金 朔

(貴州大學(xué)管理學(xué)院 貴州 貴陽(yáng) 550000)

“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響
——以上海東方航空公司為例

金 朔

(貴州大學(xué)管理學(xué)院 貴州 貴陽(yáng) 550000)

“營(yíng)改增”的出臺(tái)，完善了我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，是我國(guó)稅制改革過(guò)程中的一次重大突破。其中交通運(yùn)輸業(yè)是與生產(chǎn)流通緊密相連的國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，使交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的稅負(fù)發(fā)生很大變化。本文以上海東方航空公司為例，分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)所發(fā)揮的重要作用。最后，提出幾點(diǎn)建議。

營(yíng)業(yè)稅；增值稅；交通運(yùn)輸業(yè)；東方航空公司

一、關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”

1.交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”概況。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策，簡(jiǎn)稱為“營(yíng)改增”。交通運(yùn)輸業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有很大比重，與生產(chǎn)流通有密切的關(guān)系，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位。交通運(yùn)輸業(yè)以前都征收營(yíng)業(yè)稅，然而營(yíng)業(yè)稅由于存在著重復(fù)征稅、不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等問(wèn)題，制約著交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。因此營(yíng)改增政策的出臺(tái)是為交通運(yùn)輸業(yè)帶來(lái)好的福音，促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展。

2.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的主要影響。交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”改革，使制造業(yè)企業(yè)的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，加寬了增值稅的產(chǎn)業(yè)鏈。提升商品和服務(wù)的出口競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于出口稅率寬化和出口稅率深化的作用得到了體現(xiàn)。實(shí)行“營(yíng)改增”，可以完善增值稅的抵扣鏈條，避免營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端。然而在運(yùn)行的過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的優(yōu)勢(shì)并沒(méi)有很好的發(fā)揮出來(lái)，這一方面在交通運(yùn)輸業(yè)表現(xiàn)特別明顯，例如油費(fèi)，公路運(yùn)輸管理費(fèi)，過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等大多不能有效抵扣。

二、對(duì)東方航空公司的分析

1.東方航空公司的基本情況。中國(guó)東方航空集團(tuán)公司成立于2002年8月3日，公司總部設(shè)立于上海，是我國(guó)的航空運(yùn)輸集團(tuán)中的三大骨干之一的中央企業(yè)，成立于2002年8月3日，注冊(cè)資金達(dá)到了25.58441億元。在公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)中，“營(yíng)改增”涉及的業(yè)務(wù)范圍主要包括:東航本部，上航，中貨航，東遠(yuǎn)物流等，影響公司收入，成本費(fèi)用等。

2.“營(yíng)改增”后東航的稅負(fù)變動(dòng)。我們以東方航空公司2012收入、成本、費(fèi)用為依據(jù)，并對(duì)收入，稅金，費(fèi)用，成本等項(xiàng)目進(jìn)行分析測(cè)算，分別研究航空運(yùn)輸和維修業(yè)務(wù)和其它業(yè)務(wù)收入等幾個(gè)方面分析稅收的變動(dòng)，根據(jù)資料具體說(shuō)明由于營(yíng)改增政策的實(shí)行對(duì)東航的稅負(fù)變化所產(chǎn)生的影響，并分析對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)所造成的間接影響，現(xiàn)分析如下。

表1 利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表相關(guān)科目變動(dòng)分析表

數(shù)據(jù)來(lái)源：來(lái)自于2013年9月對(duì)東航調(diào)研數(shù)據(jù)整理

(1)企業(yè)收入的變動(dòng)。2012年企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為855.6925億元，與2011營(yíng)業(yè)收入的839.74505億元相比，增加了15.94745億元，變動(dòng)比例為1.9%。變化的主要原因有兩個(gè)方面，一是客運(yùn)收入由于運(yùn)輸需求持續(xù)變強(qiáng)而產(chǎn)生的增加，另一方面是貨運(yùn)的需求有所下降而造成的營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)。2012年企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為855.6925億元，如果企業(yè)沒(méi)有實(shí)行營(yíng)改增的政策，則2012的營(yíng)業(yè)收入為897.3925億元，減少了41.7億元。

(2)營(yíng)業(yè)稅金及附加的變動(dòng)。在表中，我們可以看出2011年企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金及附加為18.03091億元，而2012發(fā)生了重大變化，僅為6.70131億元，同比減少了62.83%。這主要是由于營(yíng)改增政策的試點(diǎn)運(yùn)行，交通運(yùn)輸業(yè)不再繳納營(yíng)業(yè)稅而改征增值稅，因此公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不再繳納營(yíng)業(yè)稅，使得營(yíng)業(yè)稅金及附加有了大幅度的減少。

