劉丹

[摘 要]2016年6月，李克強總理在國務院常務會議上確定了完善中央財政科研項目資金管理的措施，指出高校和科研院所要強化自我約束意識完善內控機制，確保接得住、管得好，營造更好的科研環(huán)境。近年來，隨著教育事業(yè)的發(fā)展，高校承擔的科研項目和籌措的科研經費大幅度增長，然而在科研經費管理過程中仍然存在一些不容忽視的問題。文章結合工作的實際情況，從審計角度提出高?？蒲泄芾韮瓤貦C制存在的問題及相應對策。

[關鍵詞]審計；高?？蒲泄芾?；內控機制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.27.206

在2016年的全國科技大會上，李克強總理就高校和科研院所的改革提出了意見，要求給高校管理更大的自主權，同時強調高校在自我管理尤其是科研管理方面要強化自我約束，完善自身的內部控制機制。筆者在高校從事財務工作，對一些高校的科研經費的管理實際情況較為了解，筆者根據自身的工作實踐，同時結合對相關院校在科研經費管理方面的現狀，指出高校在科研管理中內部控制機制存在的問題，最后，提出解決這些問題的相應措施。

1 審計視角下科研管理內控機制存在的問題

1.1 缺乏科學的科研經費管理制度

制度方面，我國尚未制定關于高?？蒲薪涃M管理的專項制度。這就導致高?？蒲薪涃M管理無章可循，較為混亂。隨著國家對高?？蒲械牟粩嗤度?，科研經費數量增多，名目繁雜，對管理提出更高的要求；不同體量、不同來源的科研經費需要采用不同的管理思路，也需要不同的會計核算方式。就國家直接撥付的縱向科研經費而言，目前有較為明確的管理方法，但是對于來自兄弟單位的科研資助，高校普遍缺乏相應的專門管理制度。所以整體來講，目前國家對于高校的科研經費管理沒有建立完善的內部控制機制，導致高?？蒲薪涃M管理缺乏踐行的準則，因而出現管理上的混亂，這種混亂主要體現在核算方法的不統一，存在較大的財務風險。

1.2 缺乏對科研經費支出的財務預算控制機制

科研人員由于并非專業(yè)的財務人員，對科研經費的支出一是缺乏財務估算的意識，二是缺乏編制預算的能力，這就導致經費支出沒有預算的限制，而預算也就不能反映經費實際支出的多少。在預算的制定方面，由于財務部門較少提供專業(yè)的意見，科研經費預算的編制主觀性強，而財務部門由于沒有先期參與，對預算的科目和對應的和經費實際支出情況也就不了解，不清楚項目的進度及每一階段對應的經費支出，更難以控制預算與實際支出產生的差異，這就造成高?？蒲薪涃M完全由項目負責人支配，資金因而存在被挪用、濫用的風險，內部控制形同虛設。

1.3 科研項目結題結賬不同時

從財務上講，會計事項結束要進行結賬處理。但是，由于高校在科研管理方面缺乏完善的內部控制機制，一個科研項目在完成評估驗收后，高校的財務部門往往不做結賬處理，導致結余資金按照在研項目進行管理。這種結題不結賬的問題在高?？蒲薪涃M管理中長期存在，導致結余資金一直被“綁定”在那些已經結項的科研項目上，而新的科研項目卻沒有資金可以利用。對高校而言，一方面，大量的科研資金被閑置，資源沒有被充分地利用；另一方面，大量沉淀下來的閑置資金造成企業(yè)財務管理的混亂，滋生資金被隨意挪用的風險。

1.4 審計監(jiān)督功能在科研管理中缺失

理論上講，財務控制應該是高校內部控制管理工作的核心，因為只有實現良好的財務控制才能真正達到防范經濟風險的目的?，F實情況是，財務控制并沒有被高校當作內部控制管理中的核心工作。以高?？蒲许椖康馁Y金審批為例，一些科研項目的審批往往是通過學院的院長或院系負責人的簽字進行，而不是通過高校的財務人員和內部審計人員審核來加以控制，在項目進行過程中，財務和審計人員僅僅審查項目人員提供的報銷票據是否規(guī)范，而不對票據背后的經濟活動進行了解，也就對這些經濟活動背后的財務風險難以把握和控制。近幾年，由于財務人員和審計人員不對課題費用的支出進行實質性約束，導致很多科研經費被用于滿足私人利益，高校科研項目腐敗現象層出不窮，一些老師虛報科研經費，導致有限的科研經費被私人侵吞，造成高校資源的浪費，對高校的健康發(fā)展產生了極大的負面影響。

