劉寶財

【摘要】“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃中明確提出推進審計職業(yè)化建設，建立符合審計職業(yè)特點、適應審計工作需要的審計人員管理制度。本文結合浙江省審計實際，提出提高審計隊伍準入門檻、加強審計人員能力建設、建立審計職業(yè)等級和崗位責任制、探索建立靈活性人才引進機制等方面，推進審計職業(yè)化建設。

【關鍵詞】國家審計 職業(yè)化建設 審計職業(yè)等級

一、引言

2014年，國務院印發(fā)《關于加強審計工作的意見》明確提出要推進審計職業(yè)化建設，建立審計人員職業(yè)保障制度；2015年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》明確提出要推進國家審計職業(yè)化建設；審計署制定《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出推進審計職業(yè)化建設，提出建立符合審計職業(yè)特點、適應審計工作需要的審計人員管理制度 。

隨著中央、國務院等有關部門對加強審計職業(yè)化建設等一系列制度文件陸續(xù)出臺，標志著審計職業(yè)化建設發(fā)展進入到一個嶄新的歷史時期，對地方各級審計機關來說，是前所未有、充滿挑戰(zhàn)性的工作。由于目前審計職業(yè)化建設剛起步，沒有統(tǒng)一直接可操作模式，審計人員如何分類管理、選人用人機制如何建立、職業(yè)保障制度如何完善等，均是審計職業(yè)化建設中的重點內(nèi)容。因此，本文在目前國內(nèi)外對審計職業(yè)化已有研究成果的基礎上，結合中央、國務院頒發(fā)的有關審計職業(yè)化建設指導文件內(nèi)容，對地方審計職業(yè)化建設進行研究。

二、審計職業(yè)化概況

（一）國外審計職業(yè)化發(fā)展概況

國外審計職業(yè)化建設是在國家審計體制基礎上，從立法型、司法型、獨立型等進行建設，管理體制審計執(zhí)業(yè)具備較強獨立性，從而要求具有嚴格審計執(zhí)業(yè)標準和職業(yè)認證體系，審計職業(yè)化體系建設較為成熟。一是美國審計體制是采用立法型，其職業(yè)化特點主要表現(xiàn)為職級規(guī)格高、審計獨立性強、內(nèi)部自主權大、項目計劃性強、工作效率高、職務權威性大、職業(yè)認證嚴、執(zhí)業(yè)標準高等；二是法國審計體制是采用司法型審計，其職業(yè)化特點表現(xiàn)為輔助政府和議會的職責定位、獨特的內(nèi)部監(jiān)督與協(xié)作結構、細分的審計執(zhí)業(yè)標準、審計執(zhí)行過程的自主性等；三是日本審計體制是采用獨立型審計，其職業(yè)化特點表現(xiàn)為檢查機構健全、檢查法規(guī)完善、職業(yè)資格較嚴等。

（二）我國審計職業(yè)化發(fā)展概況

由于我國審計職業(yè)化建設剛剛起步，目前對審計職業(yè)化方面研究文獻相對較少，大多數(shù)學者從審計職業(yè)化內(nèi)涵、重要意義、面臨困境及實施路徑方面展開論述。如王愛國（2016）從國家審計職業(yè)化定義、重要意義，提出從職業(yè)準入條件、職業(yè)培訓內(nèi)容、職業(yè)保障體系、職業(yè)考核程序等方面進行了研究。王魯平等（2013）從人力資源管理方面，采用“行政序列+專業(yè)技術序列”相結合雙軌制模式，從審計業(yè)務管理方面，采用“項目管理”制模式展開研究?？捣记郏?013）從建立職業(yè)準入、任職資格管理、教育培訓、績效考核等保障制度展開研究，并強調建立主審（審計組長）負責下的審計質量監(jiān)控制度，明晰審計責任，防范審計風險。譚敏（2015）從加強制度保障、加強組織保障、加強職業(yè)保障、加強紀律保障及加強職業(yè)培訓等方面進行了研究。

結合國內(nèi)外文獻看，國外對審計職業(yè)化建設起步較早，已經(jīng)建立較為完善的職業(yè)認證機制、職業(yè)化保障機制等。而國內(nèi)開展審計職業(yè)化建設較晚，2014年至2016年間，研究者大都從職業(yè)化建設內(nèi)涵、意義、實施困境及措施展開研究，結合實際研究目前較少，多數(shù)從理論方面展開研究。

三、審計職業(yè)化建設現(xiàn)狀

（一）審計隊伍綜合素質有待提高

眾所周知，國家審計是一項業(yè)務面廣、專業(yè)性強、綜合性高的工作，進而對從事審計工作人員的整體素質和業(yè)務技能要求非常高，因此，國家審計職業(yè)化能否順利實現(xiàn)，關鍵在于審計人員的素質高低和能力強弱。目前我國審計隊伍在專業(yè)結構、學歷結構、職稱結構、業(yè)務能力等方面還不強，如審計人員準入門檻相對較低、業(yè)務技能比較薄弱、專業(yè)知識結構比較單一、計算機專業(yè)人員占比較少、復合型審計人才比較匱乏等。

