許文英

摘要：近年來(lái)，大量訴訟對(duì)上市公司健康的危害越來(lái)越大，并嚴(yán)重?fù)p害投資者利益。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分之一，其基本目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。然而，在現(xiàn)有研究中，有關(guān)內(nèi)部控制能否防范公司風(fēng)險(xiǎn)的文獻(xiàn)尚且比較缺乏。文章分析了我國(guó)企業(yè)訴訟風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀，并基于內(nèi)部控制的視角，就如何防范和緩解公司訴訟風(fēng)險(xiǎn)提出了一些政策建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；訴訟風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策建議

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）015-0-01

一、引言

近幾年來(lái)，公司涉訴次數(shù)和涉訴金額都大幅攀升，使得公司訴訟成為影響公司生存的重要因素之一。據(jù)統(tǒng)計(jì)，一些上市公司的涉案金額已超過(guò)了其上一年的凈利潤(rùn)甚至超過(guò)了其上一年的營(yíng)業(yè)收入，這對(duì)公司經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了極大的威脅。

為揭示和防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序和評(píng)價(jià)報(bào)告，我國(guó)五部委（財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)）于21世紀(jì)先后頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引等》，這些都表明我國(guó)近年來(lái)不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要性。然而，上市公司涉訴次數(shù)和涉訴金額不斷攀升的現(xiàn)狀似乎與內(nèi)部控制的強(qiáng)化趨勢(shì)不相符合?；诖耍疚囊詢?nèi)部控制為視角，來(lái)探究其是否能確保企業(yè)合規(guī)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，起到防范公司訴訟風(fēng)險(xiǎn)的作用。

二、企業(yè)內(nèi)部控制分析

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

21世紀(jì)初發(fā)生的安然、世通欺詐案，催生了2002 年《薩班斯-奧克斯利法案》的頒布，作為此法案的重要內(nèi)容之一，內(nèi)部控制成為近年來(lái)探討的熱點(diǎn)話題。就我國(guó)而言，不管在理論界還是在實(shí)務(wù)界，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)較為統(tǒng)一，認(rèn)為其是單位內(nèi)部實(shí)施的，為提高經(jīng)營(yíng)效率，達(dá)到既定管理目標(biāo)的程序和方法等。內(nèi)部控制有五個(gè)目標(biāo)，分別是保證企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、保證資產(chǎn)安全、保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。其中，保證企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

隨著時(shí)代的不斷進(jìn)步、科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模得到不斷擴(kuò)大，與此同時(shí)，企業(yè)職能部分也逐漸增多。要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該更加協(xié)調(diào)一致，更加注重合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，防止工作差錯(cuò)和舞弊，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，這也就在客觀上要求企業(yè)建立完善的具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機(jī)制，這也是企業(yè)科學(xué)管理的要求。

三、公司訴訟風(fēng)險(xiǎn)機(jī)理分析

關(guān)于公司訴訟風(fēng)險(xiǎn)方面的文獻(xiàn)，現(xiàn)有研究主要集中在影響和防范公司訴訟風(fēng)險(xiǎn)的影響因素方面。總體而言，研究發(fā)現(xiàn)，制度因素和公司自身因素是影響訴訟的兩大主要原因。

制度因素方面，不僅法律和監(jiān)管制度本身而且包括其執(zhí)行情況都顯著影響了訴訟風(fēng)險(xiǎn)。比如，完備的法律環(huán)境是債權(quán)治理的前提，因此當(dāng)債務(wù)契約的治理功效出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，很有可能是法律環(huán)節(jié)執(zhí)行方面出現(xiàn)了問(wèn)題（田侃，2010）。經(jīng)濟(jì)因素也可能對(duì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，隨著經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展和制度體系的健全完善，訴訟發(fā)生量相應(yīng)增加。

公司自身因素方面，由于訴訟可能會(huì)帶來(lái)企業(yè)聲譽(yù)的損失，且其是一種解決利益沖突的具高成本的方式，為了避免于此且更加迎合債權(quán)人的需求，公司可能會(huì)選擇更加謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策，利用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性來(lái)改善公司治理，避免企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境而引發(fā)訴訟，提高公司的價(jià)值。

企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是保證企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，以達(dá)到防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，特別是法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文著重從內(nèi)部控制的基本目標(biāo)出發(fā)，以及從內(nèi)部控制所產(chǎn)生的實(shí)際作用入手，來(lái)分析如何在根本上去防范和化解公司面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

四、運(yùn)用內(nèi)部控制來(lái)防范公司訴訟風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議

（一）建立完善的內(nèi)部控制制度，從體系上達(dá)到預(yù)防和降低訴訟風(fēng)險(xiǎn)的效果

在企業(yè)規(guī)模得到不斷擴(kuò)張、面臨的內(nèi)外部交易更加復(fù)雜化的情況下，企業(yè)必須更加強(qiáng)化內(nèi)部控制體系的建立，以防范訴訟風(fēng)險(xiǎn)。為此，一方面，企業(yè)要建立與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)相關(guān)的各項(xiàng)制度，來(lái)規(guī)范企業(yè)行為，同時(shí)也保護(hù)企業(yè)權(quán)益，如合同管理制度、法律顧問(wèn)咨詢制度。另一方面，企業(yè)應(yīng)細(xì)化法律事務(wù)工作的流程，以提高效率，避免漏洞。

（二）注重內(nèi)部監(jiān)督，健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的五要素之一，也是內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的保障，是由內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的訴訟得以防范和化解的一個(gè)屏障。沒(méi)有內(nèi)部監(jiān)督的適當(dāng)執(zhí)行，內(nèi)部控制制度的建立實(shí)施與內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)報(bào)告等都會(huì)受到阻礙。通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督的強(qiáng)化，可以增強(qiáng)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的真實(shí)性，從而減少利益相關(guān)者之間的沖突，保護(hù)投資者的利益，是減少上市公司訴訟風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的重要途徑。

（三）完善內(nèi)部控制報(bào)告體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制信息披露責(zé)任制度

上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供能準(zhǔn)確真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)告，真實(shí)而準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告，可以減少契約各方信息不對(duì)稱、逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)行為的發(fā)生，從而達(dá)到減少公司訴訟風(fēng)險(xiǎn)的作用。然而，我國(guó)目前的情況是，大多數(shù)公司未達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)披露的具體標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)能充分揭示風(fēng)險(xiǎn)，這帶來(lái)的問(wèn)題是上市公司披露的內(nèi)控信息含量不足，投資者信任度不夠?；诖?，建立甚至強(qiáng)化內(nèi)控信息披露責(zé)任追究制度顯得尤其重要與迫切。

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