黃夢(mèng)雅

摘要：會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)信息問(wèn)題一直是制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展的一個(gè)瓶頸，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出怎么樣的要求，如何落實(shí)這些要求一直是管理者們和學(xué)者們關(guān)注的焦點(diǎn)。本文文簡(jiǎn)要剖析了2006年版的基本準(zhǔn)則做出的要求以及變更。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求權(quán)責(zé)發(fā)生制歷史成本

一 、引言

為從根本上理順我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系的層次關(guān)系，2006年我國(guó)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《新準(zhǔn)則》）。通過(guò)仔細(xì)對(duì)比我們不難發(fā)現(xiàn)，在《新準(zhǔn)則》中，會(huì)計(jì)核算的般原則不復(fù)存在，而取而代之的是“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”。這不僅僅是稱(chēng)謂上的簡(jiǎn)單變化?！缎聹?zhǔn)則》中“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”僅僅只有8項(xiàng)，而《老準(zhǔn)則》中的“會(huì)計(jì)核算的一般原則”有12項(xiàng)（不含“實(shí)質(zhì)重于形式”原則）。本文基于《新準(zhǔn)則》的要求，及其較之于《老準(zhǔn)則》的變化做出了一些闡述。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求及其變化

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

1.可靠性原則。可靠性原則是指企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員做賬時(shí)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行，保持可靠和真實(shí)。會(huì)計(jì)人員做賬時(shí)不能虛構(gòu)業(yè)務(wù)和散據(jù)，不應(yīng)受相關(guān)人員的主觀意志影響，應(yīng)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)保持密切的聯(lián)系，有客觀依據(jù)，不主觀臆造，使散據(jù)正確精準(zhǔn)，手續(xù)齊全，資料的來(lái)源真實(shí)完整。

2.相關(guān)性原則。是指企業(yè)會(huì)計(jì)提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的經(jīng)濟(jì)信息應(yīng)該與信息使用者的需要相關(guān)。

如果會(huì)計(jì)信息使用者想要了解該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況，那么會(huì)計(jì)人員就不能提供其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息，或是不能提供該企業(yè)與財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況無(wú)關(guān)的信息?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息不能滿(mǎn)足使用者的需求，那么就不能滿(mǎn)足相關(guān)性原則。

3.可理解性原則。是指為使會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能讓使用者理解。會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了。會(huì)計(jì)信息的要求就是可理解性。比如，數(shù)據(jù)不能出錯(cuò)，信息來(lái)源真實(shí)可靠，容易使信息使用者理解。但是信息使用者也必須努力提高自身的職業(yè)素養(yǎng)。

4.可比性原則。是指會(huì)計(jì)信息縱向可比和橫向可比?？v向可比是指同一企業(yè)在不同時(shí)間段的經(jīng)濟(jì)信息具有可比性；橫向可比是指同一時(shí)間段下不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息具有可比性。舉例來(lái)說(shuō)就是，企業(yè)所采取的會(huì)計(jì)方法和手段如果經(jīng)常變更的話，縱向可比就不能進(jìn)行。主要交易或事項(xiàng)相同，就應(yīng)采用相同的處理方法。

（二）新準(zhǔn)則的些變更

1.新準(zhǔn)則“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中不含有“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。在以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，權(quán)責(zé)發(fā)生制是作為會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行定位的，在會(huì)計(jì)原則中也是應(yīng)用的一般原則對(duì)其進(jìn)行的規(guī)范。但是，在實(shí)行了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后，就將權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全程中有所存在，在財(cái)會(huì)工作中屬于基礎(chǔ)性問(wèn)題，有著較高的層次，并且統(tǒng)馭方面的中比較強(qiáng)。