（二）保障和監(jiān)督機制有待健全

國家審計的保障監(jiān)督機制，是國家審計職業(yè)化重要組成部分。目前國家審計人員在選拔、任用、晉升等方面采用一般公務員管理制度，人員編制數(shù)量控制極為嚴格，在實際管理過程中存在“重行政輕專業(yè)”現(xiàn)象，從而導致專業(yè)技能強的人員，因資歷因素而短期內(nèi)無法獲得提拔。國家審計的職業(yè)監(jiān)督機制也有待完善，依據(jù)現(xiàn)有法律規(guī)定，人大、紀檢、監(jiān)察和社會公眾等都有權監(jiān)督國家審計工作，但目前監(jiān)督機制存在監(jiān)督主體多元、監(jiān)督邊界模糊和監(jiān)督責任不清等問題，監(jiān)督成效不理想。

（三）審計職業(yè)責任意識有待提高

審計職業(yè)責任意識是保障審計職業(yè)化建設必不可少的部分。目前審計任務日益繁重，人員數(shù)量嚴重不足，審計內(nèi)容不斷外延，由于缺乏審計職業(yè)退出機制，尤其是中途淘汰和退出機制，審計人員職業(yè)責任意識較為淡薄，從而導致審計成果不理想，有些問題沒有查深查透，沒有很好地發(fā)揮審計監(jiān)督職能。雖然審計機關對職業(yè)過錯有處罰權利，但在實際運行過程中卻是“形同虛設、懲戒乏力、約束不足”，導致審計人員職業(yè)責任意識不高。

四、審計職業(yè)化建設意義

（一）審計職業(yè)化建設是服務于國家治理內(nèi)在需要

國家審計已成為國家監(jiān)督體系之一，依法治國離不開公正、獨立的審計監(jiān)督，審計是國家治理的基石和重要保障。如果審計隊伍沒有扎實的專業(yè)知識，缺乏查核問題和分析研究問題的能力，就無法給當?shù)攸h委、政府提出具有建設性的審計建議，審計“免疫系統(tǒng)”功能不能得到有效發(fā)揮，服務國家治理的目標就難以實現(xiàn)。為了更好地參與國家治理，審計必須要有專業(yè)素養(yǎng)高、技能水平強、綜合素質過硬的“職業(yè)化”隊伍。審計隊伍職業(yè)化有助于提升依法審計的意識和能力，提升審計工作質量，從而更好地發(fā)揮審計職能作用與審計服務國家治理的作用。

（二）審計職業(yè)化建設是提升審計地位基本途徑審計職業(yè)化建設是提升審計隊伍政治素質和專業(yè)能力的重要措施，是“完善審計制度，保障依法獨立行使審計監(jiān)督權”的重要方面。實現(xiàn)審計職業(yè)化必須建立健全保障制度，必須減少政府及相關部門對審計工作的干預和制約， 全面提升審計獨立性地位，確保審計人員能夠依法獨立行使審計監(jiān)督權，更好地、客觀地對重大政策執(zhí)行情況、專項資金使用情況等進行全面評價，真正做好落實重大決策的“督查員”、公共資金的“守護者”等，最終護航經(jīng)濟，保障社會穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。因此，審計職業(yè)化可以提升審計的獨立性、權威性，從而提升審計地位，進而更好地發(fā)揮審計職能作用。

（三）審計職業(yè)化建設是助推審計出成果有效途徑

推進審計職業(yè)化建設關鍵在于強化審計隊伍的職業(yè)化建設，重要審計項目能否出精品、出成果，關鍵在于審計隊伍整體專業(yè)化水平。由于基于審計職業(yè)的自身特殊性，審計人員必須對重要政策、相關財經(jīng)法律法規(guī)、審計專業(yè)知識等熟練掌握，否則直接影響審計項目的質量和成果。審計職業(yè)化主要從提高審計隊伍準入門檻、加強審計人員能力建設、建立審計職業(yè)等級和崗位責任制等方面入手，大力提高審計隊伍專業(yè)化水平和整體素質，建立高學歷、高職稱、高技能專業(yè)人才審計隊伍，為提升審計項目出成果提供人才保障。

五、審計職業(yè)化建設路徑

（一）明確審計職業(yè)化內(nèi)涵

根據(jù)《中國大百科全書》，職業(yè)是指參與社會分工，利用專門的知識和技能，為社會創(chuàng)造物質財富和精神財富，獲取合理報酬的社會性工作。根據(jù)已有理論研究成果，職業(yè)化可以從靜態(tài)和動態(tài)兩個視角展開研究，王魯平（2013）從靜態(tài)視角看審計職業(yè)化，提出在標準化、規(guī)范化制度的審計環(huán)境里，國家審計以實現(xiàn)國家治理為終極目標的一系列活動；劉戀（2010）從動態(tài)視角來看審計職業(yè)化，提出從審計組織、審計人員認定標準、審計現(xiàn)場程序執(zhí)行、審計現(xiàn)場取證管理、審計文書審理、審計結果文書出具、審計整改等一系列工作必須按職業(yè)化標準要求形成一種職業(yè)特征。

