左大成 任志民

亟待完善建材行業(yè)的稅收政策及征管辦法

左大成 任志民

砂、土、石料作為建筑行業(yè)的直接必不可少的材料，或作為建筑用商砼的直接材料，在整個營改增建筑行業(yè)運行中處于第一道環(huán)節(jié)和源頭地位，該環(huán)節(jié)稅收政策的執(zhí)行及管理，對整個建筑、建材行業(yè)的平穩(wěn)運行及總體稅負起到十分關鍵的作用。但隨著“營改增”全面鋪開后，該行業(yè)長期以來實行的簡易征收辦法，卻對增值稅鏈條的完整造成極大的沖擊。如湖北省隨州市該行業(yè)共有一般納稅人171戶，年銷售額113.43億元，171戶全部選擇簡易征收辦法。因此，完善建材行業(yè)稅收政策及相應的征管辦法顯得尤為迫切。

一、行業(yè)稅收管理政策及征管現(xiàn)狀

《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅［2009］9號），第二條第三款規(guī)定：以下三種與砂、土、石料相關情形可選擇簡易征收辦法：其一，建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。其二，以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。其三，商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

2014年6月30日之前，該行業(yè)簡易征收辦法的征收率為6%。從2014年7月1日起，國家稅務總局簡并增值稅征收率統(tǒng)一調整為3%。在當時建筑業(yè)還未營改增的情況下，上述三種情況推行簡易辦法征收，對促進這些行業(yè)降低稅負、主動開具發(fā)票起到了積極推動作用。

但隨著2016年5月1日營改增的全面鋪開，特別是其下游建筑業(yè)和房地產業(yè)實行營改增之后，如果繼續(xù)允許建材行業(yè)適用簡易征收辦法，極易導致整個增值稅鏈條的斷裂。以隨州市隨縣為例，隨縣石材資源豐富，在全國石材行業(yè)享有盛譽，同時因境內工程較多及新縣城的建設，全縣石材加工企業(yè)達到157家，年均總產值100億元以上，入庫增值稅約7000萬元；另有混凝土生產企業(yè)4家，2016年實現(xiàn)銷售收入4300萬元，入庫增值稅129萬元。從增值稅征收方式看，157戶石材加工企業(yè)及4戶商品混凝土企業(yè)均按3%簡易征收，2016年僅有25戶納稅人向下游按3%開具了增值稅專用發(fā)票，涉及稅額650萬元；2016年特別是推行營改增以來，全縣石材行業(yè)有近90%納稅人申請使用了增值稅專用發(fā)票，但仍按3%簡易征收率。說明在3%征收方式下，下游建筑行業(yè)索取專票抵扣的意愿不強。

綜上，隨著營改增政策的全面推開，對以上三種情形實行簡易征收，勢必造成增值稅鏈條斷裂，矛盾激化，不利于發(fā)揮營改增政策的減稅效果。應取消上述三種情形的簡易征收辦法，以完善營改增稅收政策。

二、建材行業(yè)推行簡易征收的負面影響

建筑業(yè)一般納稅人稅率為11%，作為重要成本之一的水泥商砼仍允許選擇適用簡易征收辦法，形成高征低抵，造成建筑業(yè)稅負上升。而水泥商砼的主要原材料來源于砂、土、石料等地材開采行業(yè)，這些地材行業(yè)仍允許選擇簡易征收辦法，使其向上一環(huán)節(jié)的運輸、機械租賃、成品油等行業(yè)索取專用發(fā)票沒有動力，導致增值稅鏈條在建筑及建材兩個行業(yè)的各自環(huán)節(jié)形同虛設、稅收流失，顯然不符合營改增改革的原意。具體分析起來有以下幾個方面的負面影響。

一是建材行業(yè)實行簡易征收，但其它資源采取適用稅率征收，違背了稅收公平公正原則。砂、土、石料屬自然資源，大多屬不可再生產品，且開采過程嚴重破壞環(huán)境，危害生態(tài)。為使自然資源有序開采，合理利用，國家通過稅收杠桿加以調節(jié)。在征收增值稅的同時，另外開征資源稅，其目的就是為了限制開采，節(jié)約自然資源，保護環(huán)境。同屬于自然資源的其它有色金屬、黑色金屬采選等不允許選擇簡易辦法征收，稅率為17%，目的正是如此。砂、土、石料也屬自然資源，與其它自然資源具有一樣的屬性，理應實行同樣的稅收政策。如繼續(xù)允許其選擇簡易征收辦法，就破壞了稅收的公平公正原則，也不利于發(fā)揮稅收杠桿的正向調節(jié)作用。