2 審計視角下完善高校科研管理內部控制的對策

高?？蒲薪涃M管理存在問題的根源一方面來自管理制度環(huán)境，另一方面來自科研人員的自我利益驅動性。要解決這些問題，就要通過管理制度的完善和人員素質的提升來提高高?？蒲泄芾淼男?。

2.1 建立完善的高?？蒲薪涃M管理制度

我國高?？蒲薪涃M當前缺乏統一的具有指導意義的制度和準則，要在科研經費管理的制度上下足功夫。首先，制定科研經費支出的限制標準和審批制度，杜絕科研經費的浪費和挪用。其次，建立科研經費管理績效激勵制度，即以“課題結項時間”和“經費余額結轉比例”為考核指標，制定相應的獎懲制度，鼓勵科研負責人做到結題和結賬同步，對違反規(guī)定使用經費的行為進行懲罰。最后，為財務及內部審計人員制定可遵循的經費管理手冊，為其進行經費管控提供指導。此外，要將制度進行宣傳，定期舉行科研經費管理方面的法制宣傳，讓課題負責人樹立科學使用科研經費的意識，能自覺做到遵守財務制度，以合法、合規(guī)、合理的方式使用科研經費。

2.2 加強科研經費的預算管理

在國家教育經費增加情況下，高校經費的來源更加多元，管理更為復雜。為此，科研部門應該聯合財務部門制定可供科研人員踐行的預算制度。要讓科研人員以此為基礎編制合理科學的預算，在科研負責人負責科研經費支出的情況下，對經費的預算管理和控制就顯得極為重要，而這都要通過完善的預算控制機制來實現。具體做法是：一方面，科研人員要提升自身財務方面的知識，這是制定科學預算的前提?？蒲腥藛T要基于一定的專業(yè)知識，結合科研項目未來的實施計劃，充分測算和論證，提出合理的預算方案；另一方面，財務人員要全程深入介入科研項目的內部控制環(huán)節(jié)中，要通過與科研負責人的深入溝通，以專業(yè)的知識和視角提出預算管理的計劃和建議，并深入論證其可行性、合理性。除此之外，財務人員要充分發(fā)揮其審核和控制的作用，對每一項經費支出涉及經濟事項要有所了解，嚴格審查，全過程監(jiān)控，及時發(fā)現潛在背后的問題和風險。endprint

2.3 強化對科研經費的會計核算及監(jiān)督

科研經費的支出涉及直接經費支出和間接經費支出，直接經費支出包括“材料費”“試驗費”“會議費用”等；間接費用包括“水電費”、實驗器材的消耗費用，管理人員的獎勵支出等。對于間接費用，要堅持謹慎處理的原則，以財務部門的預算為基準，嚴格分析經費支出是否和課題研究相關，是否符合制定的科研經費管理制度。其中要注意的是，一些費用要主要在科研項目和非科研項目之間進行分攤，要保證科研項目的經費收支是獨立的，防止別的項目的經費支出對科研項目經費的擠占。對于研究相關的會議費用、差旅費用，要防止費用的重復列支，要盡量避免費用支出超出預算。

2.4 加強科研經費的審計監(jiān)督

高校內審部門是風險控制的關鍵部門，也是內部控制的核心部門。對科研項目經費的審計監(jiān)管不能僅僅停留在事后的審查，要在科研經費預算制定的時候做好審計監(jiān)督；在科研項目推進的時候對進度款的支付及項目的推進情況進行監(jiān)督，要審查每一項支出的原因和合理性，以及未來的效益性；要在科研項目經費管理出現問題的時候及時處理問題，對出現的違規(guī)行為進行處罰，要及時對可能產生不良后果的行為進行糾正?？傊?，內部審計部門要做到對科研經費事項全流程的監(jiān)督，杜絕經費的不合規(guī)使用，最大化提升科研項目經費的管理效率。

2.5 加強對結余經費的管控

前面提到，結題不結賬是高校財務賬面混亂并滋生資金亂用現象的主要源頭。為此，高校要制定高校經費結賬管理的專門條例，要對課題結束時何時結賬做出規(guī)定。要讓科研項目負責人在課題結束后及時通知財務部門相關信息，讓財務部門及時處理，財務部門要在規(guī)定的時間內按照科學的會計方法辦理項目經費的結算結賬工作。總之，要通過科研團隊和財務部門的有效聯動，解決結余經費的掛賬問題。

3 結 論

高?？蒲袃瓤毓芾硎且豁椌C合性很強的工作，需要高校從制度上進行自我完善，同時充分發(fā)揮好科研、財務和審計等部門的互相監(jiān)督作用，更需要科研管理人員從提高思想認識和專業(yè)素質，共同建立健全科研管理內控機制，實現“接得住、管得好”的目標。

參考文獻：

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