李思格

英國環(huán)境稅征管及借鑒

李思格

從1952年的倫敦大霧到今天英國的藍天白云，英國實現(xiàn)了從一個高污染高能耗的傳統(tǒng)工業(yè)國家到一個綠色經(jīng)濟國家的轉(zhuǎn)型，成為全球環(huán)境污染抑制與治理的代表性國家，其中逐步建立的環(huán)境稅收體系是英國環(huán)境狀況日趨改善的重要制度原因。在我國2018年開征環(huán)境保護稅之際，了解英國環(huán)境稅體系模式及其征管經(jīng)驗，能夠為我國環(huán)境稅征管制度和配套制度建設提供可資借鑒的有益經(jīng)驗。

一、英國環(huán)境稅發(fā)展歷程與現(xiàn)狀

隨著上世紀70年年代末環(huán)境稅在外部性、庇古稅等理論上的突破，英國開始探索適合本國的環(huán)境稅體系模式，陸續(xù)形成比較完整的環(huán)境稅體系。1994年，針對航空尾氣排放對大氣造成的污染，英國引進航空旅客稅。1996年，為抑制固體廢棄物垃圾亂丟亂棄，鼓勵居民和企業(yè)進行垃圾回收循環(huán)利用，減少垃圾填埋數(shù)量，英國開征垃圾填埋稅。英國政府在1996年提議征收氣候變化稅，但直到2001年才開始征收，主要針對碳排放征收。2000年通過石方稅征收的決定，于2002年開始征收石方稅，至此英國的環(huán)境稅體系基本構(gòu)建完成，主要包含上述三個稅種，調(diào)節(jié)范圍包括固體廢棄物、污染氣體、碳排放等，形成了一個比較完整的綠色稅收體系。

（一）垃圾填埋稅（Landfill Tax）。垃圾填埋稅是針對垃圾處理征收的一種稅，目的是為了讓企業(yè)生產(chǎn)更少的垃圾，重視從垃圾回收中獲得的利益，鼓勵企業(yè)回收垃圾或采用環(huán)境友好的生產(chǎn)流程。其主要目的就是使垃圾填埋產(chǎn)生的外部性內(nèi)部化，征稅的依據(jù)是填埋垃圾的重量以及垃圾的性質(zhì)，以填埋垃圾的重量（噸）為單位征稅，并區(qū)分活躍性垃圾和非活躍性垃圾而設置兩檔稅率，即標準稅率和低稅率，活躍性垃圾適用標準稅率，而非活躍性垃圾則適用低稅率。

（二）氣候變化稅（Climate Change Levy）。英國氣候變化稅是主要針對碳的排放而征收的一種稅，是政府以稅收約束的形式，降低溫室氣體的排放，并以法律條文的形式固定下來。氣候變化稅的主要征收對象，為特定的用來照明、供熱、發(fā)電等等的能源類應稅產(chǎn)品，具體包括電力、天然氣、液態(tài)石油產(chǎn)品和烴類、煤、褐煤、焦炭、半焦炭、石油焦炭。因為此類產(chǎn)品的消費，會造成大氣污染或者氣候的變化。英國的氣候變化稅主要納稅義務人，為工商業(yè)等組織機構(gòu)，而不針對個人。

（三）石方稅（aggregates levy）。石方稅是對以商業(yè)用途為目的而開采巖石、沙、碎石而征收的一種稅，也稱為采石總量稅，只要是以商業(yè)盈利為目的，不管是開采、挖掘還是進口巖石、沙、碎石，都要繳納石方稅。進口以上產(chǎn)品只在進口后的第一次銷售或使用環(huán)節(jié)征稅。開采煤、金屬礦石、工業(yè)原料等都不在征稅的范圍內(nèi)，出口是免稅的。主要是為了彌補以上產(chǎn)品開采過程中所產(chǎn)生的環(huán)境成本，包括產(chǎn)生的噪聲、粉塵、視覺沖擊以及對生態(tài)平衡和物種多樣性所造成的破壞。把石方稅加入巖石、沙、碎石等產(chǎn)品中，主要目的是為了以稅收的手段調(diào)整以上產(chǎn)品的使用成本，使得稅后價格能更好反映使用以上產(chǎn)品給社會所造成的成本，從而鼓勵企業(yè)和個人少使用巖石、沙、碎石等產(chǎn)品，多使用循環(huán)再利用材料以及垃圾回收產(chǎn)品等替代物。

二、英國環(huán)境稅征管的經(jīng)驗與借鑒

英國在十多年的環(huán)境稅征管中，既有發(fā)達國家共有的一些成功經(jīng)驗，也形成了自身獨特的征管模式。

（一）納稅人稅收登記、記錄與申報制度。英國在環(huán)境稅征管中，充分融合了增值稅管理的基礎環(huán)節(jié)，環(huán)境稅利用了與增值稅相配套的管理制度。包括對應稅商品和勞務的供應者實行強制登記，所有登記人都有提供和保存所作業(yè)務憑證存根的義務，以及一定期限內(nèi)提交環(huán)境稅應納稅額納稅申請表的義務等。

英國垃圾填埋稅的納稅人為垃圾填埋點的經(jīng)營者，經(jīng)營者需要自行去稅務機關進行登記以獲得垃圾填埋資格，并且垃圾填埋稅不像增值稅那樣有起征點，只要進行垃圾填埋，不管多少，都要先進行登記。垃圾填埋稅與增值稅納稅范圍有重疊，也就是說垃圾填埋這個行為既要征收垃圾填埋稅，也要同時征收增值稅，而且其計稅依據(jù)為增值額加上垃圾填埋稅之和?？梢钥闯隼盥裰辉谧罱K環(huán)節(jié)納稅，納稅人為進行垃圾填埋的單位，但是最終的負稅人仍然是上游的企業(yè)或組織，因為垃圾填埋點的經(jīng)營者會把垃圾填埋稅的成本通過稅負轉(zhuǎn)嫁的形式傳遞到上游。英國環(huán)境稅的有效管理正是依賴這種登記、記錄與申報制度得以實現(xiàn)的。

