中南林業(yè)科技大學(xué) 謝靜伊

淺析商業(yè)銀行“營改增”

ANALYSIS OF REPLACING THE BUSINESS TAX WITH A VALUE-ADDED TAX OF COMMERCIAL BANKS

中南林業(yè)科技大學(xué) 謝靜伊

營改增意思是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)成品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，但自從2016年5月1日商業(yè)銀行增值稅全面開征以來，社會各界對其褒貶不一，筆者現(xiàn)就此進(jìn)行簡要分析。

一、商業(yè)銀行“營改增”的作用

全面推開營改增試點(diǎn)，不僅有利于國家稅制統(tǒng)一，也有助于減輕企業(yè)稅負(fù)、抵御經(jīng)濟(jì)下行壓力，“營改增”全面推行后，產(chǎn)業(yè)間實現(xiàn)了完整的增值稅抵扣鏈條，有利于商業(yè)銀行在公平競爭中做大做強(qiáng)，其作用具體表現(xiàn)如下：

（一）“營改增”帶來長期利好。市場分工的不斷細(xì)化，還意味著將有更多新的行業(yè)出現(xiàn)并發(fā)展壯大，從而擴(kuò)大就業(yè)，所以對于步入新常態(tài)的中國經(jīng)濟(jì)而言，全面推開“營改增”可謂一項謀一域而促全局的重大改革。尤其是對經(jīng)濟(jì)核心行業(yè)的金融業(yè)來說，“營改增”將為商業(yè)銀行帶來長期利好，在金融服務(wù)征稅的前提下，商業(yè)銀行采購所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項稅額可以獲得抵扣，這將減輕商業(yè)銀行重復(fù)征稅問題。

（二）“營改增”進(jìn)一步促進(jìn)稅制完善。其一,“營改增”不是簡單的稅制合并，營業(yè)稅和增值稅對于市場活動的影響不同，稅負(fù)也不同，“營改增”的實施，可以最大限度地減少重復(fù)征稅；其二，“營改增”標(biāo)志著我國稅制向統(tǒng)一、規(guī)范和稅負(fù)公平的現(xiàn)代增值稅制度邁進(jìn)；其三，“營改增”改變了市場經(jīng)濟(jì)交往中的價格體系，把營業(yè)稅的“價內(nèi)稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進(jìn)項和銷項的抵扣關(guān)系，這既有效提高了國內(nèi)商業(yè)銀行的國際競爭力，也明顯增強(qiáng)了國內(nèi)商業(yè)銀行參與世界資源配置的能力。

（三）“營改增”促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。實際上，商業(yè)銀行實施“營改增”后，打通了商業(yè)銀行與上下游增值稅抵扣鏈條，對非金融企業(yè)來說，未來將有望通過商業(yè)銀行開具的貸款利息增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項抵扣，通過增值稅減稅的方式變相降低企業(yè)融資成本，從而實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)金融實體的成功減稅，有利于激發(fā)企業(yè)活力，最終達(dá)成推動經(jīng)濟(jì)增長并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的目的。

二、商業(yè)銀行“營改增”的難點(diǎn)

“營改增”雖然在全國所有行業(yè)全面推開，但在實施過程中還存在不少問題，改革方須仔細(xì)研究，將這些難點(diǎn)逐一攻克，不然的話，“營改增”將會對不少行業(yè)帶來負(fù)面效應(yīng)。商業(yè)銀行面臨的難點(diǎn)如下：

（一）商業(yè)銀行征稅額不好界定。商業(yè)銀行收入不僅包含真實資源使用而獲得的收入，還包括因承擔(dān)風(fēng)險而獲得的風(fēng)險酬金。一般而言，增值稅只能對真實資源使用獲得的收入征稅，對風(fēng)險報酬是不應(yīng)當(dāng)征稅的，因為風(fēng)險報酬可能要在以后遇到風(fēng)險時償付出去，因而在實踐中很難將風(fēng)險酬金從商業(yè)銀行收入中單獨(dú)區(qū)分出來，如果采取“以票管稅”的方式對一筆銀行收入開具增值稅專用發(fā)票的話，風(fēng)險酬金必將作為銀行收入的一部分而被課稅，進(jìn)而對經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生扭曲。

