林亨煒

摘 要：全新國際會計準則推行后，國內針對國際會計準則展開了一系列的討論，而商業(yè)銀行方面也對此開展了研究。文中借鑒于國際會計準則相關理論，探究促進國有商業(yè)銀行改革的可行性路徑。首先，對商業(yè)銀行以及會計核算標準等理論基礎進行了闡述；其次，對新會計準則下商業(yè)銀行所面臨的問題進行了闡述；最后，結合對商業(yè)銀行以及會計核算標準等方面的分析，同時借鑒國際會計準則提出國有商業(yè)銀行的改革方向。

關鍵詞：國際；會計準則；商業(yè)銀行

國內會計制度為預算會計制度，預算會計制度在我國的發(fā)展中經歷了三次改革，經由不斷的調整，完善了預算會計體系、調整了商業(yè)銀行會計核算管理模式，同時也形成了相對規(guī)范的會計核算原則，且構建了預算會計體系。國有商業(yè)銀行方面長久以來所應用的也是預算會計制度，而在全新國際會計準則推行后，商業(yè)銀行的會計核算標準也勢必會發(fā)生轉變，是否能夠借助于此實現(xiàn)國有商業(yè)銀行的改革將成為商業(yè)銀行領域所需要關注的重要問題，也是下文中所要論述的內容。

一、商業(yè)銀行概述

商業(yè)銀行是直接接觸貨幣的商業(yè)組織，基于這種經營特征來衡量，商業(yè)銀行本身便屬于一個經營風險的金融機構，而這種經營風險也成為其盈利的一種基礎手段，也就是說商業(yè)銀行是否能夠承擔這種風險，是否能夠有效的控制這種風險將直接決定著經營的成敗。在信息時代下，電子金融的出現(xiàn)與發(fā)展，國際金融市場正逐步的實現(xiàn)自由化，而各國或各地區(qū)對金融的監(jiān)管力度卻日漸放松，這為我國已經全面開放的銀行業(yè)帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行是一種盈利組織，其盈利途徑包括存貸款、票據貼現(xiàn)或其他涉及到資金往來的中間業(yè)務等，而其中存貸款項目是商業(yè)銀行盈利的核心項目。

二、會計核算原則與特征

會計核算原則是確保會計行為具有規(guī)范性的主要約束力量，是進行會計會計報表編制或日常會計工作落實過程中的一半規(guī)則，其實際原則包括，真實性、有用性、及時性、謹慎性、嚴肅性、重要性等，會計核算的所有原則均對企業(yè)進行科學、合理的會計核算起到重要保障作用。會計核算的特征主要表現(xiàn)在三個方面：首先，以國幣為主要計量尺度，由此具有了綜合性特征；其次，會計核算具有完整性與連續(xù)性以及系統(tǒng)性特征；最后，會計核算需要以相關憑證作為依據，并嚴格遵守會計規(guī)范，具備一定的規(guī)范性特征。而就本身就具備一定特殊性的商業(yè)銀行而言，其會計核算也具備了與常規(guī)會計核算存在差異性的特征。

三、新會計準則下商業(yè)銀行所面臨的問題

1.資本充足率的核算面臨挑戰(zhàn)

依照全新的《巴塞爾協(xié)議》，資本充足率的變動源自于銀行資本與加權風險資產的變動，而全新會計準則將會對兩個項目同時造成影響。其一，基于部分金融工具的獲利或損失將會計入到權益中，公允價值的頻繁變動將會增加資本的波動性；其二，加權風險資產的核算涵蓋著表內業(yè)務的信用風險與表外的業(yè)務市場風險，根據全新會計準則的要求，衍生金融工具的表外業(yè)務也將會歸屬與表內反應，勢必會影響到加權風險資產的核算。針對此，商業(yè)銀行方面需要結合自身情況，選擇標準法或內部評級法，全面的考慮對衍生金融工具影響較大的信用風險等，由此來強化商業(yè)銀行的抵抗風險能力。

2.增加報告盈余與權益波動性

對金融資產的后續(xù)計量方面，多數金融資產所應用的是公允價值進行計量，而普遍金融負債仍然應用歷史成本或攤余成本進行計量，此種會計處理方式可能會增加財務報告盈余以及權益的波動性，同時也會影響到金融機構資產與負債的配比管理，從而不能夠客觀的反應金融機構的基本風險管理情況。除此之外，銀行方面所提供的資產負債管理方面財務信息也可能會對報表使用者造成錯誤的引導。

