邢天添

摘要：全球制造業(yè)格局面臨重大調(diào)整、我國經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境發(fā)生重大變化和制造業(yè)業(yè)態(tài)加速轉(zhuǎn)型升級對制造業(yè)業(yè)財融合提出了新要求。目前，我國制造業(yè)業(yè)財融合實踐在實施理念上存在差異，在應(yīng)用層級上高低不同，在應(yīng)用階段上有先有后，與制造業(yè)發(fā)展新變化對業(yè)財融合提出的新要求存在差距。加速制造業(yè)業(yè)財融合，要高度重視業(yè)財融合在制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級中的重要作用，將業(yè)財有效融合提升為“一把手”工程，推進制造業(yè)業(yè)財融合應(yīng)用評估，培育制造業(yè)業(yè)財融合文化，以文化建設(shè)為引領(lǐng)，以評促用、對標(biāo)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：制造業(yè) 業(yè)財融合 認(rèn)識

制造業(yè)是國民經(jīng)濟的主體，是立國之本、興國之器、強國之基。打造具有國際競爭力的制造業(yè)，是我國提升綜合國力、保障國家安全、建設(shè)世界強國的必由之路。目前，我國制造業(yè)在蓬勃發(fā)展的同時，面臨多方面挑戰(zhàn)，迫切需要加速推進制造業(yè)業(yè)財融合應(yīng)用。加速推進制造業(yè)業(yè)財融合，有助于貫徹落實《中國制造2025》戰(zhàn)略部署，加速制造業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)融合發(fā)展，切實降低實體經(jīng)濟企業(yè)成本；有助于推進企業(yè)更好地參與全球價值鏈競爭，增進我國制造業(yè)國際話語權(quán)和國際競爭力；有助于提升企業(yè)發(fā)展內(nèi)在動能和發(fā)展后勁，助力我國制造業(yè)企業(yè)在新一輪產(chǎn)業(yè)競爭中厚積薄發(fā)，實現(xiàn)彎道超車。

一、制造業(yè)發(fā)展新變化對業(yè)財融合提出新要求

全球制造業(yè)格局面臨重大調(diào)整、我國經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境發(fā)生重大變化和制造業(yè)業(yè)態(tài)加速轉(zhuǎn)型升級構(gòu)成了我國制造業(yè)發(fā)展的新環(huán)境。適應(yīng)制造業(yè)發(fā)展新變化，對加速推進業(yè)財融合提出了新要求。

（一）制造業(yè)業(yè)態(tài)加速轉(zhuǎn)型升級

“全球價值鏈+服務(wù)業(yè)模式+金融創(chuàng)新”構(gòu)成了制造業(yè)發(fā)展新業(yè)態(tài)的基本要素?！岸?zhàn)”后，隨著跨國公司向全球公司的演變，現(xiàn)在企業(yè)間的競爭模式已經(jīng)由產(chǎn)品與服務(wù)的競爭、企業(yè)間的競爭和供應(yīng)鏈競爭升級為全球范圍內(nèi)的價值鏈競爭，制造業(yè)新業(yè)態(tài)和金融創(chuàng)新的耦合正在加速這種轉(zhuǎn)變。微笑曲線描述的產(chǎn)業(yè)鏈分工規(guī)律背后，發(fā)揮核心作用的是產(chǎn)業(yè)鏈價值分配規(guī)律。從現(xiàn)實來看，幾乎每個產(chǎn)業(yè)都有若干家全球性大企業(yè)在整合資源，引領(lǐng)全球價值鏈的發(fā)展。與二十年前相比，世界500強公司的銷售收入是原來的三倍，利潤是原來的五倍，全球公司的財富價值創(chuàng)造能力還在逐步增強。