(3)成本費(fèi)用的變動(dòng)。2012年的營(yíng)業(yè)成本減少了0.52億元。銷售費(fèi)用較2011年有小幅度的增加，變動(dòng)比例為0.68%。管理費(fèi)用增加了1.6682億元,變動(dòng)比例為6.47%。 財(cái)務(wù)費(fèi)用與2011年相比有了很大的變化，變動(dòng)比例為432%。

綜上所訴，東方航空公司實(shí)施了“營(yíng)改增”改革后，企業(yè)整體的稅收負(fù)擔(dān)有大幅度減輕，因此營(yíng)改增的改革對(duì)該公司是有利的。

三、東航在“營(yíng)改增”中面臨的問(wèn)題

1.匯總納稅面臨困境。營(yíng)改增政策中，允許東方航空公司采用匯總納稅的方式繳納稅款，但是在實(shí)際操作中往往難以進(jìn)行。由于匯總納稅的主體眾多，造成分布地區(qū)不集中，受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策的影響也都不一致；匯總納稅的層級(jí)較多造成公司的內(nèi)部管理水平有很大差距，總公司的及時(shí)性和準(zhǔn)確性難以得到保障，稅收征管的情況較差，因而導(dǎo)致航空公司匯總納稅的困難。

2.固定資產(chǎn)抵稅使企業(yè)收益不穩(wěn)定。由于航公公司的資本比較密集，固定資產(chǎn)的一次性購(gòu)進(jìn)金額較大，由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，固定資產(chǎn)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。這就造成了航空公司如果在某期間新增的固定資產(chǎn)越多，企業(yè)的稅負(fù)越少，新增的固定資產(chǎn)也少，企業(yè)的稅負(fù)越高。這會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)的不穩(wěn)定，企業(yè)的效益波動(dòng)幅度加大，也一定程度上給國(guó)家財(cái)政帶來(lái)很大負(fù)擔(dān)。

3.融資租賃的進(jìn)銷項(xiàng)稅額抵扣不匹配。營(yíng)改增政策的實(shí)施，應(yīng)該注意到一個(gè)問(wèn)題，航空公司涉及到許多租賃業(yè)務(wù)，就融資租賃來(lái)說(shuō)，由于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅可以一次性抵扣，而銷項(xiàng)稅額必須隨租金定期收取，融資租賃的租期一般較長(zhǎng)，都在幾年以上，這會(huì)造成航空公司的進(jìn)銷項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題上嚴(yán)重的不匹配，如果企業(yè)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額小于銷項(xiàng)稅額，則進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法得到充分抵扣。

四、關(guān)于“營(yíng)改增”改革的建議

1.如何解決部分企業(yè)稅負(fù)增加的問(wèn)題。針對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)象，要從根本上解決這一問(wèn)題，我們應(yīng)該從制定稅率的角度來(lái)考慮。由于原營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)是3%，改革后變?yōu)槔U納按照11%的增值稅，這是使得企業(yè)稅負(fù)大大提高的關(guān)鍵所在。所以，我們應(yīng)該適當(dāng)調(diào)整稅率，根據(jù)相關(guān)部門(mén)的測(cè)試，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率降低到6%是比較適當(dāng)?shù)摹?/p>

2.如何解決增值稅抵扣的問(wèn)題。對(duì)于增值稅抵扣方面的問(wèn)題，一方面應(yīng)該擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的公路運(yùn)輸管理費(fèi)，過(guò)路費(fèi)和過(guò)橋費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額均應(yīng)該納入可以抵扣的范圍，物流服務(wù)業(yè)的房屋租金，物業(yè)管理費(fèi)也都應(yīng)該納入試點(diǎn)的增值稅抵扣范圍。另一方面，對(duì)于某些行業(yè)增值稅的抵扣范圍應(yīng)該進(jìn)一步明確。如果交通運(yùn)輸業(yè)取得的是小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，也應(yīng)該考慮其在實(shí)際操作中的可行性。

[1]李建人.“營(yíng)改增”的進(jìn)行時(shí)和未來(lái)時(shí) [J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究,2013,(5).

[2]何力武.交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的效應(yīng)分析及對(duì)策建議——基于上海試點(diǎn)的認(rèn)識(shí)[J].地方財(cái)政研究，2013，(5).

[3]潘文軒.“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象解釋[J].廣東商學(xué)院學(xué)報(bào),2013，(1).

金朔(1992-)，女，漢族，遼寧鐵嶺人，貴州大學(xué)管理學(xué)院研究生。