趙洪云

新的《國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金和項(xiàng)目管理辦法》（財(cái)政部令第84號(hào)）（以下簡稱《管理辦法》）已于2017年1月1日起施行。隨著管理模式的變化，部分權(quán)責(zé)下放后，進(jìn)一步加強(qiáng)基層管理工作，成為一項(xiàng)十分迫切的任務(wù)，而加強(qiáng)和規(guī)范縣級(jí)農(nóng)發(fā)機(jī)構(gòu)資金管理對(duì)于確保安全和提高使用績效尤為重要。筆者認(rèn)為，按照新的《管理辦法》要求，農(nóng)發(fā)資金管理除了嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)資金管理制度，堅(jiān)決杜絕各種違規(guī)違紀(jì)行為之外，還應(yīng)加強(qiáng)以下幾方面的工作。

注重具體環(huán)節(jié)管理，確保資金安全有效運(yùn)轉(zhuǎn)

農(nóng)發(fā)資金管理應(yīng)當(dāng)與項(xiàng)目管理更好地結(jié)合起來，形成有效的制約機(jī)制，確保農(nóng)發(fā)資金安全有效運(yùn)轉(zhuǎn)。比如在單位報(bào)賬及編制工程決算等工作流程上：

1、縣級(jí)農(nóng)發(fā)機(jī)構(gòu)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，要及時(shí)完善工程合同書、預(yù)算書、用款計(jì)劃、入庫單、領(lǐng)料單、決算表、驗(yàn)收單等單項(xiàng)工程報(bào)賬所需施工附件材料。

2、現(xiàn)場監(jiān)理要及時(shí)完善監(jiān)理資料，并出具預(yù)付款證書、最終付款證書、扣除工程質(zhì)量保證金通知書等單項(xiàng)工程報(bào)賬所需監(jiān)理附件材料。

3、縣級(jí)農(nóng)發(fā)機(jī)構(gòu)要及時(shí)委托有資質(zhì)、信譽(yù)好的工程造價(jià)審核中介機(jī)構(gòu)，對(duì)竣工的農(nóng)、路、林、水單項(xiàng)工程進(jìn)行報(bào)賬前的結(jié)算審計(jì)，并出具具有法律效力的審計(jì)報(bào)告，施工單位憑借經(jīng)過審計(jì)的工程決算書及審計(jì)報(bào)告進(jìn)行報(bào)賬。

4、施工單位依據(jù)單項(xiàng)工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告，填制工程結(jié)算表。

5、縣級(jí)農(nóng)發(fā)機(jī)構(gòu)資金負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)開具收據(jù)，扣除工程質(zhì)量保證金，收回預(yù)付工程款；填制由項(xiàng)目村負(fù)責(zé)人、資金管理負(fù)責(zé)人、分管資金的負(fù)責(zé)人簽字蓋章的工程移交表。

6、施工單位開具正規(guī)發(fā)票或其他有效報(bào)賬票據(jù)，資金管理人員收到發(fā)票后，必須進(jìn)行涉稅發(fā)票真?zhèn)尾樵?，確定是真實(shí)發(fā)票后，由施工單位負(fù)責(zé)人（經(jīng)辦人）、項(xiàng)目單項(xiàng)工程負(fù)責(zé)人（核實(shí)資金）、資金管理負(fù)責(zé)人（核實(shí)稅票真?zhèn)危⒎止苜Y金報(bào)支準(zhǔn)簽主任（核準(zhǔn)付款）在發(fā)票上“四簽字”，方可報(bào)賬支付款項(xiàng)。

7、資金管理負(fù)責(zé)人填制支出報(bào)賬單，由施工單位負(fù)責(zé)人、資金管理負(fù)責(zé)人、農(nóng)發(fā)辦主任（財(cái)政局局長）簽字蓋章。

8、資金管理人員對(duì)報(bào)賬資料審核后進(jìn)行資金報(bào)賬支出。

9、編報(bào)部門預(yù)算、部門決算、資金決算及說明。

10、整理農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目資金會(huì)計(jì)賬簿、記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、部門預(yù)決算、資金決算及說明等會(huì)計(jì)檔案，并完整存檔。

規(guī)范會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)分錄，為決算提供正確會(huì)計(jì)信息

