■梁 爽 吳望玲

行政事業(yè)單位往來款存在的問題與管理

■梁 爽 吳望玲

行政事業(yè)單位往來款是行政事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動過程中與其他單位或本單位個人發(fā)生的臨時性待結(jié)算的款項。往來款在會計賬目中占有重要地位。管理好往來賬，能避免單位資金長期占壓，及時收回債權(quán)，按時歸還債務(wù)，減少壞賬，加速資金周轉(zhuǎn)，合理調(diào)配資金，防止國有資產(chǎn)流失。

由于各種原因，行政事業(yè)單位往來款存在一些違規(guī)問題和管理漏洞。有的單位往來款核算不能嚴(yán)格執(zhí)行《行政事業(yè)單位會計制度》，存在管理不到位、清理不及時、核算不規(guī)范、違規(guī)使用往來科目等情況。這些問題的存在勢必造成單位會計信息失真、會計核算不準(zhǔn)確、很容易形成呆賬、壞賬和舞弊行為的途徑，造成國有資金流失等許多弊端。

一、行政事業(yè)單位往來款核算和管理存在四個主要問題

（一）管理不到位。有的行政事業(yè)單位在往來款管理方面存在疏忽或漏洞，缺少內(nèi)部牽制和復(fù)核，往來賬制度管理不健全。發(fā)生應(yīng)收應(yīng)付款的審批手續(xù)制度不嚴(yán)，沒有做到定期與相關(guān)單位核對往來款的發(fā)生額。長此以往造成往來款賬目不清，債權(quán)債務(wù)賬賬、賬據(jù)、賬表不符。

1.出借資金疏于管理形成呆賬。出借資金形式主要有本單位人員個人借、有關(guān)部門單位之間借、下級與主管部門之間借。若單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，對往來款管理松懈，不及時收回出借資金，久而久之便形成壞賬。如某局機(jī)關(guān)向下屬單位累計借款67萬元掛往來科目，實際借款早已有賬無資金，資金已被機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)超支擠占。

2.單方調(diào)增或調(diào)減往來賬項形成賬賬不符。往來款掛賬單位之間的金額不一致，使單位與單位（個人）之間，單位與上下級單位之間的往來對不上賬，形成債權(quán)或債務(wù)不實。如某局機(jī)關(guān)賬反映應(yīng)收下屬某單位45萬元，而下屬單位賬上反映應(yīng)付局機(jī)關(guān)款項195萬元；又如某局利用單位內(nèi)部的上下級關(guān)系，轉(zhuǎn)移資金到下屬單位，局財務(wù)列“撥出經(jīng)費(fèi)”科目，下屬單位列“與上級往來”科目后次年報銷了局機(jī)關(guān)費(fèi)用，使往來賬成了滋生腐敗的溫床。

3.交接不清形成呆賬。領(lǐng)導(dǎo)及會計人員調(diào)動交接工作時，有的新老領(lǐng)導(dǎo)及會計沒有詳細(xì)了解、分析往來款項的真實情況，僅對賬面數(shù)進(jìn)行移交。有的單位領(lǐng)導(dǎo)及會計繼任者，不愿承擔(dān)前任留下來的遺留問題，不采取積極措施進(jìn)行處理，致使離任者任期內(nèi)的往來事項成了歷史遺留問題，并且形成時間越長越難理清的惡性循環(huán)。該現(xiàn)象也可能會掩蓋離任者任期內(nèi)自身或所在單位的職工及往來的有關(guān)單位存在的個人問題，從而得不到及時的糾正和處理。如某局長期掛已不存在的單位往來。應(yīng)收未收某甲公司41萬元、某乙公司28萬元，應(yīng)付未付某丙公司6萬元等。

