褚嘉璐

[摘 要]近年來，我國己經(jīng)成為全球遭受反傾銷最多的國家之一，國內(nèi)出口企業(yè)在會計(jì)核算中沒有提供詳細(xì)的出口產(chǎn)品的成本計(jì)算方面資料，以及企業(yè)缺乏反傾銷會計(jì)預(yù)警機(jī)制，都是導(dǎo)致此類事件頻繁發(fā)生的原因。通過對我國出口企業(yè)反傾銷中存在的與會計(jì)核算相關(guān)問題的探討，從會計(jì)角度提出完善財(cái)務(wù)會計(jì)制度，在原始憑證的設(shè)計(jì)歸檔和保管、收入核算、成本核算中落實(shí)“反傾銷意識”，大力培養(yǎng)反傾銷會計(jì)人才，建設(shè)高素質(zhì)會計(jì)隊(duì)伍，以期幫助出口企業(yè)充分利用會計(jì)成本資料，做好防范和應(yīng)訴舉證工作，維護(hù)我國出口企業(yè)的合法權(quán)益。

[關(guān)鍵詞]傾銷；反傾銷；會計(jì)應(yīng)對；反傾銷會計(jì)

[中圖分類號]F27

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]2095-3283（2017）07-0148-03

一、反傾銷問題概述

近年來，受世界經(jīng)濟(jì)整體疲軟形勢影響，歐美國家貿(mào)易保護(hù)主義抬頭，加之中國制造產(chǎn)品背后巨大勞動力和原材料的比較優(yōu)勢所帶來的國際競爭中的有利地位，針對我國出口產(chǎn)品的反傾銷指控日趨增多。我國出口產(chǎn)品受到反傾銷指控的頻率高居全球之首，已成為國際反傾銷案件的最大受害者，而且投訴的國家也由美國、歐盟等發(fā)達(dá)國家擴(kuò)展到巴西、土耳其等發(fā)展中國家，嚴(yán)重阻礙了我國對外貿(mào)易的發(fā)展。

從反傾銷角度講，律師與會計(jì)是兩個(gè)關(guān)鍵的因素。如果說，在國際反傾銷中，律師捍衛(wèi)著法律賦予權(quán)益，而會計(jì)不僅捍衛(wèi)著合法權(quán)益而且維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益不受侵犯。反傾銷會計(jì)是指會計(jì)主體運(yùn)用反傾銷法和國際貿(mào)易知識，就反傾銷中的問題提供會計(jì)舉證、調(diào)查和鑒定的活動，是確保自由貿(mào)易條件下公平競爭的“安全閥”。從某種意義上說，反傾銷就是“摳成本”、“拼會計(jì)”，在面對國外反傾銷調(diào)查時(shí)，需要提供應(yīng)訴反傾銷所需要的產(chǎn)品成本資料，進(jìn)行會計(jì)舉證和會計(jì)抗辯；在對國外進(jìn)口產(chǎn)品發(fā)起反傾銷調(diào)查時(shí)，也同樣需要通過會計(jì)系統(tǒng)提供資料，進(jìn)行提起調(diào)查的會計(jì)舉證。這些問題都離不開會計(jì)的支持。

二、當(dāng)前我國反傾銷會計(jì)存在的現(xiàn)實(shí)問題

（一）會計(jì)準(zhǔn)則存在國際差異

根據(jù)WTO《反傾銷協(xié)議》，判定傾銷是否成立的關(guān)鍵就在于比較涉案產(chǎn)品的出口價(jià)格和正常價(jià)值，如果出口價(jià)格低于正常價(jià)值，就可以認(rèn)定為傾銷。WTO《反傾銷協(xié)議》規(guī)定正常價(jià)值的確定有三種方法： 一是在出口國國內(nèi)市場的正常貿(mào)易過程中存在的同類產(chǎn)品銷售價(jià)格；二是若出口國國內(nèi)市場的正常貿(mào)易過程中不存在該同類產(chǎn)品，則應(yīng)通過比較同類產(chǎn)品出口之一適當(dāng)?shù)谌龂木哂写硇缘目杀葍r(jià)格確定；三是通過比較原產(chǎn)國的生產(chǎn)成本加合理金額的管理、銷售和一般費(fèi)用及利潤確定，即“結(jié)構(gòu)價(jià)格”，計(jì)算產(chǎn)品正常價(jià)值的結(jié)構(gòu)價(jià)值的公式為CV=COM+SGA+PM+PA（具體構(gòu)成見表1）。