1、會(huì)計(jì)科目科目設(shè)置及會(huì)計(jì)分錄處理。要嚴(yán)格按照農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)專賬會(huì)計(jì)科目進(jìn)行科目設(shè)置，如“撥入資金”會(huì)計(jì)科目要四級(jí)科目明細(xì)到中央、省、市、縣財(cái)政資金，即撥入資金-年份-土地治理項(xiàng)目（產(chǎn)業(yè)化發(fā)展項(xiàng)目、科技示范項(xiàng)目等）-中央（省、市、縣）；“農(nóng)發(fā)資金支出（在建工程、竣工工程）”會(huì)計(jì)科目要六級(jí)科目明細(xì)到項(xiàng)目村，為移交項(xiàng)目村固定資產(chǎn)奠定基礎(chǔ)，即農(nóng)發(fā)資金支出（在建工程、竣工工程）-年份-土地治理項(xiàng)目-農(nóng)業(yè)措施（水利措施、田間道路、林業(yè)措施、科技推廣措施等）-改良土壤（機(jī)電井、干道、防護(hù)林、科技培訓(xùn)）-鎮(zhèn)（村）；“竣工工程基金”要三級(jí)科目明細(xì)到土地治理項(xiàng)目，移交項(xiàng)目村固定資產(chǎn)，并監(jiān)督項(xiàng)目鎮(zhèn)村憑移交表、驗(yàn)收單進(jìn)行村級(jí)固定資產(chǎn)賬務(wù)處理，即竣工工程基金-年份-土地治理項(xiàng)目；“未完項(xiàng)目結(jié)存（完工項(xiàng)目結(jié)余）”科目要三級(jí)科目明細(xì)到農(nóng)發(fā)項(xiàng)目，即未完項(xiàng)目結(jié)存（完工項(xiàng)目結(jié)余）-年份-土地治理項(xiàng)目（產(chǎn)業(yè)化發(fā)展項(xiàng)目、科技示范項(xiàng)目等）。

2、相關(guān)費(fèi)用計(jì)提處理。新的《管理辦法》第二十二條規(guī)定，“農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目結(jié)余資金應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定收回同級(jí)財(cái)政”。結(jié)合縣級(jí)農(nóng)發(fā)機(jī)構(gòu)農(nóng)發(fā)資金管理實(shí)際情況，土地治理項(xiàng)目工程管護(hù)費(fèi)及管理費(fèi)用作為農(nóng)發(fā)資金的重要組成部分，在土地治理項(xiàng)目工程完工后，還需要解決工程管護(hù)及項(xiàng)目信息化建設(shè)、績效評(píng)價(jià)等后續(xù)費(fèi)用。所以，應(yīng)當(dāng)計(jì)提工程管護(hù)費(fèi)及管理費(fèi)用。

依據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項(xiàng)目工程管護(hù)資金會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定的通知》（財(cái)發(fā)【2011】15號(hào)）精神，按批復(fù)“工程管護(hù)費(fèi)”計(jì)提工程管護(hù)費(fèi)用，在農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)“凈資產(chǎn)”類會(huì)計(jì)科目中增設(shè)“工程管護(hù)基金”科目（第361號(hào)科目）一級(jí)科目，用于核算計(jì)提的農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項(xiàng)目工程管護(hù)資金。

結(jié)合縣級(jí)農(nóng)發(fā)機(jī)構(gòu)農(nóng)發(fā)資金管理實(shí)際情況，依據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)縣級(jí)農(nóng)發(fā)機(jī)構(gòu)項(xiàng)目管理費(fèi)用使用的補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財(cái)發(fā)【2011】23號(hào)）精神，按批復(fù)管理費(fèi)用計(jì)提項(xiàng)目管理費(fèi)用。建議借鑒工程管護(hù)費(fèi)計(jì)提方法，在農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)“凈資產(chǎn)”類會(huì)計(jì)科目中增設(shè)“項(xiàng)目管理基金”科目（第371號(hào)科目）一級(jí)科目，用于核算計(jì)提的土地治理項(xiàng)目管理費(fèi)用。

加強(qiáng)資金報(bào)賬管理，提高產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目管理水平

縣級(jí)農(nóng)發(fā)機(jī)構(gòu)應(yīng)要求被扶持企業(yè)（合作社）設(shè)置農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)專項(xiàng)資金專賬輔助備查賬。所有與農(nóng)發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的原始憑證及賬務(wù)處理，都必須在被扶持企業(yè)（合作社）的賬簿中反映，確保被扶持企業(yè)（合作社）會(huì)計(jì)核算的連續(xù)性、完整性。同時(shí)，應(yīng)要求被扶持企業(yè)（合作社）吧把與農(nóng)發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的原始憑證及賬簿摘出來，復(fù)制建一套農(nóng)發(fā)專項(xiàng)資金輔助備查賬，便于核實(shí)農(nóng)發(fā)資金所扶持項(xiàng)目的整體情況。如需查看原始票據(jù)，再到被扶持企業(yè)（合作社）的記賬憑證及賬簿中查閱。