（二）清理不及時形成長期掛賬。有的行政事業(yè)單位只掛賬不清理，舊賬未清又掛新賬，不及時收回出借資金，呆賬死賬掛往來又沒有及時賬務(wù)清理。舊賬不清理，久之成壞賬。如對于某些因為對方單位破產(chǎn)以及責(zé)任人逃逸等行為導(dǎo)致的死賬和呆賬，有的單位沒有采取有效的處理措施，導(dǎo)致單位遭受較大損失。還有的單位購買相關(guān)物資借款、個人因公等借款，如果出現(xiàn)個人借款、外單位借款后不講信譽(yù)，對還款的時間一拖再拖，若清理不及時，就會使得部分款項無法收回。又如幾年之前，有些單位請的臨時司機(jī)為了出行方便借了周轉(zhuǎn)金，但司機(jī)離開單位后借款卻一直掛賬，有的解釋是因司機(jī)沒及時報賬就離開或因司機(jī)當(dāng)時未取得發(fā)票無法報賬等原因。又比如：某鎮(zhèn)財務(wù)由于貨幣資金未能定期與銀行對賬，鎮(zhèn)財務(wù)賬的銀行存款與銀行對賬相差額沒有及時查找原因，未達(dá)賬款項一直掛應(yīng)收款。

（三）往來款核算不規(guī)范。有些行政事業(yè)單位往來款核算主體不夠明確，會計科目設(shè)置和運(yùn)用欠規(guī)范，核算不及時，隨意性大，內(nèi)容復(fù)雜，金額過大、筆數(shù)過多、掛賬時間過長。

1.竣工使用工程項目掛賬未及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。有些單位工程項目早已竣工并使用，仍在往來科目中掛賬，有的基建款已付清，不開票結(jié)算，未及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，造成資產(chǎn)管理不善、賬實不符，增加了國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險，還造成稅收流失以及給腐敗分子提供了土壤。如至審計時某鎮(zhèn)機(jī)關(guān)往來賬仍掛2010年以前早已竣工的工程項目款28萬元，未及時取得工程發(fā)票作賬務(wù)處理。審計時還發(fā)現(xiàn)至今還有幾個局已竣工并使用多年的辦公大樓，仍有上百萬掛往來賬未進(jìn)行財務(wù)結(jié)算并及時轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

2.同一核算主體多處掛賬。將同一個單位同一戶頭的往來既掛應(yīng)收款項又掛應(yīng)付款項。如某鎮(zhèn)機(jī)關(guān)將收回原借支款項掛應(yīng)付款，造成應(yīng)收款及應(yīng)付款同時掛某財政所6萬元。

3.往來賬年底借貸方余額與正常規(guī)律有悖。出現(xiàn)應(yīng)收款項余額為貸方，應(yīng)付款項余額為借方，不核實原因進(jìn)行財務(wù)處理，不能真實反應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債情況。如某鄉(xiāng)年底余額應(yīng)收款工辦為貸方1萬元；而應(yīng)付款教育經(jīng)費(fèi)為借方7萬元。

4.往來款項明細(xì)核算不清，賬賬、賬實不符。有些單位財務(wù)人員對本單位往來賬戶不熟悉，平時缺少對往來款項的管理，賬務(wù)處理時，不按業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬，導(dǎo)致明細(xì)賬戶之間對應(yīng)關(guān)系不正確，入錯戶頭；有些甚至沒有設(shè)置明細(xì)戶，只在心里記了一本“記性賬”，時間一長，使往來賬越來越亂，造成賬賬、賬表、賬實不符。如：某鎮(zhèn)財務(wù)“暫存款”“暫付款”均設(shè)置明細(xì)戶“綜合戶”，掛賬筆數(shù)過多，內(nèi)容復(fù)雜，累計余額金額過大，平時沒有及時清理，加上財務(wù)人員更換，該“綜合戶”科目累計余額是什么款項已說不清、道不明，成了一個糊涂明細(xì)賬戶。

