摘要：《企業(yè)所得稅法》是我國稅法體系中的一項(xiàng)重要法律制度。我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》時(shí)隔近十年未作實(shí)質(zhì)修改，無論是在內(nèi)容上，還是與其它法律的銜接上，都或多或少存在一些問題。本文從稅率、稅基和優(yōu)惠政策三個(gè)方面進(jìn)行淺析，并給出相應(yīng)的完善建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅法 存在問題 完善建議

所得稅創(chuàng)始于英國，第二次世界大戰(zhàn)后成為世界各國普遍實(shí)行的稅種。20世紀(jì)80年代，世界各國根據(jù)各自的情況，普遍對所得稅制進(jìn)行了不同程度的改革，堅(jiān)持以降低稅率、拓寬稅基、簡化稅制、清理優(yōu)惠、強(qiáng)化國家間稅收協(xié)調(diào)為重點(diǎn)。當(dāng)前減稅成為英美等國經(jīng)濟(jì)改革關(guān)鍵一環(huán)，美國稱企業(yè)所得稅從35%降至15%，減稅規(guī)模達(dá)萬億美元。英國將在2020年前把企業(yè)所得稅稅率降到17%，并承諾英國企業(yè)所得稅稅率將保持在二十國集團(tuán)國家中最低水平，新一輪全球減稅浪潮已初現(xiàn)端倪。在此背景下，本文通過從制度、內(nèi)容以及立法銜接等方面修改完善現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》，以期進(jìn)一步做好企業(yè)所得稅稅收調(diào)控，既有利于國家稅收的征收，也有利于為企業(yè)減負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定與發(fā)展，更好實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)所得稅法簡述

企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營收入減去必要的成本費(fèi)用后的余額征收的一種稅。企業(yè)所得稅法是指規(guī)范企業(yè)所得稅的征收行為制定的相應(yīng)法律，現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》于2007年3月獲全國人大審議通過，2008年1月1日起施行?？偣灿邪苏铝畻l，由總則、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、源泉扣繳、特別納稅調(diào)整、征收管理和附則組成。目前，企業(yè)所得稅已成為我國僅次于增值稅收入的第二大稅種。財(cái)政部公開數(shù)據(jù)顯示，2016年企業(yè)所得稅為28850億元，同比增長6.3%。2017全國人大對《企業(yè)所得稅法》做了如下修改：將企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予三年以內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。

二、我國《企業(yè)所得稅法》存在的問題

第一，企業(yè)所得稅稅率偏高。我國《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定：企業(yè)所得稅的稅率為25%，高于全球征收企業(yè)所得稅的126個(gè)國家和歐盟國家23.7%及22.1%的平均稅率。而且，大部分國家都是以所得稅為主的，且在稅收減免后實(shí)際稅率比名義稅率低。

第二，企業(yè)所得稅的稅基偏大。我國《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。關(guān)于稅前扣除的規(guī)定過于籠統(tǒng)，缺乏可操作性。

第三，優(yōu)惠政策不夠完善?，F(xiàn)行稅法優(yōu)惠政策存在多、亂、濫的現(xiàn)象，優(yōu)惠方式涉及減免稅、先征后返等多種方式，優(yōu)惠方向和目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)在于民生建設(shè)和保障、貧困及受災(zāi)地區(qū)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面激勵(lì)性優(yōu)惠較少。對小微企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)不一致、稅收優(yōu)惠缺乏針對性，稅收優(yōu)惠門檻高、普及度低、力度小、方式單一。當(dāng)前區(qū)域優(yōu)惠政策存在諸多問題，具體表現(xiàn)為優(yōu)惠范圍窄，部分優(yōu)惠政策已不適合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。

第四，公司公益捐贈(zèng)問題。新修改的《企業(yè)所得稅法》第九條補(bǔ)充規(guī)定：結(jié)轉(zhuǎn)到以后三年來扣除。和去年人大審議通過的慈善法做了銜接，是對原有稅收優(yōu)惠政策的一個(gè)擴(kuò)大和延伸。而具體的扣除方法還有待于國家稅務(wù)總局盡快出臺文件加以明確。實(shí)踐中，許多企業(yè)缺乏對公益捐贈(zèng)優(yōu)惠政策的了解等，以致未進(jìn)行免稅申報(bào)。而接受單位需要出具捐贈(zèng)證明，退稅程序較為繁雜。在機(jī)制和法律方面，由于缺乏實(shí)物價(jià)值評估機(jī)制，加上由地方政府及相關(guān)部門制定的配套規(guī)定復(fù)雜又不統(tǒng)一，使得實(shí)踐效果大打折扣。

