姜卓然　陶冉　鄭蕾

摘 要：本文分別簡要介紹了我國與美國國家審計核心價值觀，將二者進行了對比，得出我國國家審計核心價值觀在維護公民權(quán)益、恪守審計獨立性和崇尚理性與責任方面仍有待改進，旨在深化對我國國家審計核心價值觀的認識。

關鍵詞：國家審計；核心價值觀；中美對比

一、中美兩國國家審計的核心價值觀

（一）我國國家審計的核心價值觀

我國國家審計的核心價值觀分為七個方面：1、維護秩序和權(quán)益 維護秩序和權(quán)益是審計工作的法定職責和首要任務，是審計監(jiān)督職能的主要內(nèi)容，同時是審計機關的重要使命，這表明維護秩序和權(quán)益是國家審計核心價值觀的一個重要組成部分。2、恪守獨立和客觀 獨立性是最能反映審計本質(zhì)特征的精神元素。審計工作必須保持獨立性，否則無法對審計事項作出公平、公正判斷和評價，導致審計質(zhì)量下降，影響審計工作目標實現(xiàn)。3、崇尚理性和證據(jù) 要實現(xiàn)審計工作目標，必須采用科學的方法收集和取得真實可靠的證據(jù)，運用正確的邏輯思維進行判斷、推理，并根據(jù)法定或公認的標準進行評價，從而得出審計結(jié)論，形成審計結(jié)果。4、保持嚴謹和審慎 在審計過程中，需要進行大量專業(yè)性、嚴密性、邏輯性很強的工作；審計結(jié)果對被審計單位、有關部門乃至利益相關方都會產(chǎn)生重大影響。5、遵循規(guī)范和程序 審計工作是一項法定的監(jiān)督工作，必須依據(jù)憲法和相關法律法規(guī)來開展。遵循這些規(guī)定和要求能夠約束審計機關的審計職業(yè)行為，防止審計人員可能出現(xiàn)的疏忽或失職，有效地保障了審計工作的質(zhì)量和水平。6、鼓勵創(chuàng)新和發(fā)展 隨著整個社會信息化水平的不斷提高，很多被審計單位已經(jīng)全面實現(xiàn)會計電算化，為此必須全面提高審計工作的信息化和數(shù)字化水平。7、注重團結(jié)和協(xié)作 審計工作涉及面廣、綜合性強、專業(yè)要求高、業(yè)務分工細，任何一個審計項目都需要審計人員的相互配合和依靠團隊力量才能完成。

（二）美國國家審計的核心價值觀

根據(jù)《美國政府審計準則（2007年版）》中的道德準則，美國國家審計的核心價值觀有五個方面：1、公眾利益至上 公眾利益是指審計師為之服務的社會公眾和團體的共同福利。遵循誠實正直、客觀公正和保持獨立性，保證審計師為維護公眾利益服務履行職責，受到公眾信任，這是審計師履行職責的基礎和政府行政的關鍵。2、誠實正直 審計師必須誠實正直地履行其專業(yè)職責，以維護和加強公眾對政府的信任，這意味著審計師開展工作時，無論是對被審計單位還是審計報告使用者，都需要保持客觀、實事求是、不屈從于外部壓力和不武斷臆想、歪曲事實的態(tài)度。3、客觀公正 政府審計的可信度取決于審計師在履行其專業(yè)職責時的客觀公正程度，客觀公正是指審計師在提供審計和鑒證服務的過程中，必須保持實質(zhì)上和形式上的獨立，堅持不偏不倚的態(tài)度，做到理智、誠實以及無利害沖突。4、正當使用政府信息、資源和權(quán)力 各種政府信息、資源或者權(quán)力必須用于官方目的，審計師應當正確處置各種敏感和秘密的信息與資源，而不能不正當?shù)赜糜讷@取審計師個人利益，或者出現(xiàn)違反法律、不利于被審計單位或者審計組織法定利益的行為。5、勤勉盡責 人們離度期望從事審計職業(yè)的人嚴格遵守法律法規(guī)，避免出現(xiàn)任何可能損害審計師職業(yè)信譽，并使人們質(zhì)疑審計業(yè)務質(zhì)量的行為。審計師的職業(yè)行為包括審計師根據(jù)相關技術標準和專業(yè)準則，誠實、努力地履行職責并提供專業(yè)服務。