（四）違規(guī)使用往來科目。往來科目使用管理不嚴(yán)格。如收入支出掛往來賬，導(dǎo)致單位收支不實，很容易形成行政事業(yè)單位舞弊途徑。

1.將專項資金掛往來賬。使擠占挪用專項資金等違紀(jì)問題趨于隱蔽。有的單位將上級撥入的專項資金或上級主管部門獎勵款、返還收入款項等，不通過“撥入經(jīng)費(fèi)”、“上級補(bǔ)助收入”等科目核算，直接掛往來“暫存款”科目，有的在往來賬直接列支，有的不及時撥付給相關(guān)項目部門和單位，造成專項資金長期掛往來賬。如：工程建設(shè)項目當(dāng)年未使用完的資金或已完成項目的結(jié)余資金、各種專項補(bǔ)助資金等。造成這些資金被單位日常經(jīng)費(fèi)開支擠占或閑置與浪費(fèi)，致使專項資金沒有發(fā)揮應(yīng)有的效益。如某鄉(xiāng)機(jī)關(guān)賬有兩年以前專項資金28萬元未及時下?lián)苁褂谩?/p>

2.將其他收入列代管資金掛往來賬?？s小收支規(guī)模，逃避財政部門集中管理，違背“收支兩條線”的相關(guān)管理規(guī)定。如有的單位將資產(chǎn)租賃、捐贈等其他收入轉(zhuǎn)往來，直接沖減支出，沒有向財政申請就隨意開支。

3.將應(yīng)繳財政款掛往來賬。有意隱瞞、挪用或滯留上繳財政收入。有的單位將應(yīng)繳財政規(guī)費(fèi)收入、罰沒收入、違規(guī)收費(fèi)等款掛往來，有的直接沖減支出，不及時上交財政。

4.將應(yīng)納稅收入掛往來賬，導(dǎo)致稅收流失。為了偷逃稅款隱瞞收入，把收入列往來科目，有的直接沖減支出。

5.利用往來賬調(diào)節(jié)部門預(yù)算資金和轉(zhuǎn)移預(yù)算資金，導(dǎo)致收支和現(xiàn)實情況不相符。利用往來空轉(zhuǎn)稅收虛增收入，隨意調(diào)節(jié)財務(wù)收支“平衡”預(yù)算，虛列或少列支出。如年終決算，某鎮(zhèn)利用往來賬“平衡”預(yù)算，將預(yù)算超支部分轉(zhuǎn)到往來科目先行掛賬，來年再列支。而某鄉(xiāng)借助往來科目實現(xiàn)預(yù)算結(jié)余資金的轉(zhuǎn)移和收支平衡，將虛列預(yù)算支出掛往來轉(zhuǎn)移到下年列支，減少當(dāng)年經(jīng)費(fèi)結(jié)余，主要目的就是防止將結(jié)余資金納入到下一年度的預(yù)算當(dāng)中。

6.利用往來科目套取資金，造成單位會計信息嚴(yán)重失真，使往來科目為套取財政資金提供了便利。行政事業(yè)單位目前已實行國庫集中支付制度。由于規(guī)定了“預(yù)算單位零余額賬戶的用款額度年終無余額”，常常導(dǎo)致某些具有較大結(jié)余資金的零余額賬戶單位年底突擊花錢或者將資金余額轉(zhuǎn)出賬戶。如有的單位利用某單位或者個人借出零余額賬戶結(jié)余資金掛往來科目，或以采購物資設(shè)備為名，以預(yù)付賬款方式將資金轉(zhuǎn)出賬外。

7.利用往來賬將收入成本掛賬、潛盈潛虧掛賬，造成盈虧不實等現(xiàn)象。如有些經(jīng)營性質(zhì)的行政事業(yè)單位，當(dāng)經(jīng)濟(jì)效益不好時人為調(diào)增利潤，有的通過虛開發(fā)票虛增收入虛增往來賬等手段虛增利潤；有的將生產(chǎn)成本不進(jìn)行財務(wù)處理掛往來賬；有的將已無法收回的債權(quán)掛賬，形成潛虧掛賬等。而當(dāng)經(jīng)濟(jì)效益較好時人為調(diào)減利潤，有的為了少交稅或平衡收支或為下年留“口袋”，把收入掛賬、把虛列的費(fèi)用、加大的成本掛賬；有的已無法支付的債務(wù)不進(jìn)行財務(wù)處理掛往來賬或直接在往來賬戶使用，形成潛盈掛賬。

