【摘要】中小企業(yè)對(duì)于活躍國(guó)民經(jīng)濟(jì)、提供就業(yè)等具有至關(guān)重要的作用，建立完善的內(nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制和完善經(jīng)營(yíng)決策，滿足外部使用者對(duì)于信息質(zhì)量的要求都至關(guān)重要。但目前中小企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在標(biāo)準(zhǔn)不一、內(nèi)控環(huán)境不足、執(zhí)行不力、有效性評(píng)估不足和缺乏監(jiān)督等問(wèn)題。為完善中小企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)建立完善的組織架構(gòu)，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)控制度文化和氛圍建設(shè)，推進(jìn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和考核和完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)防范

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成，其對(duì)中小企業(yè)的基礎(chǔ)管理、高效經(jīng)營(yíng)和合法合規(guī)發(fā)展和增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性發(fā)揮重要作用。因此中小企業(yè)建立合適的內(nèi)部控制制度有助于經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)快速發(fā)展[1]。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制，指的是企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工對(duì)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)和監(jiān)督等方面履行義務(wù)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的管理活動(dòng)。

中小企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模有限、基于成本效益考慮，內(nèi)部控制通常較為薄弱。但建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度能夠提高企業(yè)的決策水平和經(jīng)營(yíng)效率，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可靠性。因而，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)展更有助于實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)控文化建設(shè)滯后

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和我國(guó)法律制度的完善對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制提出了越來(lái)越高的要求。但是，中小企業(yè)限于發(fā)展規(guī)模和管理認(rèn)知不足，為節(jié)約成本而普遍減少內(nèi)部控制投入。中小企業(yè)主更多關(guān)注產(chǎn)值和營(yíng)業(yè)收入等直觀的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，認(rèn)為內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展并無(wú)大用，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制會(huì)延長(zhǎng)決策鏈條增加企業(yè)的管理成本。而當(dāng)前并無(wú)針對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系的指導(dǎo)性規(guī)章，因而實(shí)際操作層面也缺乏明確的指導(dǎo)。對(duì)內(nèi)部控制制度的片面認(rèn)識(shí)會(huì)直接投射在企業(yè)文化中，易造成整個(gè)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的忽視。即使有少數(shù)中小企業(yè)能夠根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展特點(diǎn)制定出合適的內(nèi)控制度，但執(zhí)行不到位、監(jiān)督不足導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。另外，多數(shù)中小企業(yè)缺乏專(zhuān)業(yè)人員來(lái)制定適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控制度。相當(dāng)一部企業(yè)選擇照搬其他企業(yè)，卻不知道內(nèi)控制度的作用及意義，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的人才隊(duì)伍根據(jù)企業(yè)自身情況建立、調(diào)整、改良和和革新相應(yīng)的制度，使其流于形式，不夠完善。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度缺失

COSO委員會(huì)認(rèn)為內(nèi)部控制就是風(fēng)險(xiǎn)控制，要求管理者對(duì)經(jīng)營(yíng)的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、評(píng)估和控制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，中小企業(yè)面臨廣泛的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)。很多中小企業(yè)仍將生產(chǎn)和銷(xiāo)售視為第一要?jiǎng)?wù)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)識(shí)不足，難以形成完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，不可能形成對(duì)未知風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)警。在大范圍的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)中，中下企業(yè)首當(dāng)其沖。次貸危機(jī)期間長(zhǎng)三角地區(qū)出現(xiàn)了較長(zhǎng)時(shí)間的中小企業(yè)“倒閉潮”。

（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，難以發(fā)揮作用

我國(guó)中小企業(yè)由于股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)單一，經(jīng)營(yíng)管理主要依賴所有者和管理者的既有經(jīng)驗(yàn)，人治大于法治。因而即使有些中小企業(yè)有內(nèi)部控制制度，卻難以發(fā)揮真正作用。另外，中小企業(yè)規(guī)模都比較小，出于節(jié)約成本的考慮，往往一人身兼數(shù)職，權(quán)責(zé)分工不明，內(nèi)部控制制度難以體現(xiàn)制衡和控制作用。在實(shí)際業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，以快為先，具有較大的隨意性。因而，中小企業(yè)相對(duì)內(nèi)控制度完善的大型企業(yè)而言執(zhí)行程序性差，規(guī)范性差。在內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中，易受所有者、管理者意志所左右，由于缺乏行之有效的規(guī)范和制度，執(zhí)行人員已陷入迷惘之中，導(dǎo)致執(zhí)行效率低下，執(zhí)行成本也大大增加[2]。

（四）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度有效性的必要過(guò)程，對(duì)內(nèi)控制度監(jiān)督包括評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果和危急情況下內(nèi)控的危機(jī)應(yīng)對(duì)措施。有效的監(jiān)督制度是保障內(nèi)部控制制度效果的前提。現(xiàn)實(shí)生活中不乏已具備基本內(nèi)控制度的企業(yè)由于缺少必要的監(jiān)督制度而使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，由于缺少必要環(huán)節(jié)的基本監(jiān)督，某些人員監(jiān)守自盜，侵吞公司財(cái)物的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有些企業(yè)雖然設(shè)置了基本的內(nèi)部控制監(jiān)督制度，但由于制度不夠完善，對(duì)監(jiān)督功能的劃分不夠全面，監(jiān)督人員的權(quán)責(zé)設(shè)置不夠科學(xué)合理，不能完全實(shí)現(xiàn)制衡和監(jiān)督的作用。這種情況也使得監(jiān)督制度形同虛設(shè)，無(wú)法達(dá)到理想的監(jiān)督效果。