二是建材行業(yè)采用3%簡易征收，抵扣較少，必然導致建筑行業(yè)的稅負增加。建筑業(yè)的營改增已一年多，老項目越來越少，該行業(yè)選擇3%簡易征收的建設項目將逐步完工，更多的新開工項目，將采用新的11%增值適用稅率。建筑行業(yè)成本構成中，除鋼材、人工費外，商砼、磚塊等是其重要組成部分，而商砼、磚塊的主要原材料就是砂、土、石料，其稅收征收方式直接影響下游建筑行業(yè)的稅負。按現(xiàn)行砂、土、石料的3%簡易征收，則建筑行業(yè)只能抵扣3%的稅款，形成了明顯的高征低抵，如果不能取得建材類的足夠抵扣，建筑行業(yè)的稅負必然上升，這將違背該行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的初衷。

三是建材行業(yè)不需要發(fā)票抵扣，間接為相關行業(yè)提供了偷稅機會，導致稅收流失。若仍允許砂、土、石料等地材行業(yè)一般納稅人選擇適用簡易辦法征收，他們就沒有、也不會向上一環(huán)節(jié)相關的交通運輸行業(yè)、機械設備銷售（租賃）行業(yè)、成品油供應等行業(yè)索取專用發(fā)票，用于自身企業(yè)的稅款抵扣，為這些行業(yè)偷逃稅款提供了機會。特別是砂、土、石料屬笨重物資，運輸費用一般占到40%以上，是一筆很大的成本費用。選擇簡易辦法征收，造成以上相關行業(yè)基本上不用對其開具發(fā)票，不繳納應交稅款，稅款大量流失。

三、按適用稅率征稅的可行性分析

一般認為，如果對砂土石料建材行業(yè)按適用稅率征稅，將極大增加該行業(yè)的稅負，影響行業(yè)生產經營。但據分析，在全面營改增后，應不會造成很大影響。現(xiàn)分別以石材開采和水泥混凝土行業(yè)為例，作如下分析。

（一）石材開采行業(yè)

隨州市洛陽重晶石礦公司為重晶石開采企業(yè)，開采銷售重晶石原石，屬于增值稅一般納稅人，適用17%增值稅稅率，該產品廣泛用于全國各類大型油氣田，均為一般納稅人。2016年，該企業(yè)銷售額為1550.34萬元，繳納稅款229.26萬元，稅負為14.79%。在多年經營活動中，該企業(yè)規(guī)范賬制，對外銷售一律使用專用發(fā)票。在進項抵扣上，主要是電費、炸藥及機械工具等幾項，企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定且持續(xù)幾十年之久。

在稅負影響上。由于該企業(yè)賬制健全，盡管稅率為17%，抵扣很少，但企業(yè)屬于資源性產業(yè)，經營利潤一直可觀，稅負對其經營影響不大，采取17%適用稅率沒有問題。在稅負公平上。全面營改增后，如果建材行業(yè)統(tǒng)一取消簡易征收（或逐步過渡取消），那么所有的企業(yè)均站在同一起跑線上，在稅收負擔也應是公平的。在發(fā)票取得及抵扣上。營改增后，各行業(yè)的財務核算均將按規(guī)范執(zhí)行，抵扣發(fā)票必然增多。這說明，建材行業(yè)完全可以按適用稅率征稅，關鍵是有嚴密科學、合理合規(guī)的稅制設計和嚴格規(guī)范的政策執(zhí)行，而不會出現(xiàn)大的政策波動或負面輿情。

（二）水泥混凝土企業(yè)擬對隨縣的一家混凝土企業(yè)調研數(shù)據為例：該企業(yè)主要從事混凝土生產銷售，已備案增值稅簡易征收，2016年實現(xiàn)銷售收入1001萬元，入庫增值稅30.03萬元；對應成本費用991.15萬元。

如果按一般納稅人計稅方式，該企業(yè)2016年度實現(xiàn)銷項稅額（1001+30.03）/（1+17%）×17%=149.82（萬元），可抵扣進項稅額121.78萬元，應納稅額為28.03萬元，較簡易征收方式下應納稅額下降2萬元，下降幅度為6.6%。同時混凝土企業(yè)可以向下游建筑房地產行業(yè)開具17%的專用發(fā)票，取代之前只能開具3%的專用發(fā)票政策，讓房地產、建筑行業(yè)稅負繼續(xù)下降；但如按簡易征收方式計稅，混凝土企業(yè)無法取得砂土石料進項抵扣，或因砂土石料選擇3%簡易征收方式，只能取得3%進項發(fā)票抵扣，那么較混凝土企業(yè)按簡易征收政策下，稅收要分別上升34.7萬元、27.37萬元。因此，砂土石料選擇簡易征收方式，造成下游行業(yè)必須選擇簡易計稅方式才能減稅。

以上說明，如對砂土石料選擇簡易計稅方式造成行業(yè)抵扣鏈條斷裂，取消地材行業(yè)的簡易征收方式，既有利于保持增值稅鏈條完整，實現(xiàn)整個行業(yè)的減稅減負，還有利于實現(xiàn)整個產業(yè)鏈條的良性運轉和規(guī)范管理。