三、我國《企業(yè)所得稅法》完善建議

首先，降低稅率。國際上新一輪的減稅浪潮中，發(fā)達(dá)國家普遍將企業(yè)所得稅稅率降到20%以下。我國不論是從經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢，還是我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，都應(yīng)通過科學(xué)論證和實(shí)地調(diào)查，做出相應(yīng)的降低，以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展壯大。

其次，明確和完善企業(yè)所得稅的稅基。通過配套的《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例，明確企業(yè)所得稅的稅基，對于不同行業(yè)、不同領(lǐng)域作出動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，這就需要相關(guān)部門按行業(yè)進(jìn)行調(diào)研，分析行業(yè)扣除費(fèi)用的特點(diǎn)及支出的合理性，出臺按行業(yè)劃分的費(fèi)用扣除的細(xì)則，有針對性的按行業(yè)對企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除進(jìn)行規(guī)定，這樣符合了企業(yè)所得稅法費(fèi)用扣除規(guī)定合理扣除費(fèi)用的初衷，達(dá)到為企業(yè)減負(fù)的目的。

再次，完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。第一，統(tǒng)一立法。修改《企業(yè)所得稅》法的相關(guān)內(nèi)容，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為原則，在此基礎(chǔ)上對相關(guān)的行政規(guī)章、部門規(guī)章、規(guī)范性法律文件做立法清理，刪除違反上位法和過時(shí)的內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)范體系的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)。第二，加大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策扶持。明確界定創(chuàng)新型小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，提高政策的針對性，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的范圍，增強(qiáng)優(yōu)惠力度，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)一步降低稅率，建立相應(yīng)的配套措施，助力所得稅優(yōu)惠政策。第三，完善區(qū)域稅收優(yōu)惠政策。加大第三產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠力度，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，特別是新興服務(wù)業(yè)和高端服務(wù)業(yè)，如互聯(lián)網(wǎng)、共享經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)、物流、技術(shù)咨詢、倉儲(chǔ)等行業(yè)的企業(yè)，給予定期減稅或免稅優(yōu)惠。增加區(qū)域性稅收優(yōu)惠助力區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展鼓勵(lì)資金向西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)流動(dòng)，對設(shè)于西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)的新辦企業(yè)，除國家限制或禁止的行業(yè)外，給予一定時(shí)期的定期減免稅，期滿后如屬于投資于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對東部發(fā)達(dá)省份的欠發(fā)達(dá)地區(qū)，也給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，以促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展。

最后，進(jìn)一步完善企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收規(guī)定。第一，修改慈善捐贈(zèng)稅收規(guī)定。盡快按照新修訂的《企業(yè)所得稅法》第九條完善相關(guān)的下位法規(guī)文件，遵循有利于納稅人的原則，在具體實(shí)施細(xì)則中明確具體的扣除標(biāo)準(zhǔn)。第二，提高現(xiàn)行企業(yè)稅收遵從度。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過加強(qiáng)稅收征管和提升納稅服務(wù)，提高企業(yè)的納稅遵從度，保證稅款應(yīng)收盡收。另一方面，加強(qiáng)對慈善捐贈(zèng)稅收政策的宣傳力度，使企業(yè)充分理解稅收政策，從而喚醒其慈善捐贈(zèng)意識，實(shí)現(xiàn)稅收政策制定的初衷。第三，完善慈善捐贈(zèng)的所得稅稅前扣除形式。擴(kuò)大對可扣除捐贈(zèng)慈善組織的認(rèn)定范圍，將通過社區(qū)性公益機(jī)構(gòu)的慈善捐贈(zèng)納入扣除范圍，以促進(jìn)企業(yè)尤其是中小企業(yè)的慈善捐贈(zèng)。另外，我國關(guān)于公益捐贈(zèng)稅前扣除的規(guī)定，多數(shù)針對的是貨幣捐贈(zèng)，至于非貨幣捐贈(zèng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理，只有《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十條有所涉及，而其對貨物的慈善捐贈(zèng)如何估價(jià)、估價(jià)數(shù)額發(fā)生異議后如何處理都沒有具體規(guī)定。事實(shí)上，我國貨物捐贈(zèng)更為普遍。因此，應(yīng)完善對于非貨幣性捐贈(zèng)的相關(guān)規(guī)定，從而促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行多樣化捐贈(zèng)。

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作者簡介：贠馮敏（1994-），男，漢族，陜西延安人，現(xiàn)為西北政法大學(xué)2016級碩士研究生。