8.利用往來調(diào)控債權(quán)債務(wù)年底總余額。會計報表不能如實反映單位真實的債權(quán)債務(wù)財務(wù)狀況。有的單位人為混淆債權(quán)債務(wù)科目使用。債權(quán)列債務(wù)科目、債務(wù)列債權(quán)科目。如某鎮(zhèn)將借款直接列“暫付款”貸方，次年歸還借款時直接列“暫付款”借方?jīng)_銷借款。人為造成往來賬明細(xì)戶年底借貸方余額與正常規(guī)律有悖，出現(xiàn)應(yīng)收款明細(xì)戶余額為貸方，應(yīng)付款明細(xì)戶余額為借方，目的是調(diào)控債權(quán)債務(wù)年底總余額。

二、行政事業(yè)單位往來款管理存在問題的原因

行政事業(yè)單位往來款管理出現(xiàn)問題的原因是多方面的，既有管理因素，也有機(jī)制不健全的原因，主要有五個方面：

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)對會計工作重視不夠。一是有的單位領(lǐng)導(dǎo)沒有把往來款的管理當(dāng)成一項重要工作來抓，對往來款管理松懈，風(fēng)險意識淡?。欢怯械膯挝活I(lǐng)導(dǎo)缺乏責(zé)任感，只管批借不管及時清理。三是有的單位前后領(lǐng)導(dǎo)交接時通常對財務(wù)工作重視不夠，前任領(lǐng)導(dǎo)一走了之，后任領(lǐng)導(dǎo)不理舊賬，對前任遺留的債權(quán)債務(wù)不聞不問，更不愿意采取措施去清理，使本該處理的一些往來款項得不到及時處理，長期掛賬無人問津，最終形成不合理的往來款項。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境較差，財務(wù)制度不健全。有些單位往來款的監(jiān)督管理制度不健全。有的既無內(nèi)部控制制度，又無管理措施，更無責(zé)任落實到人，從而形成監(jiān)管空白或不到位；有的對相關(guān)制度的執(zhí)行缺乏力度，只是依靠國家出臺的相關(guān)資產(chǎn)管理制度和往來款管理制度對單位的往來款進(jìn)行管理，未根據(jù)本單位的實際情況來制定管理細(xì)則，缺少會計核算方面的具體要求，缺乏相應(yīng)的控制政策及控制程序，使財務(wù)人員在業(yè)務(wù)處理時無章可循，產(chǎn)生財務(wù)管理上的漏洞，最終形成不合理往來款項。

（三）會計基礎(chǔ)工作較薄弱，會計核算不規(guī)范。一是有的單位財務(wù)人員非專業(yè)技術(shù)人員，有的還是兼職人員。也有不少單位財務(wù)人員不穩(wěn)定經(jīng)常更換財務(wù)人員，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作薄弱。二是有的財務(wù)人員工作原則性、責(zé)任心不強(qiáng)，不能認(rèn)真履行會計核算監(jiān)督職能，不嚴(yán)格按財務(wù)規(guī)定執(zhí)行?？颇渴褂貌徽_，操作失誤形成錯賬，記賬不規(guī)范，賬務(wù)處理不正確，賬目前后不銜接，債權(quán)債務(wù)無法查清。三是有的單位疏于對往來款管理，只管付款記賬，不能及時清賬，沒有定期與相關(guān)單位核對往來款發(fā)生額，給今后清理和催款帶來一定困難。四是有的單位財務(wù)人員遇到問題與領(lǐng)導(dǎo)不及時溝通，又無處理舉措，沒有及時提醒單位領(lǐng)導(dǎo)清理往來款項，使業(yè)務(wù)處理銜接不上，導(dǎo)致往來款掛賬余額越滾越大。

