李勝瓏

摘要：隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法制的健全，我國的社會(huì)和資本市場都發(fā)生了很大變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也迅速發(fā)展，審計(jì)范圍逐漸擴(kuò)大，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望也越來越高，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任與日俱增。但是資本市場存在的多變性以及復(fù)雜性增加了審計(jì)的難度，產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師也隨之成為了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要承擔(dān)者。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控問題就成為了當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)主要討論的問題之一。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制

河南JD會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司的前身是“河南HX審計(jì)師事務(wù)所”，其實(shí)由河南省財(cái)政廳、河南省司法廳直屬管理的中介機(jī)構(gòu)，是河南省知名度較高的中介機(jī)構(gòu)之一。

JD會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)、成本效益、業(yè)務(wù)的性質(zhì)和復(fù)雜程度、相關(guān)人員及人員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)等因素，制定了相應(yīng)的質(zhì)量控制制度，并較為良好的執(zhí)行。

一、JD會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)存的問題及成因分析

（一）審計(jì)環(huán)境

隨著“一帶一路”政策的推行，鄭州成為中原物流中心，使得河南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求劇增，因此審計(jì)市場正在變成一個(gè)競爭更加激烈的市場。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能相互支持，事務(wù)所之間競爭人才、甚至相互拆臺(tái)；被審計(jì)單位為了自身的利益需求，存在不積極配合的問題；事務(wù)所存在為了維持客戶關(guān)系，討好被審計(jì)單位，甚至在一些原則問題妥協(xié)。沒有公正公平的原則就可能造成事務(wù)所之間因?yàn)槭召M(fèi)問題、利益問題造成惡性競爭，也嚴(yán)重影響事務(wù)所因?yàn)槌杀締栴}而造成審計(jì)質(zhì)量問題。這些惡性競爭行為只會(huì)更加破壞事務(wù)所之間的協(xié)同合作，甚至讓事務(wù)所成為敵人，嚴(yán)重破壞注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體聲譽(yù)和良性發(fā)展。

個(gè)別行政部門也存在因?yàn)槔鎲栴}直接或者間接對(duì)事務(wù)所施加壓力，甚至利用部門或者機(jī)關(guān)職權(quán)，指定事務(wù)所從事相關(guān)業(yè)務(wù)或者限制個(gè)別事務(wù)所進(jìn)入某個(gè)行業(yè)。這些行政機(jī)構(gòu)的不正當(dāng)干預(yù)，都會(huì)影響事務(wù)所的客觀、公正、獨(dú)立的審計(jì)，最后出具不負(fù)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告。

（二）審計(jì)客體

1.客戶管理層

對(duì)于某些上市公司來說，避免連續(xù)虧損甚至退市是首要目標(biāo)；對(duì)于國有企業(yè)，管理層的利益與公司業(yè)績、績效評(píng)價(jià)掛鉤；對(duì)于中小型企業(yè)，合理避稅很重要；不同的審計(jì)主體都有不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)，而這這些都是管理層通過操作內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)表、篡改財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的重要?jiǎng)右?。管理層能夠凌駕企業(yè)內(nèi)部控制制度之上，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，對(duì)內(nèi)部控制測試的審計(jì)程序也變得毫無意義，從而產(chǎn)生了嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.客戶內(nèi)部控制制度

完善、有效的內(nèi)部控制制度會(huì)限制公司相關(guān)人員的財(cái)務(wù)舞弊行為，使企業(yè)會(huì)計(jì)利潤最大化，企業(yè)價(jià)值最高。而部分企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)還處在感性階段，認(rèn)為內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)員工一切行為的監(jiān)控，因此他們會(huì)從內(nèi)心極力反對(duì)嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度；管理層對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)不夠重視，內(nèi)部控制系統(tǒng)制度不完善、運(yùn)行不有效，各部門之間相互指責(zé)，使內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，起不到相互約束、相互監(jiān)督的作用。

（三）審計(jì)主體

1.內(nèi)部控制

JD會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行三級(jí)符合制度，但復(fù)核人員存在因?yàn)閷徲?jì)時(shí)間、專業(yè)勝任能力不夠、職業(yè)判斷不足等問題使，使三級(jí)復(fù)核制度在實(shí)際操作中起不到審計(jì)質(zhì)量把關(guān)和風(fēng)險(xiǎn)防控的作用，甚至造成審計(jì)失敗。此外，JD會(huì)計(jì)師事務(wù)所的復(fù)核范圍僅限于審計(jì)工作底稿等形式資料，對(duì)被審計(jì)單位的整體情況把握不到位，具體情況不清楚，使得復(fù)核人員很難發(fā)現(xiàn)問題。對(duì)于連續(xù)審計(jì)的客戶，使用相同的審計(jì)人員，審計(jì)過程因?yàn)闅v史信任等原因，易忽視問題。

2.審計(jì)人員

JD會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部分審計(jì)人員缺少相應(yīng)的審計(jì)知識(shí)，部分審計(jì)助理人員的經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Σ粔?、工作不到位，個(gè)別簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)欠缺等都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。項(xiàng)目經(jīng)理與審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不夠合理，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目情況把握不夠；審計(jì)從業(yè)人員自身到的素質(zhì)不高；審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、職業(yè)懷疑態(tài)度等都可能造成JD會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)失敗。

3.審計(jì)方法

JD會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法，但真正掌握的人員較少。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際操作時(shí)會(huì)流于形式，因此會(huì)存在無效的審計(jì)方法或者有效的審計(jì)方法無效的審計(jì)工作執(zhí)行而導(dǎo)致的審計(jì)失敗。另外，大部分審計(jì)底稿都是由計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件直接生成，從業(yè)人員對(duì)計(jì)算機(jī)的不熟練時(shí)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)成本

