王雪怡

摘 要： 戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理與成本管理相結合的產(chǎn)物，戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生，一方面適應了企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，另一方面是對企業(yè)傳統(tǒng)成本管理的變革。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的實施將戰(zhàn)略和成本的管理有機結合企業(yè)管理中。目的是為了借助對戰(zhàn)略成本信息的利用，選擇科學合理的發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)不同的發(fā)展戰(zhàn)略，對成本實施有效的管理，進而促進企業(yè)發(fā)展的競爭力。

關鍵詞：戰(zhàn)略管理 成本管理 競爭優(yōu)勢

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9082（2017）07-0054-01

20世紀90年代以來，隨著全球化、信息化和科學技術的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的市場環(huán)境動態(tài)性和復雜性不斷加強，為了適應未來生存和發(fā)展的需要，企業(yè)越來越重視“戰(zhàn)略”要素和企業(yè)管理活動的結合，逐漸將企業(yè)管理活動提高到戰(zhàn)略層次。企業(yè)成本管理的范圍也由企業(yè)內(nèi)部擴展到企業(yè)外部，傳統(tǒng)的成本管理方法逐漸被前瞻性的戰(zhàn)略成本管理所取代，并在企業(yè)界中得到認可和應用。

在西方國家一些科學技術領先、管理水平良好的現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理已初見成效。而我國大部分企業(yè)，在長期經(jīng)營管理實踐中普遍采用以目標利潤為導向，以事后算賬為重點的傳統(tǒng)成本管理方法，管理模式單一，管理手段落后，對企業(yè)的戰(zhàn)略決策和持續(xù)發(fā)展造成了一定阻礙。我國企業(yè)逐漸樹立從戰(zhàn)略的角度認識成本管理的觀念，并將戰(zhàn)略管理與企業(yè)具體經(jīng)營管理活動相結合，創(chuàng)新和擴展企業(yè)成本管理的范圍和方法，不斷更新與企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境相適應的成本管理體系，已經(jīng)成為了我國企業(yè)發(fā)展的重要實踐之一。

一、戰(zhàn)略成本管理的發(fā)展模式

總結英美日學者的研究成果，戰(zhàn)略成本管理在國外大致可以歸為四種管理模式，分別是?？四Ｊ健⒖颂m菲爾德模式、羅賓·庫珀模式以及日本成本企劃管理模式。

首先，桑克模式。此模式為企業(yè)的成本管理提供了戰(zhàn)略上的透視，包括戰(zhàn)略價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和戰(zhàn)略成本動因分析。此模式從戰(zhàn)略的角度，進行企業(yè)內(nèi)部、競爭對手和行業(yè)的價值鏈分析，從行業(yè)、市場和產(chǎn)品三個層面上進行戰(zhàn)略定位分析，最后根據(jù)確定的競爭戰(zhàn)略進行成本動因的分析，找出引起成本發(fā)生的因素，尋找到降低成本的途徑，以配合企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。

其次，克蘭菲爾德模式。此模式把戰(zhàn)略成本管理作為一種工具來分析企業(yè)的競爭地位，通過群策群力，發(fā)揮各部門人員的優(yōu)勢，然后共同協(xié)作，制定出企業(yè)的競爭戰(zhàn)略，以達到不斷提高企業(yè)競爭力的目的。

然后，羅賓·庫珀模式。此模式是構筑以作業(yè)成本法（ABC）為主導的戰(zhàn)略成本管理新模式。將作業(yè)成本法作為辨別關鍵作業(yè)、成本動因及為降低成本動進而改善過程的主要方法，以檢測企業(yè)運營效率與效果，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)增加價值的戰(zhàn)略機會。

最后，日本成本企劃管理模式。成本企劃與生產(chǎn)適時制緊密相連，是一種追朔探討成本產(chǎn)生的起源，按價值工程的方法進行設計、開發(fā)，更進一步在商品策劃階段便開始計算成本的活動。成本企劃的原理是在產(chǎn)品策劃設計階段進行市場調(diào)研，確定具有特定功能的目標產(chǎn)品在未來市場上富有競爭力的目標價格，以及企業(yè)的目標利潤，達成可容許的產(chǎn)品全生命周期目標成本，從而將成本要素融入產(chǎn)品構想，從工程學和技術層面來實現(xiàn)降低成本與提高功能、質(zhì)量的統(tǒng)一規(guī)劃。

以上四種成本管理模式各有優(yōu)缺點，在我國企業(yè)的應用中應取其精華，去其糟粕，結合我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，尋求適合的發(fā)展模式。

二、我國企業(yè)存在的問題

而我國企業(yè)應用的戰(zhàn)略成本管理體系并不是完全理論上的戰(zhàn)略成本管理，只是戰(zhàn)略成本管理的一種理念的運用，在實際應用中還有許多問題。

