陳秋霖

【摘 要】上市公司在內(nèi)部控制控管理方面重要任務之一是披露內(nèi)控信息，其中要根據(jù)財務部公布的標準開展，準確地衡量其內(nèi)部控制信息所具有的完整性、合理性、合法性還有有效性，并出具給信息使用者內(nèi)部控制評價報告。本文通過對我國上市公司在內(nèi)容信息披露工作做出分析，發(fā)現(xiàn)其存在的問題并提出相應的對策。

【關鍵詞】上市公司；內(nèi)部控制；信息披露；問題；對策

一、內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀

為了反映上市公司的良好投資價值，在資本市場發(fā)展過程中，就要求我們要使內(nèi)部控制制度完善并有良好的發(fā)展前景，其中投資者選擇科學的方案的重要依據(jù)之一是上市公司的內(nèi)控信息。鑒于我國的上市公司在內(nèi)控信息披露方面的發(fā)展，相關規(guī)定自2011年1月1日起實施。目前有關上市公司披露內(nèi)控信息方面的法律的逐漸優(yōu)化，覆蓋內(nèi)容越來越廣泛，水平也在不斷上升，但隨之在上市公司披露內(nèi)控信息方面也反映出部分問題，分析問題，可以對改善相關工作給出重要的依據(jù)。

二、內(nèi)部控制信息披露存在的問題

（一）企業(yè)拒絕承認內(nèi)部控制存在問題

主要披露強制性信息，輔以披露自愿性信息是當前我國上市公司信息披露的主要政策。上市公司披露內(nèi)部控制信息的自愿性，近年來，由于我國證券市場的發(fā)展和公司生活環(huán)境的改變將得到加強。目前，雖然幾乎所有上市公司都披露了內(nèi)部控制信息、自我評估報告和內(nèi)部控制審計報告，但是總的來說，披露質(zhì)量有待提高。他們大多不愿承認內(nèi)部控制存在問題，本著應付了事的態(tài)度，披露程度只停留在監(jiān)管部門的要求上，主動性較差。

（二）內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容寬泛不具體

披露的內(nèi)部控制的內(nèi)容不突出，問題也并不是很重要，這可能會阻礙使用內(nèi)部控制信息的信息使用者的投資決策。主要體現(xiàn)在如下方面。1、在建設及其作用上，雖然細致描述了公司內(nèi)控建設的內(nèi)容，但是在涉及內(nèi)控核心內(nèi)容方面，例如“問題和措施”比較模糊和空洞。2、董事會的自我評估報告中，只有部分上市公司披露了公司的自我評估，有的雖然披露了，但沒有實質(zhì)性內(nèi)容，對于問題也避重就輕，使得信息使用者對其的利用相當有限。3、獨立董事評價意見中，其展現(xiàn)的內(nèi)容缺乏實質(zhì)性，只粗略說明了內(nèi)部控制制度建設的一般情況。4、在對監(jiān)事會的評價中，同樣出現(xiàn)內(nèi)容缺乏實質(zhì)性的問題，許多公司也會公布同樣的內(nèi)容。5、僅少量上市公司披露了設計組織評估的部分。

（三）部分上市公司的內(nèi)部控制信息披露缺少評價報告和審計報告

自2011年1月1日起，在六年的發(fā)展時間內(nèi)，對于上市公司內(nèi)部信息披露的持續(xù)優(yōu)化制度，有關法律法規(guī)的規(guī)章制度適用范圍覆蓋了我國所有上市公司。對《中國上市公司 2016 年內(nèi)部控制的白皮書》地進一步理解了解到，有2670 家上市公司進行了內(nèi)部控制評價報告披露，總體披露占比 94.58%。 2638 家上市公司的內(nèi)部控制體系被認定為整體有效的，占比 93.45%；有 32 家上市公司的內(nèi)部控制體系被認定為非整體有效的，占全部企業(yè)的 0.39%； 14 家財務報告無效而非財務報告有效的，占全部企業(yè)的0.50%。在所有的公司中，有7個內(nèi)部控制數(shù)據(jù)，總的來說，它被認為是無效的，占全部企業(yè)的0.25%。