（二）全球制造業(yè)格局面臨重大調(diào)整

全球公司的出現(xiàn)使企業(yè)的經(jīng)營行為超越了國家的范疇，在全球范圍內(nèi)打造全球價值鏈，整合全球最好的資源已成為全球公司基本的經(jīng)營理念和經(jīng)營行為。然而，到現(xiàn)在為止全球經(jīng)濟治理仍然處在主權(quán)國家管理的層面，按照國別出臺相應(yīng)政策，導(dǎo)致各國國家利益與制造業(yè)全球布局的行為發(fā)生矛盾，反全球化的思潮開始興盛，并形成各類加速制造業(yè)回流本國的國家政策，美國、德國、日本和英國紛紛制定以重振制造業(yè)為核心的再工業(yè)化戰(zhàn)略。國際貿(mào)易保護主義強化與全球貿(mào)易規(guī)則重構(gòu)相交織，發(fā)達國家之間、發(fā)達國家與發(fā)展中國家之間、發(fā)展中國家之間的經(jīng)濟貿(mào)易摩擦將更為激烈。發(fā)達國家高端制造回流與中低收入國家爭奪中低端制造轉(zhuǎn)移同時發(fā)生，將對我國制造業(yè)發(fā)展形成“雙向擠壓”。

（三）我國經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境發(fā)生重大變化

經(jīng)過三十年多年的高速增長，我國經(jīng)濟增長的資源和環(huán)境約束不斷強化，勞動力等生產(chǎn)要素成本不斷上升，使得成本水平不斷提升，投資和出口增速明顯放緩，主要依靠資源要素投入、規(guī)模擴張的粗放發(fā)展模式難以為繼，調(diào)整結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)型升級、提質(zhì)增效刻不容緩。制造業(yè)大而不強、自主創(chuàng)新能力弱、關(guān)鍵核心技術(shù)與高端裝備對外依存度高，產(chǎn)品檔次不高、缺乏世界知名品牌，資源能源利用效率低、環(huán)境污染問題較為突出，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、高端裝備制造業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后，信息化水平不高、與工業(yè)化融合深度不夠，產(chǎn)業(yè)國際化程度不高、企業(yè)全球化經(jīng)營能力不足等問題依然突出。

二、制造業(yè)業(yè)財融合的現(xiàn)狀分析

從制造業(yè)業(yè)財融合的現(xiàn)實情況看，業(yè)財融合的實施理念存在差異，業(yè)財融合的應(yīng)用層級高低不同，業(yè)財融合的應(yīng)用階段有先有后，與制造業(yè)發(fā)展新變化對業(yè)財融合提出的新要求存在差距。

（一）業(yè)財融合的實施理念存在差異

“系統(tǒng)論”和“漸進論”成為了現(xiàn)實中推進業(yè)財融合實踐較為典型的兩種認(rèn)知模式?！跋到y(tǒng)論”認(rèn)為業(yè)財融合不是過程，體現(xiàn)為系統(tǒng)集成。業(yè)財融合是在頂層設(shè)計基礎(chǔ)上，實施財務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的跨越式轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)從0到1的突破。該實踐方式將業(yè)財融合理解為“戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)型”，業(yè)財融合系統(tǒng)是支撐企業(yè)決策的“人工智能”，計算機軟件管理支配財務(wù)核算，而不是財務(wù)人員應(yīng)用計算機工具加強核算。該模式強調(diào)，在保證核算時效性、準(zhǔn)確性、精確性的基礎(chǔ)上，業(yè)財融合的核心在于通過數(shù)據(jù)分析發(fā)掘市場的細(xì)微變化，并在戰(zhàn)略決策、管理執(zhí)行和生產(chǎn)調(diào)整上提升反應(yīng)準(zhǔn)確度與速度，快于競爭對手半個身位采取行動，保持行業(yè)競爭優(yōu)勢。該模式以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為核心推進者，愿意花費高昂費用聘請咨詢管理公司和軟件公司，協(xié)同財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門系統(tǒng)性打造新業(yè)務(wù)流程，不斷磨合、改進、創(chuàng)新，醞釀業(yè)財融合文化，最終形成業(yè)財融合的“系統(tǒng)集成”。國內(nèi)少部分跨國制造業(yè)企業(yè)采取此種模式。