（四）法律意識不強(qiáng)。有的單位將收入、專項資金掛往來，掩蓋資金真實用途，逃避財政部門和稅收部門的監(jiān)管，達(dá)到截留財政資金的目的或作為違規(guī)調(diào)節(jié)資金的工具。

（五）監(jiān)管不力，整改效果不理想。一是由于往來款的很多業(yè)務(wù)不是直接地表現(xiàn)為敏感財務(wù)指標(biāo)，并且往來賬的項目雜亂、內(nèi)容復(fù)雜、時間長，財政審計等監(jiān)督部門在開展檢查時，往往忽視往來款的審查。二是監(jiān)督部門對不合理往來款項提出的一些建設(shè)性意見和要求，有的單位重視不夠，聽之任之，仍然我行我素，使整改效果不理想，不合理往來款項依然得不到有效清理。

三、改進(jìn)行政事業(yè)單位往來款管理的措施建議

針對行政事業(yè)單位往來款管理中存在的問題和原因，審計建議從以下四個方面加以改進(jìn)。

（一）進(jìn)一步加大監(jiān)管力度。

一是財政審計等部門加強(qiáng)監(jiān)督，對會計信息質(zhì)量不定期進(jìn)行抽查，把往來款納入必查范圍，加大檢查力度嚴(yán)格監(jiān)督。二是對往來款項發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)行為，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)肅的處理。對未及時清理和整改的單位采取有利措施，使領(lǐng)導(dǎo)和財會人員認(rèn)識到此項工作的重要性和嚴(yán)肅性，并及時糾正問題。三是將行政事業(yè)單位往來款項，尤其是單位應(yīng)付款項納入國庫集中支付，由財政主管部門和會計核算中心審核監(jiān)督。規(guī)范資金使用管理，將款項交付收款人時，通過財政直接支付和財政授權(quán)支付。

（二）完善有效內(nèi)部控制制度。從制度機(jī)制上完善往來款的管理監(jiān)督，將往來款的管理納入制度化建設(shè)之中，使會計管理工作的程序、方法、要求等制度化、規(guī)范化，保證有章可循，有據(jù)可依，規(guī)范有序。通過規(guī)范收支，完善內(nèi)部管理等措施，防止增加新的不良債權(quán)債務(wù)。

1.制定財務(wù)管理責(zé)任制。一是建立相關(guān)的債權(quán)債務(wù)責(zé)任追究制度。把單位“一把手”作為第一責(zé)任人，經(jīng)辦人、審核人納入年終考核。對以后新增的債權(quán)無正當(dāng)理由產(chǎn)生壞賬損失的要追究領(lǐng)導(dǎo)及當(dāng)事人責(zé)任。財務(wù)檢查被查出違規(guī)違紀(jì)行為的，要追究單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員相應(yīng)的責(zé)任。二是建立往來賬款的責(zé)任管理制度。要明確工作責(zé)任，履行好審批手續(xù)。往來資金誰核準(zhǔn)、誰經(jīng)辦的就應(yīng)由誰負(fù)責(zé)處理，做到責(zé)權(quán)統(tǒng)一。當(dāng)事人應(yīng)該對往來資金的發(fā)生金額、事由和結(jié)算時間等的合法性、真實性做出承諾，并承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。三是將往來款項作為單位主要領(lǐng)導(dǎo)、財會人員變動移交的重要內(nèi)容，從而劃清責(zé)任，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部、財會人員的責(zé)任意識和自律意識，促進(jìn)依法行政。