（二）銷項稅額和進(jìn)項稅額的時間點(diǎn)無法確定。例如一筆按年息率計算利息的貸款，因為貸款期限不同，存在很多種收取利息的時間點(diǎn)，支付方式多種多樣，很難統(tǒng)一規(guī)定納稅時點(diǎn)，無法象普通商品交易那樣通過開出發(fā)票向商業(yè)銀行服務(wù)對象收取稅款。如果一定要這樣做，法規(guī)將過于復(fù)雜冗長，征收成本會很高。

（三）貸款利息收入進(jìn)項稅額無法抵扣。商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額無法抵扣，意味著企業(yè)的融資成本會相應(yīng)增加。貸款利息收入不納入抵扣不是技術(shù)原因，而是為財政收入考慮。此次營改增在其他地方給予了政策紅利，比如新增不動產(chǎn)抵扣，再繼續(xù)讓利，財政減收壓力太大。

三、商業(yè)銀行“營改增”的改進(jìn)措施

目前，全國經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)入了深水區(qū)、攻艱區(qū)，全面實行“營改增”勢在必行。但商業(yè)銀行“營改增”還存在一些問題，有必要對暴露出來的問題予以解決，并制定一些行之有效的改進(jìn)措施。

（一）分批抵扣，降低稅負(fù)。鑒于目前利息支出占營業(yè)收入的比重太大，如全部進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣的話，對財政稅收的影響太大，對整個國民經(jīng)濟(jì)的收支平衡將產(chǎn)生很大沖擊。可以考慮按適當(dāng)比例進(jìn)行抵扣，如先期按利息支出的30%進(jìn)行抵扣，這樣既可降低商業(yè)銀行的稅負(fù)，又不至于太影響財政稅收。

（二）降低稅率，減少稅額。“營改增”之前，營業(yè)稅稅率為5%，全面實施“營改增”后，增值稅稅率提高到了6%，之所以提高了1%，是考慮到金融業(yè)存在進(jìn)項稅額抵扣，但據(jù)測算，商業(yè)銀行能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項稅額很少，6%的增值稅稅率換算成之前的營業(yè)稅稅率相當(dāng)于5.5%左右，這樣實際稅率上升了0.5%。因而有必要將增值稅稅率降到5.5%左右，從而減少應(yīng)繳稅額，減輕商業(yè)銀行的稅負(fù)。

（三）剔除虛增收入，按實際收入繳稅。眾所周知，商業(yè)銀行的應(yīng)收未收利息是一筆不小的收入，但它僅僅是銀行未來的收入，不僅沒有給商業(yè)銀行帶來效益，反而占用了商業(yè)銀行大量的資金，商業(yè)銀行因此而多繳了增值稅，更重的是，有些應(yīng)收未收利息不一定收得回來，這樣更加劇了商業(yè)銀行的資金負(fù)擔(dān)，無形中商業(yè)銀行的繳稅額直線上升。因而，很有必要剔除應(yīng)收未收利息等虛增收入，按實際收入入帳，這將大大減輕商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)。

（四）加強(qiáng)管理，降低銀行成本。商業(yè)銀行應(yīng)實時掌握“營改增”的推進(jìn)進(jìn)度，跟蹤研究并評判可能產(chǎn)生的各方面影響，以利于及時采取相關(guān)應(yīng)對措施，如加強(qiáng)對現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照增值稅的原則進(jìn)行識別、梳理，明晰增值稅對業(yè)務(wù)模式和成本的影響，明確進(jìn)項稅抵扣范圍，同時加強(qiáng)對進(jìn)項發(fā)票的有效管理，實現(xiàn)進(jìn)項稅額應(yīng)抵盡抵，減輕稅負(fù)。