“漸進論”認(rèn)為業(yè)財融合是一個過程，是企業(yè)各部門相互融合的漸進過程。該模式以企業(yè)財務(wù)部門為牽頭單位推進業(yè)財融合，以“核算轉(zhuǎn)型”為突破口，融合提升核算精度，降低核算工作量，加速核算壓效率的財務(wù)訴求與企業(yè)降本增效的管理訴求，最終形成以企業(yè)財務(wù)主管CFO為核心推進者的業(yè)財融合“漸進演進”。財務(wù)部門首先在其內(nèi)部運用新型財務(wù)管理工具改進核算，再經(jīng)過與非財務(wù)部門的“1+1”式的漸進融合，可以最終形成“1+N”的業(yè)財融合。伴隨信息化的技術(shù)支撐，逐步實現(xiàn)“信息化+業(yè)財融合”的完整體系。國內(nèi)大部分的大中型制造業(yè)企業(yè)較為普遍地采取此種模式實現(xiàn)業(yè)財融合。

（二）業(yè)財融合的層級高低不同

業(yè)財融合可在企業(yè)戰(zhàn)略層、企業(yè)管理層和企業(yè)執(zhí)行層三個層級加以實施。三個層級對應(yīng)的分別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者眼中的業(yè)財融合，用于輔助決策；部門管理者眼中的業(yè)財融合，用于提升管理里效能；員工眼中的業(yè)財融合，用于提升工作效率。從實踐來看，企業(yè)在三個層級的業(yè)財融合均有所涉及，但由于認(rèn)識不同，在推行的廣度、寬度和深度方面差異明顯。如果業(yè)財融合被企業(yè)“一把手”認(rèn)可，成為“一把手”工程，業(yè)財融合無論在動員與培訓(xùn)、機構(gòu)設(shè)置與人才配置、組織執(zhí)行力度、信息化應(yīng)用等方面均表現(xiàn)優(yōu)異。業(yè)財融合會在業(yè)財融合體系的打造、財務(wù)工具的創(chuàng)新運用、業(yè)財融合報告的編寫、業(yè)財融合文化的形成等關(guān)鍵要素上實現(xiàn)全方位的突破，實施效果較為明顯，業(yè)財融合將實現(xiàn)財務(wù)工具與企業(yè)戰(zhàn)略決策的有機結(jié)合。endprint

如果業(yè)財融合僅在部門層面被部門主管認(rèn)可，業(yè)財融合將會被打折，首先面臨財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)與溝通，大量的信息成本和制度性成本將極大地遏制業(yè)財融合的進程。一方面，財務(wù)部門的工作邊界是財務(wù)核算，不精通業(yè)務(wù)也沒有義務(wù)利用業(yè)財融合理念幫助業(yè)務(wù)部門提升業(yè)績，過度的介入容易被誤解為“越權(quán)”；另一方面，非財務(wù)部門對財務(wù)核算、財務(wù)審計、管理會計之間的區(qū)別分辨不清，很可能把業(yè)財融合的推行理解為財務(wù)考核工具的創(chuàng)新和加碼，容易產(chǎn)生工作抵觸情緒。業(yè)財融合只會實現(xiàn)工具與管理的松散結(jié)合。

如果僅在員工層面推行業(yè)財融合，業(yè)財融合基本等同于財務(wù)工具的自發(fā)運用，用與不用僅局限于個人工作方式的偏好，業(yè)財融合將會僅限于員工個人（而非企業(yè)組織行為）對新型會計工具的個別學(xué)習(xí)和偶然應(yīng)用，達不到業(yè)財融合的應(yīng)有之義。

（三）業(yè)財融合的階段有先有后

從實踐上看，方興未艾的業(yè)財融合實踐是在較為成熟的財務(wù)核算會計基礎(chǔ)上逐步演變而形成的。如果將財務(wù)會計體系作為初始起點參照系來衡量，企業(yè)業(yè)財融合的發(fā)展大致可分為以下四個階段。

第一個階段是業(yè)財融合的萌芽階段。財務(wù)核算開始實現(xiàn)創(chuàng)新，即財務(wù)部門內(nèi)部運用新的財務(wù)思維和財務(wù)工具原有的財務(wù)核算方式進行創(chuàng)新，例如，作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法等，此階段在實施主體上不會跨出財務(wù)部門，從實施效果看不會超越會計核算范疇，可以叫作“賬房先生”階段。