通過比較可以看出，我國與WTO企業(yè)成本項(xiàng)目與結(jié)構(gòu)價(jià)值成本項(xiàng)目的差異主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.成本核算的基礎(chǔ)不同

從表1中可以看出，WTO規(guī)定的的產(chǎn)品成本核算是建立在變動成本法的基礎(chǔ)之上，要求對成本性態(tài)進(jìn)行劃分；而我國產(chǎn)品成本核算則建立在制造成本法基礎(chǔ)之上，不對成本性態(tài)進(jìn)行劃分，二者有著較大差異。

2.成本構(gòu)成范圍的差異

根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則核算出來的產(chǎn)品的成本只包括產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，即直接人工、直接材料和制造費(fèi)用。然而，國際會計(jì)準(zhǔn)則對成本的界定則不僅僅局限在產(chǎn)品的制造成本上，通常是制造產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用加銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和一般費(fèi)用（SG&A）。我國期間費(fèi)用的劃分相較于美國SG&A還是有很大不同的，財(cái)務(wù)費(fèi)用不等同于一般費(fèi)用，即使同為銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，它們所代表的含義也不盡相同。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制度不健全

長期以來，受我國會計(jì)行業(yè)大環(huán)境的影響，很多企業(yè)沒有嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)制度，執(zhí)行中具有很大的主觀隨意性，存在操縱成本費(fèi)用，扭曲生產(chǎn)成本等現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)的成本費(fèi)用數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，導(dǎo)致成本、費(fèi)用的構(gòu)成不能反映企業(yè)真實(shí)價(jià)值。在這一過程中，對不符合會計(jì)制度的操作，必然會利用多筆會計(jì)處理進(jìn)行粉飾，而國外反傾銷調(diào)查官員進(jìn)行審查時(shí)采取的是隨機(jī)抽樣的方式，一旦發(fā)現(xiàn)有不規(guī)范的行為，企業(yè)即會被冠以“不合作”的標(biāo)簽，其提供的資料也會被全面懷疑，給企業(yè)帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響。

（三）缺少反傾銷會計(jì)預(yù)警

反傾銷會計(jì)預(yù)警系統(tǒng)可以通過對相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析，并對出現(xiàn)的異常情況進(jìn)行事先預(yù)報(bào)，為政府管理部門、行業(yè)協(xié)會以及出口企業(yè)提供出口產(chǎn)品銷售價(jià)格決策的科學(xué)依據(jù)，幫助企業(yè)及時(shí)調(diào)整出口政策，將招致反傾銷訴訟的可能性降到最低，即使出現(xiàn)訴訟，企業(yè)也能及時(shí)應(yīng)對，進(jìn)而提高勝訴的可能性。

（四）缺少反傾銷會計(jì)信息平臺

國外的許多大型企業(yè)集團(tuán)都設(shè)有專門的反傾銷會計(jì)部門，以應(yīng)對反傾銷訴訟。但是我國的出口企業(yè)大多尚未建立專門的反傾銷會計(jì)部門，往往是在反傾銷調(diào)查發(fā)起后才急忙成立一個(gè)反傾銷調(diào)查小組以應(yīng)付反傾銷調(diào)查。這樣的臨時(shí)組織并不能很好地承擔(dān)其應(yīng)對反傾銷起訴的各項(xiàng)專業(yè)、復(fù)雜的職能。

三、應(yīng)對西方國家反傾銷的會計(jì)對策

（一）完善財(cái)務(wù)會計(jì)制度

在反傾銷調(diào)查中，裁決時(shí)間較為苛刻。以美國為例，調(diào)查程序一旦啟動，其國際貿(mào)易部要在45天內(nèi)作出初步損害裁決，280天內(nèi)作出終局損害裁決；商務(wù)部則要在160天內(nèi)作出初步傾銷裁決，235天內(nèi)作出終局傾銷裁決。會計(jì)在反傾銷中的最大作用在于舉證，當(dāng)面對苛刻的時(shí)間限制時(shí)，能否提供準(zhǔn)確、及時(shí)、可靠、完整的會計(jì)信息，就要看企業(yè)的會計(jì)制度是否嚴(yán)密，平時(shí)的會計(jì)基礎(chǔ)工作做得是否扎實(shí)了。無論是傾銷的認(rèn)定，還是幅度的計(jì)算都是圍繞產(chǎn)品的正常價(jià)值、出口價(jià)格、產(chǎn)品成本這幾個(gè)要素展開的。所以財(cái)務(wù)會計(jì)制度的重點(diǎn)是要嚴(yán)格產(chǎn)品成本的會計(jì)核算，遵循一貫性原則，這樣才可以避免利用會計(jì)政策的變更來規(guī)避反傾銷法規(guī)的嫌疑。