3.增加金融資產計量操縱可能性

全新會計準則對持有開始至到期這一周期的投資給出了明確的規(guī)定，且提出要求，在資產負債表日對企業(yè)的持有意圖與能力進行評估，但是，這種評價在一定程度上可以認為是受到銀行會計工作者主管判斷的影響，具有著一定的主觀性，最終導致金融資產計量具有著被操縱的可能性。結合此，需要商業(yè)銀行方面不斷的強化監(jiān)管力度，對持有至到期這一個周期的投資意圖與能力給予嚴格的審核與檢查，對不能夠達到要求標準的投資，不能夠根據攤余成本給予計量，而應該根據公允價值進行計量，同時計量提減值損失。

4.會計報表有待改進

全新會計準則推行后，將金融工具根據持有意圖分類進行后期的計量，但是，當前銀行的資產負債表所依據的流動性對資產與負債的反映，會導致會計計量與報告在形式上有所差異，另外，衍生工具從外表轉入到表內，會計報表上需要增加項目對其給予客觀的反應。這對第一個方面的問題，對于資產負債表上的資產項目，可根據持有意圖進行分類，后在不同項目中反應具體項目。針對第二個方面的問題，可應用國際上的做法，例如對利潤表的改進，在表內一部分詳細展示凈收益與組成部分，另外一個部分展示其他綜合收益與組成部分。

四、我國商業(yè)銀行的改革

1.健全會計核算制度

自由擁有一個完善的會計核算制度，才能夠確保各項會計工作的順利開展，為此，需要商業(yè)銀行加快建立健全的會計核算制度。首先，需要結合商業(yè)銀行的實際特點建立會計內控制度的目標，包括確保企業(yè)資產的安全性；確保國家法律法規(guī)的落實；提升商業(yè)銀行管理效率；實現(xiàn)經營目標。其次，結合商業(yè)銀行的規(guī)模制定會計內控制度，針對中小型商業(yè)銀行可將會計內控制度細化到財務管理制度中，針對大型商業(yè)銀行需要建立詳細的崗位責任制，形成相互制約的管理機制。

2.合理制定編制預算

就商業(yè)銀行的經營屬性來看，預算管理在其經營過程中具有重要作用，基于此，預算控制應該是高校內部控制的基礎環(huán)節(jié)。在整個預算編制過程中，需要確保長遠的規(guī)劃，規(guī)范實際編制過程，確保預算編制的合理性與可靠性。在預算管理過程中，需要構建績效考核的具體標準與整體制度，使預算模式能夠逐步發(fā)展為滾動預算模式。同時，需要多預算編制人員給予一定的后期培養(yǎng)與監(jiān)督，確保工作人員能夠掌握財務管理與預算管理等相關專業(yè)技能，由此確保其能夠編制優(yōu)質預算。endprint

3.健全會計核算監(jiān)督機制

強化會計核算的監(jiān)督機制可經由強化內部審計與外部審計予以實現(xiàn)。其中內部審計方面，需要構建內部審計機構的評估機制，實現(xiàn)其對商業(yè)銀行經營的監(jiān)督管理作用，就商業(yè)銀行而言需要不斷強化內部監(jiān)督職能，由此確保內部審計的實現(xiàn)。外部審計方面，商業(yè)銀行主管部門與財務部門需要實現(xiàn)相互監(jiān)督，同時可參與社會監(jiān)督機制，加強注冊會計師對商業(yè)銀行內控制度的研究與評估，確保會計內控制度的可靠性以及可行性。

4.強化會計核算的信息化水平

首先，構建財務指標體系，財務指標具有一定的及時性與靈敏性，能夠及時的反應出資金流動過程中所存在的財務風險，商業(yè)銀行應該選擇指出增長率、轉向指出比例、人均開支水平、人員經費指出比例等指標作為財務風險預警指標。其次，需要商業(yè)銀行加強分析能力，對各項財務相關指標的分析，在分析過程中需要關注橫向分析與縱向分析，一方面需要同比分析，另一個方面也需要環(huán)比分析，針對變動較大或過得偏離正產值的指標需要更加深入分析，將指標在進行分解。最后，強化會計核算質量。其中最為關鍵的便是保證會計信息的可靠性與真實性以及可比性，使會計工作所提供的各縣財務報表能夠切實的反映出商業(yè)銀行的實際收支情況。

五、結論

全新國際會計準則推行后，對各行業(yè)的會計核算都形成了不同程度的影響，文中以商業(yè)銀行為例，分析了借鑒國際會計準則商業(yè)銀行的改革之路。在全新國際會計準則推行后，商業(yè)銀行所面臨的問題包括資本充足率的核算面臨挑戰(zhàn)、增加報告盈余與權益波動性、增加金融資產計量操縱可能性，商業(yè)銀行方面需要做出的是在控制這些問題發(fā)展的基礎上實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。

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