第二個階段是業(yè)務(wù)融合的初級階段。財務(wù)人員開始參與業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)人員開始關(guān)注財務(wù)，財務(wù)業(yè)務(wù)相互依存、相互指導(dǎo)、相互協(xié)同，財務(wù)和業(yè)務(wù)信息開始打破“信息孤島”，信息在財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的相互溝通，為下一步依托信息化手段將業(yè)財數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一核算打下基礎(chǔ)。業(yè)財信息共享中心成為企業(yè)內(nèi)部信息的集散地，逐步成為指揮企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的“大腦”；同時依據(jù)管理流程的不同節(jié)點設(shè)計形成專業(yè)化制衡的財務(wù)業(yè)務(wù)共同控制體系，形成調(diào)控企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的“神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)”，共同提升企業(yè)經(jīng)營效率和經(jīng)營利潤。

第三個階段是業(yè)務(wù)融合的中級階段。業(yè)財融合的開始推進全面預(yù)算，通過預(yù)算體系的干預(yù)，預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行同時關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過去與未來，并和企業(yè)的資金、資本、資源相配置，與員工的懲罰及激勵相結(jié)合，形成全面預(yù)算“控制器”。全面預(yù)算對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為的控制，具體落實在年度預(yù)算與五年規(guī)劃掛鉤、依據(jù)預(yù)算配置資源、滾動預(yù)算管理、預(yù)算與績效考核掛鉤、預(yù)算與業(yè)務(wù)協(xié)同五個方面。企業(yè)業(yè)財融合的“大腦、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)和肌肉組織”有機地結(jié)合在一起，企業(yè)的財務(wù)控制和管理效率大大提升。

第四個階段是業(yè)財融合的高級階段。業(yè)財融合開始輔助企業(yè)決策者開展科學(xué)決策。業(yè)財融合體系所形成的強大信息實時提取、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析、轉(zhuǎn)化成決策信息等功能成為支撐決策的重要信息基礎(chǔ)和控制基礎(chǔ)，并與企業(yè)戰(zhàn)略制定、執(zhí)行和考核有機的融合。資本戰(zhàn)略、財務(wù)戰(zhàn)略和運營戰(zhàn)略等各個模塊進一步相匹配，業(yè)財融合支撐企業(yè)戰(zhàn)略決策與使用戰(zhàn)略性模型布控、調(diào)整財務(wù)流程融為一體。

三、加速制造業(yè)業(yè)財融合的幾點思考

（一）高度重視業(yè)財融合在制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級中的重要作用

制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級不可避免地涉及政府與市場關(guān)系的調(diào)整、產(chǎn)業(yè)政策轉(zhuǎn)型和國資、民資與外資的產(chǎn)權(quán)協(xié)調(diào)等深層次的體制機制問題。信息不對稱所產(chǎn)生的各類、各層級委托—代理問題是產(chǎn)生政府與市場之爭、產(chǎn)業(yè)政策之爭與企業(yè)產(chǎn)權(quán)之爭等各類爭論的經(jīng)濟核算基礎(chǔ)。經(jīng)濟核算越能排除人為因素，數(shù)據(jù)收集和分析越清晰，就越能形成專業(yè)化制衡的管理體系，人為因素對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響就會越低，經(jīng)濟效率就會越小地受行政管理、資本來源、資本屬性等因素的影響?？梢灶A(yù)期，業(yè)財融合實踐，必會大大消除大型企業(yè)中的“X-低效率”現(xiàn)象，為統(tǒng)一思想、減少爭論，更好地應(yīng)用計劃和市場兩種資源配置方式，更好地利用資金、資本、資源，有效推進制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級打下堅實的財務(wù)核算和企業(yè)管理基礎(chǔ)。

