陳少敏

【摘要】黨的十八屆三中全會(huì)在加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)的全球背景下提出探索自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制，力爭(zhēng)通過(guò)探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，完善我國(guó)自然資源統(tǒng)計(jì)工作的實(shí)施，摸清自然資源的現(xiàn)存狀況和增減變動(dòng)變動(dòng)情況，加強(qiáng)我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)，落實(shí)官員對(duì)于環(huán)境的離任審計(jì)調(diào)查工作，為持續(xù)保護(hù)自然資源做出監(jiān)測(cè)預(yù)警和決策支持。本文基于現(xiàn)有文獻(xiàn)的研究，對(duì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的研究現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】自然資源 資產(chǎn)負(fù)債表 編制現(xiàn)狀

一、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制意義

（一）編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

通過(guò)編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表可以站在經(jīng)濟(jì)角度審視經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的自然資源耗損，通過(guò)其勾稽關(guān)系定性定量分析，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展的同時(shí)減少自然資源損耗提供支持，完善發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效應(yīng)雙贏。

（二）編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表有助于對(duì)干部進(jìn)行考核

原先對(duì)干部的的考核都是依據(jù)GDP，但通過(guò)編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)展科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)考核體系，將當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境資源的使用狀況和保護(hù)情況納入領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)考核并對(duì)其進(jìn)行離任審計(jì)。此外，通過(guò)將環(huán)境納入干部的考核，將考核體系引入到一個(gè)新的審計(jì)環(huán)境。

（三）編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表有助于加強(qiáng)建設(shè)生態(tài)文明

通過(guò)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，可以清楚的了解各地自然資源的產(chǎn)權(quán)情況和使用情況，在實(shí)現(xiàn)生態(tài)責(zé)任追究制度的同時(shí)既為生態(tài)文明體制改革提供支持也有效的保護(hù)了自然資源。

（四）編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表有助于進(jìn)行資源的管理創(chuàng)新

毋庸置疑，自然資源在管理過(guò)程中必然會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)刈匀画h(huán)境的治理起到促進(jìn)作用。通過(guò)對(duì)某一個(gè)時(shí)間點(diǎn)自然資源實(shí)際存在量進(jìn)行客觀評(píng)估，能夠清楚了解到其實(shí)物狀態(tài)，產(chǎn)權(quán)性質(zhì)以及用途，從而環(huán)境經(jīng)濟(jì)中探索出新型管理體制，加速經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與轉(zhuǎn)型。

二、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制研究

我國(guó)大多學(xué)者認(rèn)為自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制應(yīng)當(dāng)從其內(nèi)涵出發(fā)搭建框架，但針對(duì)如何具體編制問(wèn)題我國(guó)學(xué)者依據(jù)當(dāng)前現(xiàn)狀以及對(duì)于審計(jì)的應(yīng)用前景各抒己見(jiàn)，為我國(guó)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的建立提供建設(shè)性建議，具體包括以下幾點(diǎn)。

（一）明確自然資源所有權(quán)代理主體

編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要對(duì)所屬地區(qū)的自然資源所有權(quán)的代理主體、自然資源的使用權(quán)作出明確管理，不可盲目，使得自然資源達(dá)到合法控制，也就是說(shuō)明確自然資源直接使用支配和分享收益的權(quán)利。

（二）確定自然資源評(píng)估原則和方法

在自然資源評(píng)估的原則上主要有技術(shù)原則和指標(biāo)核算原則。就技術(shù)原則來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)先實(shí)物、再價(jià)值，先存量、再流量，先分類(lèi)、再綜合，循序漸進(jìn)。就核算原則來(lái)說(shuō)，其編制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家響應(yīng)，做到評(píng)估自然資源信息公開(kāi)透明，起到強(qiáng)化政府管理，加強(qiáng)預(yù)算目標(biāo)完整性的實(shí)現(xiàn)。

在自然資源價(jià)值包含存在價(jià)值、經(jīng)濟(jì)價(jià)值、環(huán)境價(jià)值。其存在價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)人類(lèi)的有用性、稀缺性、開(kāi)發(fā)價(jià)值。計(jì)算經(jīng)濟(jì)價(jià)值從實(shí)物量到價(jià)值量轉(zhuǎn)換必須明確數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)值量核算。比如，土地資產(chǎn)的價(jià)值可以用征地補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)來(lái)度量，土地收益價(jià)值通過(guò)土地單位面積生產(chǎn)價(jià)值體現(xiàn)還提出按等額年金折現(xiàn)計(jì)算。