（二）信息共享的征管模式。英國環(huán)境稅不僅實現(xiàn)了系統(tǒng)的網(wǎng)絡化管理，而且多數(shù)實現(xiàn)了稅務部門與環(huán)境保護部門、各企業(yè)等相關部門聯(lián)網(wǎng)，納稅人的納稅申報、稅款征收、稅源監(jiān)控、涉稅違法處罰等稅收征管工作全部實現(xiàn)計算機處理。由于環(huán)境稅征收管理有其特有的專業(yè)性和復雜性，需要交由訓練有素的稅收專業(yè)人員來執(zhí)行；但是如果把環(huán)境稅收征管的全部責任都施加于稅務部門也是不太合理，稅務人員在實際執(zhí)行過程中會遇到很大的專業(yè)困難，由于稅務人員對環(huán)境污染、排污量的鑒定以及相關稅費核定并不在行，因此，采取環(huán)境保護部門和稅務部門進行聯(lián)合征管、征管信息共享的模式。

環(huán)境稅整個體系由一個獨立的部門進行征收和管理是英國環(huán)境稅體系未來發(fā)展的一個主要方向，在英國對國內(nèi)70家典型企業(yè)進行環(huán)境稅效用的調(diào)查中顯示，多數(shù)企業(yè)呼吁在英國建立一個獨立的氣候變化委員會或簡化的環(huán)境稅收組織，該委員會或組織需獨立于現(xiàn)有的稅收系統(tǒng)，由其專門對環(huán)境稅進行管理與執(zhí)行，這種做法最大的好處就是徹底消除環(huán)境稅體系的財政職能，使稅種的設立與稅率的變化過程中，不受國家財政預算的約束，因而可以更加確保環(huán)境稅體系的環(huán)境保護目的。

（三）建立和推廣新型能耗審計方案。英國新型能耗審計方案是針對以家庭為單位的納稅人進行的，對家庭單位在一定時期內(nèi)所消耗的能源數(shù)量進行計算與評估，目的在于激勵以家庭為單位的個體節(jié)能減排以及新能源的使用，是從微觀角度推進環(huán)保政策。這種方法在英國率先開始執(zhí)行，先對家庭的能耗進行分級，然后根據(jù)不同能耗級別實施相應的稅收激勵政策，正是由于能耗審計方案的執(zhí)行，英國出現(xiàn)越來越多的零能耗家庭，通過對風能、太陽能等新能源的使用，減少生活中對化石燃料的消耗。但能耗審計需要付出大量的成本，因為不同的家庭單位情況不同，需要環(huán)保部門和稅務部門進行逐個審計。在征管方面，英國采取個人能源計劃申報的方式，由個人對一定時期內(nèi)的能源消耗進行申報，再由征管機關進行核定的方法進行。

（四）出租者稅收抵免計劃。英國環(huán)境稅征管還實施出租者稅收抵免計劃，由于購房出租者負責交納出租者環(huán)保稅。英國從2011年規(guī)定，出租者在出租房屋前，必須審定其房屋的能耗級別，并交納一定數(shù)額的環(huán)境保護稅，才能取得出租許可，但是對于綜合利用能源，如太陽能進行取暖設計的房屋等可以免于此項稅收，此舉的目的是促進節(jié)能減排和新能源的利用，以實現(xiàn)建造房屋的二氧化碳“零排放”。因此，英國環(huán)境稅購房出租者除了進行稅收登記、記錄與申報外，還建立了針對性的能耗審計制度與方案。

英國出租房屋節(jié)能的稅收抵免計劃，需要對每個出租者出租的房屋每年消耗的能源進行審計，需要聘請專業(yè)的機構(gòu)來執(zhí)行。如此注重細節(jié)的環(huán)境稅體系，使得英國稅務當局既要考慮對環(huán)境污染狀況的影響，還要考慮執(zhí)行的難度以及執(zhí)行的成本等因素。

我國通過的環(huán)境保護稅法規(guī)定應該說在基本原則上與現(xiàn)代稅收國家的征管經(jīng)驗相吻合，英國環(huán)境稅的上述征管做法能夠在實施細則和征管細節(jié)上為我國環(huán)保稅穩(wěn)步開征和實施提供豐富的經(jīng)驗和啟示。包括，建立我國環(huán)保稅納稅人稅收登記、記錄與申報制度，納稅人依法如實辦理納稅申報，對申報的真實性和完整性承擔責任；建立我國環(huán)保部門和稅務部門信息共享的征管模式，稅務機關依法征收管理，環(huán)境保護主管部門負責依法對污染物檢測管理；環(huán)境保護部門和稅務機關建立涉稅信息共享平臺和機制，定期交換有關納稅信息資料；建立和推廣新型能耗審計與評估制度，以便根據(jù)不同能耗級別實施相應的環(huán)境稅收激勵政策和優(yōu)惠的稅收抵免計劃。（作者系武漢中學學生）

8月1日，武漢市政府新聞辦召開“馬上辦網(wǎng)上辦一次辦”改革工作新聞發(fā)布會，通報了武漢市“三辦”改革工作情況，邀請與會媒體參觀了武漢市國稅局市民之家“智慧稅務”辦事點、市民之家網(wǎng)上自助服務區(qū)，現(xiàn)場體驗“三辦”服務。（圖/文：葉翩）