朱聰穎

【摘 要】 稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要形式，也是國(guó)家治理現(xiàn)代化的重要方面，在現(xiàn)有的教科書(shū)和文章里，稅收的強(qiáng)制性、固定性與無(wú)償性也被認(rèn)為是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入的重要特征，但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收三性也面臨極大的考驗(yàn)，本文將在對(duì)稅收三性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，提出對(duì)稅收三性的反思以及對(duì)我國(guó)稅收宣傳口號(hào)問(wèn)題的思考。

【關(guān)鍵詞】 稅收 稅收三性 稅收宣傳口號(hào)

所謂特征是指一事異于另一事物的特點(diǎn)，相應(yīng)的稅收特征則是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入的特點(diǎn)， 但在當(dāng)前背景下，稅收的強(qiáng)制性、固定性與無(wú)償性是否能依舊作為稅收的特征，這不得不引起我們的思考。

一、關(guān)于稅收的無(wú)償性

稅收的無(wú)償性是指國(guó)家取得的稅收收入，既不需要返還給納稅人，也不需要對(duì)納稅人直接支付任何報(bào)酬。稅收的這個(gè)特征，是由國(guó)家財(cái)政支出的無(wú)償性決定的。從稅收的產(chǎn)生看，國(guó)家為了行使其職能，需要大量的物質(zhì)資料，而國(guó)家機(jī)器本身又不進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)，不能創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富，只能通過(guò)征稅來(lái)取得財(cái)政收入，以保證國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，這種支出只能是無(wú)償?shù)?，?guó)家拿不出任何東西來(lái)償還公民個(gè)人繳納的稅款。

稅收的無(wú)償性，使得國(guó)家可以把分散的資金集中起來(lái)統(tǒng)一安排使用，這種無(wú)償?shù)姆峙?，可以貫徹?guó)家的政策，改變國(guó)民收入使用額的構(gòu)成和比例，正確處理積累和消費(fèi)的比例關(guān)系?？梢?jiàn)，稅收的無(wú)償性是至關(guān)重要的，體現(xiàn)了財(cái)政分配的本質(zhì)，它是稅收三個(gè)基本特征的核心。然而，在稅收償還性這一特征上，我們不應(yīng)該以稅收償還的間接性而非直接償還錢(qián)物而否定稅收征收和使用的有償性[1]。稅收不應(yīng)該是無(wú)償?shù)模鴳?yīng)該是整體有償?shù)?，雖然每個(gè)納稅人無(wú)法直接獲得相應(yīng)的財(cái)物，但我們每個(gè)人都享受著依賴(lài)稅收而提供的公共服務(wù)，比如寬闊的馬路，整潔的街道，美麗的公園。明確稅收的有償性特征，不僅是理論上的需要，而且在稅款征收中也具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。明確稅收的整體有償性的這一理論，有利于提高公民的納稅遵從意識(shí)，減少對(duì)稅收的抵觸情緒，同時(shí)，在稅收宣傳中，讓納稅人明確納稅的目的是使自己獲得安全，秩序、基本權(quán)利、社會(huì)發(fā)展帶來(lái)的好處等。另外，這對(duì)增強(qiáng)納稅人的民主意識(shí)也有很大幫助，他們知道是納稅人的錢(qián)財(cái)物使國(guó)家的各種職能部門(mén)得以運(yùn)轉(zhuǎn)，國(guó)家的職能得以實(shí)現(xiàn)，所以國(guó)家的這些職能部門(mén)就應(yīng)該為納稅人服務(wù)，就應(yīng)該受人民的監(jiān)督。

二、關(guān)于稅收的強(qiáng)制性

稅收的強(qiáng)制性是指國(guó)家征稅是依據(jù)國(guó)家主權(quán)，以法律、法令形式加以規(guī)定并實(shí)施：征稅機(jī)關(guān)必須依法征稅，納稅人必須依法納稅，否則就是違法。稅收的強(qiáng)制性源自?xún)煞矫妫阂皇嵌愂找罁?jù)政治權(quán)力取得；二是稅收采取法律方式征收[2]。稅收的強(qiáng)制性是稅收作為一種財(cái)政范疇的前提條件，也是國(guó)家滿(mǎn)足社會(huì)公共需要的必要保證。在任何情況下，我們都不能放棄稅收的強(qiáng)制性特征。當(dāng)然，強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性并不意味著否定納稅人的合法權(quán)利，根據(jù)我國(guó)法律，納稅人依法享有稅收籌劃的權(quán)利，公民可以在合法合理的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。