隨著行業(yè)競爭的加劇，JD會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)在不斷降低，人力成本卻在不斷提高，事務(wù)所收費(fèi)與審計(jì)成本比例不均衡。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的成熟，制度政策方面的日趨完善，各監(jiān)管部門及中注協(xié)對(duì)審計(jì)程序的要求越來越多，審計(jì)成本越來越高。

二、JD會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施

（一）審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)防控措施

1.慎重選擇審計(jì)客戶

JD會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要首先充分了解被審計(jì)單位的情況之后再考慮是否接受委托。應(yīng)綜合考慮客戶的內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的承接能力、客戶的信用以及相關(guān)部門的考評(píng)指標(biāo)等情況，堅(jiān)決杜絕不加分辨、盲目接受新業(yè)務(wù)、杜絕“讓我做，我就做”的現(xiàn)象，切實(shí)保證審計(jì)質(zhì)量，提高事務(wù)所審計(jì)水平。

2.自覺抵制不正當(dāng)競爭

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的原因在于行業(yè)內(nèi)的惡性競爭。JD會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要提高經(jīng)營收入、降低風(fēng)險(xiǎn)就必須自覺抵制行業(yè)惡性競爭，逐步提高審計(jì)質(zhì)量，積極應(yīng)對(duì)市場環(huán)境的不斷變化。河南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及相關(guān)部門還要加強(qiáng)市場監(jiān)管，提供政策和技術(shù)支持，使行業(yè)更加正規(guī)化、合理化。應(yīng)積極響應(yīng)省注協(xié)關(guān)于加強(qiáng)對(duì)行業(yè)惡性競爭治理的號(hào)召，并呼吁同行同業(yè)簽署不正當(dāng)競爭倡議書。

（二）審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)防控措施

1.強(qiáng)化審計(jì)客戶管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

隨著資本市場的快速發(fā)展，行業(yè)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)也越來越復(fù)雜，如何辨別、規(guī)避市場和行業(yè)等風(fēng)險(xiǎn)因素，建立恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理體系已經(jīng)成為現(xiàn)今的重要問題。獲取利潤是公司發(fā)展的最重要的目標(biāo)，而風(fēng)險(xiǎn)又與利益共存，公司價(jià)值、利益增長和風(fēng)險(xiǎn)控制同等重要，因此，管理層就要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2.幫助客戶完善內(nèi)部控制制度

客戶的內(nèi)部控制制度建立是否合理、運(yùn)行是否有效，配套措施是否完善都會(huì)對(duì)客戶的財(cái)務(wù)信息、會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，對(duì)審計(jì)工作也會(huì)產(chǎn)生重大影響。合適的內(nèi)部控制制度能夠最大程度的減少企業(yè)員工的舞弊行為。建立完善的內(nèi)部控制制度包括：健全規(guī)范的內(nèi)部控制制度、決策過程透明、決策程序規(guī)范、推行對(duì)全體員工有利的薪資福利政策、以利潤最大化為企業(yè)的最高目標(biāo)等。

（三）審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)防控措施

1.完善內(nèi)部控制制度

JD會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立審計(jì)業(yè)務(wù)層面和事務(wù)所層面的內(nèi)部控制質(zhì)量體系。業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部質(zhì)量控制體系主要是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理、審計(jì)助理、督導(dǎo)部門等，其目的是提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)結(jié)果。事務(wù)所層面的內(nèi)部質(zhì)量控制體系主要針對(duì)出納、會(huì)計(jì)、后勤等保障部門，旨在完善公司行政體制，保障公司的正常運(yùn)行和全體員工的福利制度等。

2.強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

隨著我國資本市場的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)科技技術(shù)的騰飛，由被審計(jì)單位舞弊造成的虛假會(huì)計(jì)信息和虛假財(cái)務(wù)報(bào)表越來越難以被發(fā)現(xiàn)。因此，JD會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)審計(jì)人員都應(yīng)重點(diǎn)學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以便在審計(jì)工作中合理的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

3.改進(jìn)審計(jì)人員的審計(jì)方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)勝任能力為基礎(chǔ)的，因此JD會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員需要更加關(guān)注被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境和基本情況。審計(jì)過程中需要大量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，這也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備審計(jì)、會(huì)計(jì)、金融、稅務(wù)、工商、資產(chǎn)評(píng)估甚至理工科等綜合知識(shí)和分析能力。積極組織各種培訓(xùn)講座等，鼓勵(lì)JD會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員掌握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精髓，熟練操作對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作，充分考慮被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)層的信用以及是否舞弊等情況。

4.提高優(yōu)質(zhì)客戶收費(fèi)

JD會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該確定更加合理的收費(fèi)機(jī)制，不能僅僅把公司資本作為審計(jì)收費(fèi)的唯一標(biāo)準(zhǔn)，還要把審計(jì)單位規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、銷售收入等考慮在內(nèi)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，物價(jià)提高，以及通貨膨脹的因素，JD會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)成本也在提高，提高審計(jì)收費(fèi)也是勢(shì)在必行的。

三、小結(jié)

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說如何有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變得越來越重要，出現(xiàn)的問題也越來越突出，這也成為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的難點(diǎn)和熱點(diǎn)。因此，如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是JD會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要問題。然而要完全避免甚至消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是不可能，也是不現(xiàn)實(shí)的，JD會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師必定要承擔(dān)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也必須遵守省注協(xié)以及財(cái)政部等相關(guān)部門的種種約束和規(guī)范，在這樣激烈的市場環(huán)境中，JD會(huì)計(jì)師事務(wù)所和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施。