1.企業(yè)的成本觀念陳舊，雖然對企業(yè)實施戰(zhàn)略管理能夠全面引進，但它的成本管理還是停留在傳統(tǒng)的成本管理理念中。尤其是一些國有企業(yè)無戰(zhàn)略成本管理的長期意識，只局限于短期經(jīng)濟利益，不注重企業(yè)的長遠發(fā)展。

2.戰(zhàn)略成本管理手段老化，只注意生產(chǎn)過程中的成本管理， 忽視供應過程和銷售及售后過程的成本管理；只注意投產(chǎn)后的成本管理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設計以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理。一些企業(yè)的事前成本管理薄弱，成本預測、成本決策缺乏規(guī)范性、制度性。在成本的具體核算中，只注重財務成本核算，缺少管理成本核算；注重生產(chǎn)成本的核算。

3.企業(yè)對策略成本管理和價值鏈分析不夠重視。盡管我國國有企業(yè)一直在尋找一條有效的成本降低途徑，許多企業(yè)都提出全員、全方位、全過程的成本管理模式，而在成本管理的現(xiàn)實操作中，大部分企業(yè)把成本降低的著力點放在對生產(chǎn)成本的單一控制上，卻忽視了項目調(diào)研、工藝設計、產(chǎn)品設計對產(chǎn)品成本的影響。

4.為戰(zhàn)略管理提供的成本信息存在扭曲。成本管理對象仍局限于產(chǎn)品財務方面的信息，不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財務方面的信息。

綜上可知，目前在戰(zhàn)略成本管理領域亟需解決的是將戰(zhàn)略成本管理理論與企業(yè)實踐的應用對接問題。

三、解決思路

1.戰(zhàn)略成本管理理論向?qū)嵺`應用層次推進落實問題

目前，我國戰(zhàn)略成本管理理念及其理論框架得到廣泛認可，但在運用方面只是一種觀念上的運用，戰(zhàn)略成本管理與現(xiàn)行成本管理應用銜接上存在斷層，需要對戰(zhàn)略成本管理理論進一步向?qū)嵺`層次推進落實。

2.企業(yè)現(xiàn)行成本管理方法需要戰(zhàn)略性提升與整合問題

目前我國企業(yè)成本管理實踐中雖然也采用一些略具戰(zhàn)略性思維的成本管理方法，但這些實踐還比較繁雜、零散，需要系統(tǒng)性、規(guī)范性的指導。許多國有企業(yè)在實施戰(zhàn)略成本管理時主要是企業(yè)內(nèi)部自己組織人員進行探討，可能也有專家學者的參與，但是由于對戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)在邏輯、戰(zhàn)略定位以及與供應鏈、戰(zhàn)略聯(lián)盟、外包等之間的關系問題缺乏長期深入的研究，所以，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理實踐缺少真正的科學理論的指導，同時也難以對企業(yè)長期發(fā)展產(chǎn)生戰(zhàn)略成本管理的推動力。

總之，企業(yè)在實施戰(zhàn)略成本管理中應具有戰(zhàn)略管理思維，以“成本”為主線來貫穿整個管理流程。企業(yè)的戰(zhàn)略成本制定之后進一步推進到目標成本管理、成本過程管理、價值流程管理、作業(yè)成本管理等一系列程序中，由此可以看出戰(zhàn)略成本管理與目標成本、作業(yè)成本管理密不可分。首先，企業(yè)要從戰(zhàn)略思維角度分析其價值增值活動所在，通過價值鏈分析了解產(chǎn)品成本的結構和鏈結，然后根據(jù)行業(yè)、市場、產(chǎn)品等不同層面的定位分析，確定企業(yè)是以成本領先戰(zhàn)略還是以產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略取勝，從而找出成本控制的環(huán)節(jié)，確定成本管理的側重點。企業(yè)的競爭戰(zhàn)略一旦確定，就要進行成本動因分析，站在戰(zhàn)略的高度，找出長期影響企業(yè)成本的因素，然后尋找相應降低成本的戰(zhàn)略方法，最終幫助企業(yè)在競爭激烈的市場中站穩(wěn)腳跟。這種模式是戰(zhàn)略成本管理中最完善的一種。

企業(yè)戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理與財務成本管理的結合，其實質(zhì)在于尋求企業(yè)長期競爭優(yōu)勢。對企業(yè)而言，戰(zhàn)略成本管理解決的不僅僅是使企業(yè)在激烈的市場競爭中獲勝，更重要的是通過戰(zhàn)略成本管理的研究和實踐培養(yǎng)起企業(yè)面向未來的謀劃能力。與西方國家相比，我國雖然已經(jīng)建立起了戰(zhàn)略成本管理的基本理論框架和戰(zhàn)略成本管理的方法措施體系，但對戰(zhàn)略成本管理的研究總體上仍處于起步階段，如何將理論和企業(yè)具體實踐聯(lián)系起來成為了當前企業(yè)管理中的重要活動之一，希望本文的分析能夠為關心企業(yè)戰(zhàn)略成本研究和實施的學者與企業(yè)提供一定的借鑒。

參考文獻

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