2.新準(zhǔn)則“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中不再含有“歷史成本”。在新準(zhǔn)則中，歷史成本是在‘‘會(huì)計(jì)計(jì)量屬性”中加以闡述的，而不屬于“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”的范疇，追根溯源在于資產(chǎn)要素的重新定義，新準(zhǔn)則定義的要義在于資產(chǎn)要素的計(jì)量是面向未來(lái)看問(wèn)題，既不強(qiáng)調(diào)回顧歷史，也不強(qiáng)調(diào)著眼現(xiàn)在。事實(shí)上，在我國(guó)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革過(guò)程中，伴隨著資產(chǎn)減值計(jì)提范圍的逐步擴(kuò)大，歷史成本原則在資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中也在不斷地遭到否定。反言之，如果在新準(zhǔn)則中繼續(xù)將“歷史成本”作為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”的構(gòu)成要素，那么在于資產(chǎn)要素相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)要素中就不應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。但必須指出的是，在資產(chǎn)、負(fù)債的初始計(jì)量過(guò)程中仍然要按照“歷史成本”來(lái)加以確定。

3.新準(zhǔn)則“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中不再含有“配比原則”。在“配比原則”的統(tǒng)馭下，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，首先是確認(rèn)“營(yíng)業(yè)收入”的金額，其次是按照直接配本原則來(lái)確認(rèn)三項(xiàng)期間費(fèi)用的金額?；凇百Y產(chǎn)負(fù)債觀”，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中將“公允價(jià)值”納入“會(huì)計(jì)計(jì)量屬性”之中，與之相關(guān)聯(lián)，新的利潤(rùn)表中將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”納入“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”的構(gòu)成要素，而“公允價(jià)值變動(dòng)損益”體現(xiàn)的是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的持有利得或損益，確認(rèn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”依據(jù)的并非是“配比原則”。

4.新準(zhǔn)則“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中不會(huì)再含有“劃分收益性支出與資本性支出的原則”。與“配比原則”相類(lèi)似，“劃分收益性支出與資本性支出的原則”在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下也“難尋蹤跡”，因?yàn)椤百Y本性支出”的要義在于：資本性支出被資產(chǎn)化后，在其后續(xù)計(jì)量過(guò)程中應(yīng)以“系統(tǒng)而合理”的方式加以費(fèi)用化。需要指出的是，基于“資產(chǎn)負(fù)債觀”和資產(chǎn)要素的新定義，在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系準(zhǔn)許后續(xù)計(jì)量過(guò)程中對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)提減值準(zhǔn)備，這樣就使得被資產(chǎn)化的各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)在其費(fèi)用化過(guò)程中難以維系其系統(tǒng)性及合理性。

5.新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中“可比性”與“實(shí)質(zhì)重于形式”。在《老準(zhǔn)則》的“會(huì)計(jì)核算的一般原則”中，“可比性”和“一致性”是平行存在的兩項(xiàng)原則，其中前者強(qiáng)調(diào)的是不同企業(yè)發(fā)生相同交易或事項(xiàng)所采用會(huì)計(jì)政策的橫向可比性；后者強(qiáng)調(diào)的是同一企業(yè)所發(fā)生的相同交易或事項(xiàng)在不同時(shí)期所采用的會(huì)計(jì)政策的縱向可比性。而《新準(zhǔn)則》“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中“可比性”中既包括橫向可比性也包括縱向可比性的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。由此不難看出，《新準(zhǔn)則》中的“可比性”和“一致性”進(jìn)行了有機(jī)合并，此舉更有助于人們加深對(duì)會(huì)計(jì)信息有用性的理解與把握，更加有助于報(bào)表使用者獲取有用的決策信息。

三、結(jié)束語(yǔ)

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的形式下，企業(yè)中的會(huì)計(jì)工作顯得愈發(fā)重要，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，所以要保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量準(zhǔn)確、可靠的傳達(dá)給信息使用者。在會(huì)計(jì)信息制定的過(guò)程中，有很多的因素會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有了新的要求，那么就應(yīng)該適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量做出新的標(biāo)準(zhǔn)要求，以滿(mǎn)足企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。