（二）執(zhí)行審計職業(yè)化規(guī)范

近年來中央、國務院及審計署，對加強審計職業(yè)化建設方面提出具體指導意見，實施好審計職業(yè)化建設有利于提高審計效率與質量，進而更好發(fā)揮審計在國家治理的基石和重要保證作用。

（三）優(yōu)化審計職業(yè)化建設路徑

提高審計隊伍準入門檻。國家審計是一項業(yè)務面廣、專業(yè)性強、綜合性高的工作，對審計執(zhí)業(yè)人員的知識結構、業(yè)務能力及職業(yè)判斷能力有很高的要求。一是在招錄公務員時，要積極與組織部、人事部門溝通協(xié)調，利用好每次省考、公開選調等機會，設定學歷水平、專業(yè)背景、職稱資格、工作經(jīng)歷等條件，并加試審計專業(yè)知識考試，引入符合條件且可塑性強的年輕干部；二是在招錄事業(yè)編制人員時，將具備碩士研究生學歷或中級會計師、審計師、注冊會計師等職業(yè)資格作為應聘人員必備的條件，從而提高審計隊伍整體專業(yè)水平；三是單位人事處應有計劃的將不同專業(yè)、不同職業(yè)背景的多學科人才逐步納入審計隊伍，確保準入的人員從一開始就具有專業(yè)素質，為審計職業(yè)化建設打基礎，促進審計工作的可持續(xù)發(fā)展。

加強審計人員能力建設。一是要強化審計人員審計業(yè)務學習。加強審計業(yè)務學習是審計隊伍職業(yè)化建設的需要，也是提高工作效能的需要，更是實現(xiàn)自我發(fā)展和自我價值的需要；二是要建立終身化的審計職業(yè)培訓體系。形成行之有效覆蓋審計人員職業(yè)生命始終的審計培訓機制，積極創(chuàng)造條件，采取“走出去、請進來”的辦法，根據(jù)審計人員專業(yè)的不同，有計劃的派出審計人員參加各類專項審計業(yè)務培訓、研討等活動；三是定期和不定期地開展業(yè)務交流會，交流審計工作中的經(jīng)驗和心得體會，促進年輕干部業(yè)務技能的提升，促使其盡快成長；四是有目標、有計劃地培訓復合型、領軍型、專家型審計骨干。新常態(tài)下的審計工作已經(jīng)從簡單的財務收支審計延伸到全方位、多領域審計。因此，審計機關必須要重視對不同領域的專業(yè)人才培養(yǎng)，培養(yǎng)領軍型和專家型骨干，從而保證審計項目出成果、出精品。

建立審計職業(yè)等級和崗位責任制。在依法治國背景下，法官的職業(yè)化改革已啟動。目前法院工作人員被劃分為法官、審判輔助人員和司法行政人員三類。法官實行單獨職務序列管理，待遇與行政級別脫鉤，按規(guī)定程序實現(xiàn)職級晉升。審計可以根據(jù)行業(yè)特點，職業(yè)崗位劃分為行政管理崗位、職業(yè)技術崗位，職業(yè)技術崗位可設置首席審計師、高級審計師、審計師、助理審計師等，職業(yè)等級的升降與相應的福利待遇掛鉤，從而激發(fā)審計人員的工作積極性。對各類審計師職位的獲得不僅要有職業(yè)資格證書，更要有審計業(yè)績。對重要審計項目主審采取競爭方式，主審由各類審計師擔任，各類審計師的晉升以其所審計項目的數(shù)量和質量為基礎，由審計機關負責評定。學習注冊會計師簽字報告終身負責制的模式，審計也應建立崗位責任制度，全面提升審計人員的責任意識，實施審計項目終身責任制，切實提升審計項目的質量水平。

探索建立靈活性人才引進機制。目前審計涉及的領域經(jīng)常是跨行業(yè)、跨學科的，對專業(yè)性和綜合性要求較高，但審計機關作為地方政府組成部門，必定會受到機構編制及人員編制的限制，靈活引進專業(yè)人才方面會受到一定限制。因此，在現(xiàn)行體制和環(huán)境下，應積極探索新的方式，逐步建立既符合相關規(guī)定又兼具靈活性的人才引進機制。通過聘任、購買社會服務等方式，讓不同行業(yè)、不同領域的專業(yè)人才、專家學者，經(jīng)過崗位培訓或達到規(guī)定條件后，吸收到審計隊伍中，拓寬選人、用人渠道，吸引多樣化的優(yōu)秀人才，優(yōu)化審計隊伍的人員組成結構，有效解決現(xiàn)行審計人員專業(yè)結構單一、審計深度和高度受到限制的問題，不斷提高審計隊伍的整體素質和專業(yè)勝任能力。

參考文獻

[1] 王愛國. 國家審計職業(yè)化的內(nèi)涵、障礙和途徑[J].審計研究，2016（1）.

[2] 王魯平等.國家審計職業(yè)化及管理對策[J].審計研究，2013（2）.