（二）業(yè)財有效融合必須實施“一把手”工程

企業(yè)實施業(yè)財融合，就是要樹立企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的“主人翁”意識。業(yè)財融合要求財務(wù)人員要走出財務(wù)辦公室，參與公司重大決策、落實公司戰(zhàn)略的預(yù)算管理，給出合同簽訂的財務(wù)建議、制訂生產(chǎn)計劃的定額標(biāo)準(zhǔn)。例如，上海外高橋造船有限公司所推行的合同全生命周期管理。這個過程中，財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的相互理解、相互支持、相互促進、相互協(xié)同是保障業(yè)財融合有效性的關(guān)鍵因素。鑒于企業(yè)中財務(wù)部門主管與業(yè)務(wù)部門主管的平級關(guān)系和不同專業(yè)背景，業(yè)財融合在推進中往往面臨協(xié)調(diào)問題，如果沒有更高層級的領(lǐng)導(dǎo)介入，業(yè)財融合往往會因部門之間的權(quán)力博弈而難以有效推進。因此，業(yè)財有效融合必須實施“一把手”工程。

（三）推進制造業(yè)業(yè)財融合應(yīng)用評估

按照《中國制造2025》關(guān)于加快管理會計信息化建設(shè)、深化業(yè)財融合的戰(zhàn)略部署，充分借鑒財政部《管理會計基本指引》、《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》、《關(guān)于就〈管理會計應(yīng)用指引第100號——戰(zhàn)略管理〉等22項管理會計應(yīng)用指引征求意見的函》等相關(guān)文件的要求，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際，加快推進制造業(yè)業(yè)財融合應(yīng)用評估工作。鑒于財政部門主要作為各企事業(yè)單位的財務(wù)部門主管部門推進業(yè)財融合實施的背景，財政部推進業(yè)財融合更大程度上是以財務(wù)部門作為實施主體，以新型會計工具為抓手，全面提升各企事業(yè)單位的財務(wù)管理水平。因此，財政部門推進的業(yè)財融合評估主要以新型會計工具為分類，推進業(yè)財融合運用。

然而，在設(shè)計制造業(yè)業(yè)財融合指標(biāo)體系時，鑒于業(yè)務(wù)部門在某種程度上與財務(wù)部門同等重要甚至更加重要的客觀現(xiàn)實，必須基于并跳出財政部門以財務(wù)單一部門推進業(yè)財融合的思路，采用以“頂層設(shè)計+財務(wù)部門牽頭+業(yè)務(wù)部門配合”的模式推進業(yè)財融合運用。這就要求在評估指標(biāo)體系的設(shè)計中，重點關(guān)注和正確處理業(yè)財融合應(yīng)用工具分類、業(yè)財融合應(yīng)用主體分類和業(yè)財融合應(yīng)用層級分類之間的關(guān)系，建議以業(yè)財融合應(yīng)用主體分類設(shè)計二級指標(biāo)，配合業(yè)財融合應(yīng)用工具分類和業(yè)財融合應(yīng)用層級分類設(shè)計三級指標(biāo)。研究設(shè)立符合制造業(yè)特點的業(yè)財融合應(yīng)用評估體系，確立評估指標(biāo)體系和評估指標(biāo)權(quán)重。綜合體現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)業(yè)財融合工具應(yīng)用的不同范圍、業(yè)財融合的不同層級和業(yè)財融合的不同階段，以評促用、對標(biāo)發(fā)展。

（四）培育制造業(yè)業(yè)財融合文化

培育制造業(yè)業(yè)財融合文化，是衡量制造業(yè)企業(yè)推行業(yè)財融合應(yīng)用效果的重要考量因素。業(yè)財融合應(yīng)用既是業(yè)財融合在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃提升、管理流程再造和業(yè)務(wù)提質(zhì)增效等方面的具體運用，更是業(yè)財融合文化融入企業(yè)文化，提升企業(yè)發(fā)展軟實力的重要過程。在企業(yè)文化指引下推進業(yè)財融合，在業(yè)財融合應(yīng)用中孕育更為先進的企業(yè)文化，是一個相互交織、相互促進的有機過程。這個過程有助于業(yè)務(wù)部門主管更快地?fù)碛胸攧?wù)部門主管的財務(wù)意識，財務(wù)部門主管更好地?fù)碛袠I(yè)務(wù)部門主管的戰(zhàn)略意識和管理意識。

基金項目：2017年度中國科協(xié)“高端科技創(chuàng)新智庫青年項目”，項目編號DXB-ZKQN-2017-047

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（作者單位：中國社科院金融所博士后流動站）endprint