（二）在原始憑證的設(shè)計(jì)、歸檔、保管中落實(shí)“反傾銷意識”endprint

反傾銷訴訟中的會計(jì)舉證和基于舉證的會計(jì)抗辯，離不開真實(shí)、完整、公允的會計(jì)證據(jù)。應(yīng)訴過程要求企業(yè)會計(jì)能完整地記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)全過程，且會計(jì)憑證能有力支撐該筆業(yè)務(wù)的發(fā)生以及處理情況。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門在充分利用外來原始憑證的同時(shí)，根據(jù)本企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和范圍、物流和資金流的順序、內(nèi)部管理方式和核算方法，補(bǔ)充設(shè)計(jì)自制原始憑證。要從原材料采購、驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、記錄、支付和分?jǐn)偢鞣N生產(chǎn)費(fèi)用直至產(chǎn)成品入庫、銷售合同、發(fā)運(yùn)、報(bào)關(guān)、貨款回籠、結(jié)匯等，保證每一筆業(yè)務(wù)、每一個(gè)環(huán)節(jié)都能取得真實(shí)且合理的原始憑證，而且任何一張?jiān)紤{證均應(yīng)具備能夠同時(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和執(zhí)行責(zé)任兩方面的基本要素，這在反傾銷訴訟過程中是至關(guān)重要的。

（三）在收入核算方面落實(shí)“反傾銷導(dǎo)向”

對于自營出口、通過外貿(mào)公司出口、國內(nèi)銷售這三項(xiàng)出口企業(yè)經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入，要進(jìn)行分別核算，否則反傾銷調(diào)查問卷中的很多數(shù)據(jù)就無法直接從企業(yè)賬上取得，進(jìn)而增加了事后調(diào)整的工作量。另外，有的出口企業(yè)銷售收入是按客戶分類的，反傾銷調(diào)查時(shí)要求按目的地、品種來反映收入，企業(yè)在平時(shí)收入核算時(shí)可以先按地區(qū)分類，再按客戶和產(chǎn)品分類?？傊骖櫰髽I(yè)管理和反傾銷的需要盡量細(xì)化收入的核算。

（四）在成本核算方面落實(shí)“反傾銷導(dǎo)向”

目前出口企業(yè)一般是按產(chǎn)品品種設(shè)置原材料明細(xì)賬，但是在反傾銷應(yīng)訴中必須按供應(yīng)商提供原材料采購的詳細(xì)資料，因此在會計(jì)信息系統(tǒng)中企業(yè)若能將原材料按品種設(shè)置明細(xì)賬的同時(shí)，對每一個(gè)原材料明細(xì)賬按照供應(yīng)商進(jìn)行輔助核算，這樣既可以提供每一種材料的采購資料，又可以提供按供應(yīng)商整合的采購資料，便于調(diào)查時(shí)能迅速在會計(jì)賬簿上取數(shù)，提高會計(jì)舉證效率。

（五）大力培養(yǎng)反傾銷會計(jì)人才，建設(shè)高素質(zhì)會計(jì)隊(duì)伍

由于反傾銷申訴、調(diào)查、應(yīng)訴、規(guī)避等工作有其特殊性，涉及會計(jì)專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)性高，所以對從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員也有特殊的要求，需要大力培養(yǎng)熟悉國際反傾銷法律，掌握國際貿(mào)易知識，精通國際會計(jì)準(zhǔn)則，并具有較高專業(yè)外語能力的高素質(zhì)會計(jì)人才，推動從單一專業(yè)型人才向綜合型人才培養(yǎng)的轉(zhuǎn)變，提高出口企業(yè)會計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

四、結(jié)束語

自中國加入WT0以來，在享受著國際貿(mào)易帶來的巨大優(yōu)惠的同時(shí)，也飽嘗了遭遇別國抵制的苦楚，反傾銷問題并非一朝一夕就能解決，需要很多部門的通力合作，我國只有加強(qiáng)會計(jì)的核算體系建設(shè) ，積極應(yīng)對反傾銷，不斷地積累經(jīng)驗(yàn)，才能在國際貿(mào)易競爭中處于有利地位。

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（責(zé)任編輯：顧曉濱 劉茜）endprint