四、完善建材行業(yè)稅收管理的若干建議

建材行業(yè)的增值稅簡易征收政策是在原營業(yè)稅政策情況下制定的，比較符合當時的客觀情況。但營業(yè)稅改征增值稅已推行近一年多了，特別是建筑行業(yè)的砂、土、石料如果繼續(xù)維持原有稅收政策，造成建筑行業(yè)抵扣不足，稅負勢必上升，進而影響到整個建筑行業(yè)營改增的深入推進。改革砂、土、石料采選行業(yè)增值稅征收方式已迫在眉睫。

第一，改革砂、土、石料等建材行業(yè)的征收辦法。設立一個過渡期，最終逐步取消簡易征收辦法，只能適用一般納稅人一般計稅辦法，銷售按規(guī)定的稅率計算銷項稅額，購進材料或其它耗用成本費用取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票的，憑票進行抵扣。同時，鑒于砂、土、石料同其它自然資源一樣，都不可再生，理應適用一樣的稅率，繼續(xù)沿用現(xiàn)有的稅率17%，而不能降低稅率，以體現(xiàn)稅收的公平。

成本費用支出項目總金額（含稅）（元）占總成本比按政策規(guī)定是否可以抵扣進項稅額適用稅率對應可抵扣進項稅額（元）水泥砂、土、石料設備不動產利息支出電費辦公費招待費運輸費用工人工資合計4468304.41 2528080.33 433122.44 140664.96 142201.67 244540 75651 74307 785412 1019214 9911497.81 45% 26% 4% 1% 1% 2% 1% 1% 8% 10% 100%可以可以可以可以不允許可以可以不允許可以不允許——17% 17% 17% 11%——17% 17%——11%———649241 367328 62932 13940 0 35531 10992 0 77834 0 1217798

第二，建議取消對建筑業(yè)和房地產業(yè)的簡易征收辦法。與此相應，建筑業(yè)和房地產業(yè)也要取消簡易征收辦法，統(tǒng)一按11%的稅率征稅，以此倒逼砂、土、石料等建材行業(yè)適應按17%的稅率征稅。如前所述，建筑業(yè)新開工項目選擇簡易征收的情形越來越少，取消其簡易征收辦法是大勢所趨，不會有很大阻力，廣大納稅人已從思想上有所準備，認知上日趨成熟和理性，因此，規(guī)范建筑業(yè)及建材業(yè)稅收政策調整，完善增值稅鏈條，條件具備。

第三，完善現(xiàn)有的抵扣政策，適當放寬一些可抵扣項目。比如可考慮將企業(yè)繳納的資源稅、購買采礦權等費用比照房地產企業(yè)繳納的土地出讓金納入抵扣范圍，以減輕企業(yè)負擔，更顯稅收政策科學、公平、合理。再如石材加工行業(yè)的運費占全部成本費用的40%左右，基本上未取得專用發(fā)票，運費的增值稅率為11%，這可以進一步倒逼相關企業(yè)索取規(guī)范的運輸專用發(fā)票，切實解決運輸行業(yè)管理難的問題，堵塞漏洞，增加稅收收入。

第四，突出協(xié)同管理，加強稅收征管?？蓮乃姆矫嫒胧郑阂皇羌訌娙粘Ｑ膊檠补?。由于砂、土、石料開采行業(yè)的特殊性，普遍具有使用現(xiàn)金交易不開發(fā)票的特點，做好日常的巡查巡管尤為重要。負責這些行業(yè)管理的稅收管理人員要切實增強工作責任，主動積極地做好日常巡查巡管工作。在巡查巡管過程中，要注重企業(yè)實地時段開采量、成品產出比、電耗、油耗、過磅、運輸?shù)日鎸嵔洜I情況，并做好記錄，全面掌握其一手生產經營資料。二是加強納稅評估。利用日常巡查巡管中掌握的一手資料，搭建評估模型，通過電耗比、油耗比、炸藥耗用比等評估系數(shù)對企業(yè)生產銷售情況進行評估分析，看其申報銷售收入是否真實。如有疑問，立即按規(guī)定進行風險評估，約談納稅人，督促其自覺主動地繳納稅款。三是加強信息互通。充分發(fā)揮社會綜合治稅的作用，定期獲取國土、公安、民爆、電力、石油等部門的信息，即時更新，為有效開展納稅評估提供一手資料。四是嚴格推行查賬征收。因很多核算不規(guī)范的企業(yè)的企業(yè)所得稅實行核定征收，基本上都是以收入為依據來核定征收的，這也是我們稅務機關的無奈之舉，但也導致企業(yè)盡量少取得發(fā)票，不僅降低自己的成本費用負擔，還導致上游的企業(yè)不開發(fā)票，導致大肆偷逃稅款可能。對不按規(guī)定取得發(fā)票的，不允許稅前扣除，迫使企業(yè)按規(guī)定取得發(fā)票，以倒逼砂、土、石料行業(yè)稅收征管質量的提升。

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