2.健全管理制度，加強(qiáng)內(nèi)控制度。一是健全對往來資金的審核制度。對往來資金的審核管理從往來款項的源頭嚴(yán)格把關(guān)。領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員應(yīng)及時核實產(chǎn)生債務(wù)關(guān)系和債權(quán)關(guān)系是否確實存在，確認(rèn)和核準(zhǔn)往來款項的事由、發(fā)生地點(diǎn)、發(fā)生時間、收款、付款主體、款項經(jīng)辦人員、往來款方式、往來款內(nèi)容和金額等。每筆往來款在發(fā)生之前，單位應(yīng)考慮此筆往來款在何時才能收回，應(yīng)付賬款在何時才能償還。二是建立健全財務(wù)管理制度，加強(qiáng)往來款項動態(tài)管理。制定適合本單位的收支管理制度、資產(chǎn)管理制度、資金管理制度、往來款管理會計制度、往來資金的定期清理制度、債權(quán)債務(wù)責(zé)任追究制度等來規(guī)范單位的財務(wù)管理。杜絕將收入、?？畹葤焱鶃憩F(xiàn)象。三是建立層次分明、職責(zé)明確的會計人員崗位責(zé)任制體系。以責(zé)定權(quán)、責(zé)權(quán)分明、嚴(yán)格考核、有獎有懲。

（三）增強(qiáng)責(zé)任感和法制觀念，把好會計核算關(guān)。一是加強(qiáng)對單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員的財經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)，選用原則性強(qiáng)、素質(zhì)高的會計人員上崗，提高單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員的責(zé)任意識和整體素質(zhì)，杜絕“新官不理舊賬”現(xiàn)象。二是財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循會計核算原則，按照有關(guān)會計準(zhǔn)則、財務(wù)制度和會計制度的要求規(guī)范會計核算?？陀^真實地記錄和反映各項財政財務(wù)收支情況和結(jié)果，克服隨意性。往來賬款發(fā)生后，做到入賬及時準(zhǔn)確、核算規(guī)范、清理有方、管理有力、注銷審慎，確保會計信息的真實性、完整性。

（四）全面清理債權(quán)債務(wù)，制定清理核銷辦法。一是查清往來款來龍去脈。單位應(yīng)確定專人負(fù)責(zé)往來賬款的管理和清理?？梢圆捎冒l(fā)函、詢證、檢查、核對對賬單等形式，有針對性的查賬核實債權(quán)債務(wù)。核準(zhǔn)數(shù)字、查明原因、分清責(zé)任，查清往來款的發(fā)生事由、發(fā)生金額、發(fā)生時間、審批人和經(jīng)手人等詳細(xì)的情況。如何采取積極有效的措施控制應(yīng)收賬款的回收時間和額度，定期和對方單位核對應(yīng)收賬款的數(shù)額，定期進(jìn)行函證，定期對單位應(yīng)收賬款的可回收性給予一定的評價，及時組織催繳和清算。也可通過設(shè)計和填報各種表格，隨時掌握單位往來賬款的動態(tài)情況，做出往來賬款分析報告，送交單位財務(wù)負(fù)責(zé)人和單位領(lǐng)導(dǎo)，以便于他們參考、決策。二是對往來款進(jìn)行處理和落實。應(yīng)按往來款項的性質(zhì)逐筆地予以歸類，根據(jù)每筆往來款的內(nèi)容和性質(zhì)，提出不同的處理意見。對于應(yīng)該付出的付；對于可以收回的往來款項，要加大催收力度，切實做到應(yīng)該收回的收；對于不屬于往來款內(nèi)容的收入支出，要分析原因作針對性處理，該作收入的作收入，該上繳財政的上繳，該列支的列支，該形成固定資產(chǎn)的要形成固定資產(chǎn)；對于多頭掛賬的，同一戶頭既在應(yīng)收款中掛賬又在應(yīng)付款中掛賬的，經(jīng)核實為同一對象的應(yīng)相互沖銷，對沖后的余額視情況保留在應(yīng)收款或應(yīng)付款某一個科目上；對于同一戶頭在相同往來款中多次掛賬的，應(yīng)合并賬務(wù)；對于債權(quán)掛賬時間長的，應(yīng)該和對方續(xù)簽債權(quán)認(rèn)證書，讓債務(wù)方確認(rèn)債務(wù)金額，防止時間長久，失去法律時效；對債權(quán)中應(yīng)該核銷的壞賬，要分析原因，并按規(guī)定程序報經(jīng)財政部門審批后及時進(jìn)行賬務(wù)處理核銷。

（作者單位：奉新縣人民銀行、奉新縣審計局）