二、美國國家審計核心價值觀對我國的啟示

（一）中美兩國國家審計核心價值觀的對比

通過前文對中美兩國國家審計核心價值觀的具體闡述，可以發(fā)現(xiàn)我國審計機關的核心價值觀與美國國家審計核心價值觀的關系是既有相似的方面，又有不同點的。我們主要會在以下三方面進行對比。1、維護秩序和權(quán)益與公眾利益至上的對比 我國審計機關的核心價值觀中，關于維護秩序和權(quán)益這一條指的是維護國家財政經(jīng)濟秩序，保護廣大人民群眾的利益，并維護有關部門、單位的合法權(quán)益。美國的國家審計核心價值觀則是直接表明維護的是公眾利益。美國的政府審計準則指出，審計師最典型的特征就是履行公眾利益服務的職責讓公眾滿意。二者對比可以看出，我國在維護廣大人民群眾利益的同時，強調(diào)維護政府機關的權(quán)益。2、遵循規(guī)范和程序與正當使用政府信息、資源和權(quán)力的對比 美國國家審計核心價值觀中的“正當使用政府信息、資源和權(quán)力”是包含“遵循規(guī)范和程序”的，并對禁止為個人利益濫用審計職權(quán)，這是針對美國主流文化價值觀中重利主義的存在作出的指示。3、我國強調(diào)的鼓勵創(chuàng)新和發(fā)展與注重團結(jié)和協(xié)作 我國文化中的人生觀并不崇尚個人奮斗，我國的生活方式也是群居模式，這些決定著我國強調(diào)的是注重團結(jié)和協(xié)作；而個人主義是反映美國整體社會文化最為基本與重要的價值觀，二者間的差異導致在國家審計核心價值觀中，兩國并無相似之處。

（二）我國國家審計核心價值觀的有待改進之處

我國擁有的五千年的歷史文明在奠定了我國優(yōu)良傳統(tǒng)文化的同時仍存在其劣根性，任何一個國家都是如此。而這些封建的思想對我國審計核心價值觀的構(gòu)建是會產(chǎn)生負效應的。我國國家審計核心價值觀受我國不良文化的影響主要體現(xiàn)在以下三個方面：1、關于維護權(quán)益與忠誠 我國國家審計法對審計機關職責的規(guī)定，第一句便是維護秩序和權(quán)益，可見其在核心價值觀中的重要性。然而根深蒂固的封建思想使人民群眾對此的定義出現(xiàn)了偏差，人們將維護政府權(quán)益與秩序排在了人民群眾的根本利益之前。然而審計機關首先維護的應該是人民群眾的利益和保障國家安全，其次才是維護政府權(quán)益和維護經(jīng)濟市場秩序。2、關于恪守審計獨立性 我國正處于飛速上升階段，社會經(jīng)濟快速發(fā)展的同時在制度和政策上尚有不足。例如，我國目前國家審計制度的模式是行政型，國家審計署并不是一個獨立的執(zhí)行機構(gòu)，這大大地降低了國家審計機關的執(zhí)法力度。這種從制度上產(chǎn)生的缺陷致使不論我國如何強調(diào)審計機構(gòu)與審計人員要保持自身獨立性、做到客觀公正，審計機關與審計人員都不能真正實現(xiàn)這一核心價值觀。3、關于崇尚理性、證據(jù)與責任 在我國文化中人情重于法制，這種認知方式和思維定式對我國審計工作開展的產(chǎn)生了極大阻力。雖說我國審計法對于如何保持自身獨立性、獲取證據(jù)的方式以及開展工作的注意事項進行了闡述，但我國傳統(tǒng)社會的特點，例如人治社會、公私無界限、長老統(tǒng)治、特殊主義，決定著構(gòu)建我國國家審計核心價值觀的道路仍需重大突破。

國家審計核心價值觀是確保審計事業(yè)正確進行的基礎，是推動我國審計事業(yè)發(fā)展的精神支柱，對于國家審計在國家治理中發(fā)揮重要作用有重要影響。深化對我國國家審計核心價值觀的認識，弘揚審計機關核心價值觀，建設審計人員共有的精神家園，從而推動審計事業(yè)的科學發(fā)展，成為各級審計機關和廣大審計人員肩負的一項重要任務。（作者單位：云南大學經(jīng)濟學院）

參考文獻：

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