（三）建立核算指標(biāo)及設(shè)計(jì)核算賬戶

自然資源資產(chǎn)負(fù)債表順利編制，應(yīng)當(dāng)考慮各類(lèi)自然資源的特點(diǎn)，客觀如實(shí)的反映自然資源的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，充分說(shuō)明自然資源是否存在價(jià)值上的增減變動(dòng)的情況。在建立核算指標(biāo)時(shí)需要選取可以取得的數(shù)據(jù)并且具有普遍性的，此外，選取的指標(biāo)是否可以通過(guò)物質(zhì)量轉(zhuǎn)換為價(jià)值量來(lái)核算。在物質(zhì)量到價(jià)值量轉(zhuǎn)換上，目前已有自然環(huán)境條件年際差異校正體系，簡(jiǎn)寫(xiě)NDVI，并可以通過(guò)遙感影像對(duì)自然環(huán)境條件年級(jí)差異校正體系進(jìn)行演算。此外，對(duì)于那些種類(lèi)較多的自然資源可以根據(jù)已有的相關(guān)信息并從價(jià)值角度出發(fā)考核其變動(dòng)情況。對(duì)于可以從實(shí)物量轉(zhuǎn)化為價(jià)值量的自然資源，當(dāng)前已有三種方法。首先是成本核算法，但是其可應(yīng)用的范圍比較窄并且忽視了自然資源無(wú)形價(jià)值的存在；其次是市場(chǎng)價(jià)值法，市場(chǎng)價(jià)值法難以保證其核算的精準(zhǔn)性，因?yàn)樵谑袌?chǎng)下，價(jià)值評(píng)估會(huì)受到資源的稀缺性、壟斷性、開(kāi)發(fā)使用價(jià)值性等方面的影響；最后是市場(chǎng)假設(shè)法，由于市場(chǎng)上消費(fèi)人群存在差異，同一資源在市場(chǎng)上的價(jià)格會(huì)欠缺可靠性。

對(duì)于自然資源資產(chǎn)表核算賬戶如何設(shè)計(jì)問(wèn)題。當(dāng)前自然資源自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制有遵循“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益“的會(huì)計(jì)恒等式的會(huì)計(jì)核算途徑以及遵循“自然資源資產(chǎn)=自然資源負(fù)債+自然資源凈資產(chǎn)”統(tǒng)計(jì)恒等式的統(tǒng)計(jì)核算途徑。對(duì)于要素而言，首先是自然資源資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)包含水資源資產(chǎn)、生物資源資產(chǎn)，使用自然資源所收取的各項(xiàng)稅費(fèi)。其次自然資源資產(chǎn)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)包括應(yīng)付污染補(bǔ)償成本、應(yīng)付超載成本、應(yīng)付生態(tài)治理成本。此外，針對(duì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的平衡關(guān)系關(guān)系有學(xué)者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用SEEA的邏輯框架，即使用“期初數(shù)+本期增加數(shù)=本期減少數(shù)+期末數(shù)”。

三、編制路徑研究

在探索自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制路徑時(shí)，在明確自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的作用基礎(chǔ)上要清楚相關(guān)的法律法規(guī)，避開(kāi)生態(tài)紅線。對(duì)于整體編制路徑，目前有從微觀到宏觀、統(tǒng)計(jì)編制法和自然資源賬戶法三種方法。

關(guān)于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表格式。目前已有多欄式明細(xì)賬戶格式，其中會(huì)計(jì)要素編制，應(yīng)該包括資產(chǎn)、負(fù)債要素格式；此外對(duì)于平衡表格式，目前有三種，分別是單項(xiàng)式、綜合式和矩陣式。

針對(duì)負(fù)債的確認(rèn)，我國(guó)學(xué)者對(duì)其存在不一樣的觀點(diǎn)，耿建新等（2014）認(rèn)為自然資源資產(chǎn)負(fù)債表上不需要負(fù)債；黃溶冰等（2014）認(rèn)為資源環(huán)境負(fù)債應(yīng)當(dāng)包括小號(hào)的資源和環(huán)退化的環(huán)境；蔡春等（2014）認(rèn)為環(huán)境負(fù)債應(yīng)當(dāng)是對(duì)已經(jīng)損耗、破壞的自然資源或生態(tài)環(huán)境的一種補(bǔ)償。

關(guān)于自然資源中資產(chǎn)和負(fù)債的如何計(jì)量問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)計(jì)量為基礎(chǔ)，加以傳統(tǒng)的計(jì)量方法并結(jié)合實(shí)物計(jì)量進(jìn)行。此外，將已經(jīng)獲得的數(shù)據(jù)，恰當(dāng)?shù)挠迷谙鄳?yīng)的估價(jià)方法中。

四、編制中可能遇到的問(wèn)題

雖然目前已有文獻(xiàn)對(duì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制進(jìn)行了大量研究，但是由于理念疏導(dǎo)不詳盡，技術(shù)方法不成熟以及方案落實(shí)有難度，使得自然資源的定價(jià)以及估價(jià)成為其價(jià)值評(píng)估的難點(diǎn)。其次，由于自然資源的環(huán)境貨幣計(jì)量尚不成熟，目前沒(méi)有統(tǒng)一的價(jià)值價(jià)格量化體系。最后在其他方面，還存在數(shù)據(jù)不易收集，核算路徑不同，核算內(nèi)容繁瑣，監(jiān)測(cè)存在障礙，協(xié)調(diào)存在困難，信息體系不健全等問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)

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