，通過測評工作，促進(jìn)道德規(guī)范建設(shè)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計在發(fā)展中存在的主要問題

（1）企業(yè)對內(nèi)部審計工作不夠重視。很多企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計的認(rèn)識膚淺，雖然設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備了審計人員，但是因?yàn)閷徲嬛贫炔唤∪?、業(yè)務(wù)不規(guī)范，導(dǎo)致內(nèi)部審計的作用未能充分發(fā)揮。有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計的監(jiān)督作用限制了他們的自由權(quán)；有些企業(yè)管理人員認(rèn)為內(nèi)部審計沒有外部審計客觀性強(qiáng)，沒有權(quán)威的鑒定作用，因而不屑內(nèi)部審計的作用。

（2）企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)較低。隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)的投資呈現(xiàn)多元化，如并購、分設(shè)、債務(wù)重組、非貨幣性交易等。為了更好地服務(wù)企業(yè)，內(nèi)審人員必然要參與到這些經(jīng)濟(jì)行為中。我國內(nèi)審人員絕大多數(shù)是從會計崗位轉(zhuǎn)過來的，對內(nèi)部審計了解甚少，知識面較單一，缺乏經(jīng)營管理、生產(chǎn)等相關(guān)的知識和經(jīng)驗(yàn)，難以從深層次上發(fā)現(xiàn)問題，這限制了內(nèi)審工作的開展和內(nèi)審作用的發(fā)揮。

（3）企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性差。審計人員在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制，成為服務(wù)于企業(yè)管理當(dāng)局的工具。所以，企業(yè)的內(nèi)部審計人員很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正、合理合法的評價。特別是當(dāng)面對領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時，內(nèi)部審計往往無能為力。在這種情況下，內(nèi)審部門很可能服從于領(lǐng)導(dǎo)意志，不能對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，從而做出虛假、非客觀的評價，出具虛假審計報告，為企業(yè)健康發(fā)展埋下巨大的隱患。

（4）審計范圍較窄，多以財務(wù)審計為主。目前我國內(nèi)審人員將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)督上，審計對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。例如，對投資項(xiàng)目審計時，往往忽略審核投資協(xié)議是否完整，只審計企業(yè)是否根據(jù)投資比例對被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進(jìn)行了準(zhǔn)確的會計核算。至于是否應(yīng)該投資，投資回報率是否合理，合作對象是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案一般不去深入分析。

（5）沒有明確內(nèi)部審計的職能定位。我國內(nèi)部審計是在政府的推動下，為了監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理行為，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律為目的逐步發(fā)展起來的，這使我國內(nèi)部審計定位從開始就比較模糊，內(nèi)審人員在公司中常常扮演“內(nèi)線”、“警察”角色，使內(nèi)審人員與企業(yè)各個部門人員處于對立狀態(tài)，實(shí)踐中很難開展工作，而內(nèi)部審計的參謀和服務(wù)的重要職能未能充分發(fā)揮。

三、促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮作用的若干對策

（1）轉(zhuǎn)變觀念提高認(rèn)識，重視內(nèi)部審計工作。首先，作為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)從管理的角度充分認(rèn)識到內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要性，為內(nèi)部審計配置適宜的人力、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)資源，提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位，充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的工作熱情。其次，內(nèi)部審計部門也應(yīng)按照高級管理層和董事會所確定的政策認(rèn)真履行職責(zé)，正確處理好與企業(yè)有關(guān)部門的關(guān)系，協(xié)調(diào)好與其他職能部門、外部審計組織的關(guān)系，及時將審計中發(fā)現(xiàn)的問題向領(lǐng)導(dǎo)匯報，并提出合理化建議，贏得管理層的重視和信賴。

（2）配備具有專業(yè)素質(zhì)，德才兼?zhèn)涞膬?nèi)部審計工作者。首先，要求內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，必須對內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)水平，牢固掌握國家財經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度。其次，內(nèi)審人員要具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和敏銳的洞察力及分析解決問題的能力，熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、企業(yè)管理等方面的知識，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，提出改進(jìn)建議。

（3）保障企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性。內(nèi)部審計的獨(dú)立性是由內(nèi)部審計在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中所處地位決定的，一般內(nèi)部審計部門的組織地位越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)。要使內(nèi)部審計真正起到監(jiān)督經(jīng)營者資本營運(yùn)、維護(hù)資產(chǎn)安全完整、達(dá)到協(xié)助管理當(dāng)局有效地履行職責(zé)和責(zé)任，就必須明確產(chǎn)權(quán)主體，建立產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體制，將內(nèi)部審計置于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)下，代表產(chǎn)權(quán)主體的利益進(jìn)行工作，增強(qiáng)內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨(dú)立性，改變以往內(nèi)審無力的現(xiàn)象。

（4）拓展內(nèi)部審計的審計職能范圍。長期以來，我國內(nèi)部審計職能單一，審計范圍過于狹窄，我國企業(yè)內(nèi)部審計主要是以財務(wù)審計為主。但是根據(jù)未來的發(fā)展趨勢判斷，隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強(qiáng)、公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善及會計信息質(zhì)量的不斷提高，內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)屆時也會發(fā)生轉(zhuǎn)移。在時機(jī)成熟的情況下，有條件的企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)適時調(diào)整其工作重點(diǎn)，將審計范圍從財務(wù)審計擴(kuò)展到內(nèi)部控制審計、經(jīng)營管理審計、風(fēng)險管理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等各個領(lǐng)域，把內(nèi)部審計定位于服務(wù)導(dǎo)向型審計。endprint