（四）環(huán)境會計信息披露缺乏可比性

會計行業(yè)環(huán)境會計信息披露的研究仍在發(fā)展階段，仍缺乏明確統(tǒng)一的會計準則可以規(guī)定披露的方式和形式，沒有有關的法律規(guī)則會使得不同的企業(yè)通常根據(jù)自己的特點和偏好信息的披露方法和形式進行信息披露，可選性強，造成披露環(huán)境會計信息缺乏可比性。

三、解決對策

（一）強化內(nèi)部控制信息披露的宣傳及學習工作

由于對內(nèi)部控制沒有深刻的認識，一些上市公司的高層管理者以自己的思想左右內(nèi)控，甚至為了獲得自身利益而任意篡改內(nèi)控信息。這也導致了金融欺詐的風氣。缺乏對員工的內(nèi)部控制，會導致生產(chǎn)力低下，甚至阻礙工作的順利進行。因此上市公司需要對披露內(nèi)控信息的重要作用加強進行宣傳工作，進行內(nèi)部控制的培訓，讓管理者有信息披露的重要性意識，同時讓員工加入到研究內(nèi)控工作的過程中來，有效提高工作效率。上市公司要意識到信息披露對自身的長遠發(fā)展十分有利，只有正視自己的短板，才會找到方向并去改進，短期看來，采取不披露也許會給公司帶來短期利益，但是會阻礙公司的長期發(fā)展。內(nèi)部控制信息的詳細披露也對良性投資者有一定的吸引力，使公司獲得更多的投資機會。

（二）規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的方式

內(nèi)部控制信息披露的方法非常重要，信息披露方式的統(tǒng)一不僅有利于同一行業(yè)的橫向比較，也有利于不同行業(yè)縱向比較。規(guī)范內(nèi)控讓分析比較更具有可行性和高效性，經(jīng)過明確披露方法后還應該明確披露內(nèi)容，例如披露的地點、內(nèi)部控制自我評價模板和特殊情況的模板。對行業(yè)不同，領域不同的比較，在不同領域的自我評估模板的規(guī)范里得到加強，有利于投資者進行分析并作出選擇，有效地提高了市場運作和管理的效率。

（三）完善企業(yè)信息披露的有關規(guī)范

財政部、證監(jiān)會和其他部門需要明確企業(yè)信息的流程、標準等。同時，審計委員會和監(jiān)事會應及時對上市公司內(nèi)部控制提出監(jiān)管意見，以加強對上市公司的披露。有關部門以資本市場的發(fā)展需要為根據(jù)，修改和補充有關的指導方針和意見，嚴懲違法操作的企業(yè)。此外，進行信息披露時，企業(yè)應該充分考慮工作中有關的各個方面，確保信息披露的可靠性。根據(jù)標準的具體內(nèi)容和報告格式的規(guī)定，以及注冊會計師發(fā)表的審計意見，披露的信息是真實有效的。

（四）健全外部監(jiān)督體系

企業(yè)需要實現(xiàn)利益最大化的目標，大多不會全面如實地披露環(huán)境會計信息披露的事實。想要使外部范圍和政府完整的環(huán)境信息監(jiān)督體系得以完善，使系統(tǒng)的第三方指數(shù)評價體系得以構建，使社會利益相關者的監(jiān)督得以加強，不僅要有第三方監(jiān)督機構與政府的強制監(jiān)督體系，還需加強社會公眾等利益相關者的參與和環(huán)保意識。能源產(chǎn)業(yè)企業(yè)的環(huán)境報告可以通過電視網(wǎng)絡和其他傳播平臺達到傳播目的。還需提高投資公司顧問的環(huán)境會計質(zhì)量，在能源行業(yè)引導中小投資者進行積極投資。

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