被扶持企業(yè)（合作社）申請(qǐng)報(bào)支財(cái)政補(bǔ)助資金時(shí)，所提供稅票必須進(jìn)行真?zhèn)尾樵?，確定是真實(shí)發(fā)票后，縣級(jí)農(nóng)發(fā)機(jī)構(gòu)再在其報(bào)賬稅票上加蓋“農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財(cái)政已補(bǔ)助”印鑒，然后留存復(fù)印件并讓被扶持企業(yè)（合作社）在復(fù)印件上加蓋公章。同時(shí)，被扶持企業(yè)（合作社）要向縣級(jí)農(nóng)發(fā)機(jī)構(gòu)開具收據(jù)，方可報(bào)支產(chǎn)業(yè)化發(fā)展項(xiàng)目財(cái)政補(bǔ)助資金。被扶持企業(yè)要開具免稅收據(jù)，被扶持合作社要開具農(nóng)民專業(yè)合作社專用收據(jù)。若被扶持企業(yè)（合作社）先行墊付工程款的，縣級(jí)農(nóng)發(fā)機(jī)構(gòu)可在被扶持企業(yè)（合作社）開具收據(jù)后，將?？钪苯愚D(zhuǎn)給被扶持企業(yè)（合作社），如果被扶持企業(yè)（合作社）未先行墊付工程款，但賬務(wù)已做往來處理，縣級(jí)農(nóng)發(fā)機(jī)構(gòu)可在被扶持企業(yè)（合作社）開具收據(jù)后，將專款轉(zhuǎn)給供貨商或施工單位，被扶持企業(yè)（合作社）憑收據(jù)記賬并沖銷往來賬，被扶持企業(yè)（合作社）申請(qǐng)報(bào)支財(cái)政貸款貼息資金時(shí)，應(yīng)提供銀行借款合同、貸款到位憑證、利息結(jié)算單、利息支付憑證原件，縣級(jí)農(nóng)發(fā)機(jī)構(gòu)在利息支付憑證原件上加蓋“農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財(cái)政已貼息”印章后留存復(fù)印件。被扶持企業(yè)要開具免稅收據(jù)、被扶持合作社要開具農(nóng)民專業(yè)合作社專用收據(jù)進(jìn)行報(bào)賬。

關(guān)于被扶持合作社的賬務(wù)處理。合作社在收到農(nóng)發(fā)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展項(xiàng)目財(cái)政補(bǔ)助款時(shí)，應(yīng)借記銀行存款、貸記專項(xiàng)應(yīng)付款，同時(shí)借記專項(xiàng)應(yīng)付款，貸記專項(xiàng)基金；若縣級(jí)農(nóng)發(fā)機(jī)構(gòu)將項(xiàng)目補(bǔ)助款直接轉(zhuǎn)給供貨商或施工單位，則合作社應(yīng)借記固定資產(chǎn)（管理費(fèi)用等）、貸記專項(xiàng)應(yīng)付款，同時(shí)借記專項(xiàng)應(yīng)付款、貸記專項(xiàng)基金。

關(guān)于被扶持企業(yè)的賬務(wù)處理。企業(yè)在收到農(nóng)發(fā)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展項(xiàng)目財(cái)政補(bǔ)助款時(shí)，應(yīng)借記銀行存款、貸記遞延收益，根據(jù)財(cái)政補(bǔ)助款所形成的資產(chǎn)等情況，按期分配遞延收益。即借記遞延收益（本月分?jǐn)倲?shù)）、貸記營業(yè)外收入，月底結(jié)轉(zhuǎn)借記營業(yè)外收入、貸記本年利潤；若縣級(jí)農(nóng)發(fā)機(jī)構(gòu)將項(xiàng)目補(bǔ)助款直接轉(zhuǎn)給供貨商或施工單位，則企業(yè)應(yīng)借記固定資產(chǎn)（管理費(fèi)用等）、貸記遞延收益，根據(jù)財(cái)政補(bǔ)助款所形成的資產(chǎn)按期分配遞延收益。即借記遞延收益（本月分?jǐn)倲?shù)）、貸記營業(yè)外收入、月底結(jié)轉(zhuǎn)借記營業(yè)外收入、貸記本年利潤；企業(yè)在收到農(nóng)發(fā)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展項(xiàng)目財(cái)政貸款貼息款是，應(yīng)借記銀行存款、貸記營業(yè)外收入，月底結(jié)轉(zhuǎn)借記營業(yè)外收入、貸記本年利潤。endprint