（五）中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性未納入績(jī)效考核之中

中小企業(yè)主由于自身管理水平或者聘用人員的素質(zhì)原因，績(jī)效考核制度往往并不完善，執(zhí)行方面也存在較大的問(wèn)題。內(nèi)部控制有效性經(jīng)常被遺漏在績(jī)效考核制度之外，削弱了全體員工參與內(nèi)部控制的意愿，對(duì)內(nèi)控控制的考核力度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到內(nèi)控制度的要求，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題。唯有將內(nèi)部控制有效性納入績(jī)效考核之中，使每位成員的自身利益與企業(yè)利益息息相關(guān)才能有效增強(qiáng)員工的主人翁意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策探討

（一）明確內(nèi)控意義，完善控制環(huán)境

內(nèi)部控制制度絕不是流于形式、應(yīng)付檢查的手段，使用得當(dāng)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)違規(guī)事件，提高工作效率，幫助企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)。應(yīng)當(dāng)從領(lǐng)導(dǎo)起，全員動(dòng)員，明確內(nèi)部控制的意義與作用。在此基礎(chǔ)上，完善控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境包含公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)文化等多方面內(nèi)容。要形成股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)相互制衡、共同監(jiān)督的局面。設(shè)置財(cái)務(wù)部、業(yè)務(wù)部、業(yè)務(wù)部等適合企業(yè)自身的部門(mén)機(jī)構(gòu)并隨環(huán)境相應(yīng)改進(jìn)，形成權(quán)責(zé)分明，分工合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置。確保權(quán)責(zé)一致、相互制衡、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，為企業(yè)的內(nèi)部控制提供良好的環(huán)境。

（二）培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才，制定適當(dāng)?shù)膬?nèi)控制度體系

專(zhuān)業(yè)化人才對(duì)于內(nèi)控制度的施行具有重要作用，企業(yè)在成立之初，應(yīng)當(dāng)在專(zhuān)業(yè)人員的指導(dǎo)下建立或聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查研究后建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)控制度體系。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，專(zhuān)業(yè)化人才仍十分必要。要根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)模，外部發(fā)展環(huán)境等變化，及時(shí)引進(jìn)先進(jìn)和改善當(dāng)前的內(nèi)控制度，促進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展。

內(nèi)控制度體系主要是會(huì)計(jì)管理制度。會(huì)計(jì)控制制度包括貨幣資金、工薪與人事、采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款、工程項(xiàng)目、資金營(yíng)運(yùn)等多方面，各項(xiàng)制度要相互融合，要與企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和流程相契合，避免出現(xiàn)相互矛盾和交叉的情況。

（三）提高信息化水平，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

信息流通于企業(yè)的各個(gè)層次，企業(yè)不同層層次的工作者面對(duì)和需要不同層次的信息。信息在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理中至關(guān)重要，錯(cuò)失有利信息，會(huì)錯(cuò)失商機(jī)，誤用錯(cuò)誤信息，會(huì)增加不必要成本，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。因此完善內(nèi)控制度，必須提高信息化水平，建立計(jì)算機(jī)化的信息系統(tǒng)。各部門(mén)掌握的信息在同一平臺(tái)上交流共享，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，判斷決策是否有誤和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)程度。

在此基礎(chǔ)上，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高決策績(jī)效，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，降低經(jīng)營(yíng)成本的有效手段，是內(nèi)部控制機(jī)制的基礎(chǔ)。在充分掌握內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、決策的信息后，結(jié)合所獲取的外部有效信息，運(yùn)用計(jì)算機(jī)化手段及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)要及時(shí)進(jìn)行更新和總結(jié)，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的根源以及未來(lái)趨勢(shì)，為決策者提供可靠及時(shí)的數(shù)據(jù)分析，幫助決策者實(shí)現(xiàn)最佳決策，以最小成本獲取最大利潤(rùn)。

（四）完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)化獎(jiǎng)懲措施

適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督機(jī)制是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度良好運(yùn)轉(zhuǎn)的必然要求，企業(yè)應(yīng)完善會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、工會(huì)和監(jiān)事會(huì)部門(mén)機(jī)構(gòu)，明確權(quán)力和義務(wù)、職責(zé)和效益的關(guān)系，建立網(wǎng)狀監(jiān)督機(jī)制。同時(shí)，各機(jī)構(gòu)要定期溝通，相互交流，交互融合。并且，要加強(qiáng)企業(yè)的執(zhí)行力度，建立明確合理的績(jī)效考核制度和獎(jiǎng)懲辦法，形成企業(yè)規(guī)章，共同遵守，有錯(cuò)必糾，任何人不得凌駕于規(guī)則之上，提高員工的工作熱情。完善的監(jiān)督機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)化的獎(jiǎng)懲制度相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制良好運(yùn)行[3]。

（五）將內(nèi)部控制執(zhí)行情況納入考核體系

中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷發(fā)生變化，內(nèi)部控制體系也應(yīng)因時(shí)而變，這樣才能保持有效性。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每年年度末將考核評(píng)估結(jié)果納入績(jī)效考核體系，使內(nèi)部控制體系的完善具有原動(dòng)力。年終要對(duì)上一年的內(nèi)部控制制度實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)和修正。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行考核評(píng)估，查找設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，落實(shí)到責(zé)任部門(mén)，提出整改措施，全員協(xié)同改進(jìn)并完善[4]。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，中小企業(yè)也大量涌現(xiàn)，競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越大。在現(xiàn)代企業(yè)制度的新形勢(shì)下，中小企業(yè)要建立健全內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，降低成本，提高績(jī)效，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

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作者簡(jiǎn)介：朱敏（1995-），女，漢，安徽桐城，就讀于安徽大學(xué)商學(xué)院財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)，研究方向：企業(yè)管理。