三、關(guān)于稅收的固定性

稅收的固定性是指稅收是按照國(guó)家法令規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)征收的，即納稅人、課稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)價(jià)辦法和期限等，都是稅收法令預(yù)先規(guī)定了的，有一個(gè)比較穩(wěn)定的試用期間，是一種固定的連續(xù)收入。對(duì)于稅收預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，征稅和納稅雙方都必須共同遵守，非經(jīng)國(guó)家法令修訂或調(diào)整，征納雙方都不得違背或改變這個(gè)固定的比例或數(shù)額以及其他制度規(guī)定。然而，將固定性作為稅收的特征是否合理的問(wèn)題，應(yīng)該引起我們進(jìn)一步的關(guān)注。一方面，從理論上看，固定性是所有法律的共同特征，不是稅收所特有，因此不能作為稅收的一般特征。另一方面，稅收制度并不是一成不變的，隨著社會(huì)存在的變化，稅收政策和稅收制度也處于不斷調(diào)整之中，因此，準(zhǔn)確地說(shuō)，稅收的特征之一不應(yīng)該是固定性而應(yīng)該屬于相對(duì)固定性。相對(duì)固定性的說(shuō)法，不僅肯定了稅收在一定時(shí)期內(nèi)保持不變，而且也體現(xiàn)了稅收政策與時(shí)俱進(jìn)的特點(diǎn)，具有很好的概括性。

四、關(guān)于稅收宣傳口號(hào)的認(rèn)識(shí)

所謂宣傳口號(hào)即宣傳標(biāo)語(yǔ)是指用簡(jiǎn)潔的文字和意義鮮明的宣傳組成的鼓動(dòng)類(lèi)或教育驚醒類(lèi)的文字。好的宣傳標(biāo)語(yǔ)對(duì)于預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)能起到很好的促進(jìn)作用。但就目前來(lái)看，我國(guó)的稅收宣傳工作還存在很多問(wèn)題，在這里，我們重點(diǎn)來(lái)看我國(guó)目前的稅收宣傳口號(hào)問(wèn)題。從稅法宣傳上看，我國(guó)在稅法宣傳時(shí)，常常只籠統(tǒng)地講“社會(huì)主義稅收取之于民，用之于民”。但沒(méi)有具體數(shù)據(jù)讓納稅人清楚他在承擔(dān)納稅義務(wù)的同時(shí)，還享受著政府提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)，即與其納稅義務(wù)相對(duì)應(yīng)的權(quán)利[3]。從納稅人的意識(shí)上看，似乎人人都知道應(yīng)該納稅，這是憲法規(guī)定的公民必須履行的基本義務(wù)。但諸如稅款是如何使用的，交稅后能得到什么，卻很少有人真正清楚。大家都知道納稅會(huì)減少自己的利益，卻不知道納稅亦給自己帶來(lái)利益。不情愿納稅、盡量不納稅、逃避納稅，幾乎成為一種大眾心理。在納稅意識(shí)、納稅自覺(jué)性方面，我國(guó)公民與外國(guó)人形成了強(qiáng)烈的反差，存在較多的原生性稅收不遵從，納稅人納稅意識(shí)有待提高。

另一方面，我國(guó)稅收宣傳的實(shí)用性較差，稅收宣傳的目的是讓人們知法、懂法、守法，而只有在知法、懂法的前提下才能談到守法。從近幾年的稅收宣傳來(lái)看，形式重于內(nèi)容，過(guò)分強(qiáng)調(diào)“守法”的概念，而對(duì)法的本身宣傳得較少[4]。如果納稅人連法的基本內(nèi)容都不了解，又如何能做到守法呢？因此，稅收宣傳還要著力提高宣傳的實(shí)用性，把重點(diǎn)放在如何讓納稅人知法、懂法上，讓納稅人在宣傳中真正得到自己需要的法律知識(shí)，在知法、懂法的基礎(chǔ)上做到自覺(jué)守法。

哲學(xué)上講，認(rèn)識(shí)是一個(gè)不斷發(fā)展的過(guò)程，對(duì)真理的追求也應(yīng)該是永無(wú)止境的，稅收性質(zhì)的研究是認(rèn)識(shí)稅收的重要方面，對(duì)研究稅收其他方面的內(nèi)容具有重要的意義，在這里只強(qiáng)調(diào)了幾個(gè)突出方面，其他內(nèi)容不再贅述。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 丁作枚.對(duì)稅收無(wú)償性的探討及對(duì)稅收宣傳的意義[J]《金筑大學(xué)學(xué)報(bào)》 .

[2] 呂建林.對(duì)稅收無(wú)償性特征認(rèn)識(shí)的反思 《經(jīng)濟(jì)師》 2001（08）.