康勇

內(nèi)容摘要：本文以2014年新會計(jì)準(zhǔn)則對中小型企業(yè)的影響為基礎(chǔ)，從理念、會計(jì)處理、財務(wù)信息披露等多角度，并基于財務(wù)管理行為、業(yè)績和企業(yè)治理等中小型企業(yè)行為的多視角，分析了會計(jì)準(zhǔn)則變革對中小型企業(yè)理念、行為產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞：會計(jì)變革 中小型企業(yè) 新會計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

會計(jì)變革對中小型企業(yè)經(jīng)營觀念的影響

受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變的影響。決策有用觀強(qiáng)調(diào)對財務(wù)報告使用者提供相關(guān)信息，而不是僅僅對資產(chǎn)所有者提供信息，決策有用觀對財會信息使用者的范圍界定更寬泛，而且決策有用觀下財務(wù)信息著眼于未來，強(qiáng)調(diào)對未來收益和風(fēng)險的披露，強(qiáng)調(diào)對核算主體自身價值的反映，強(qiáng)調(diào)對資本市場信息需求的服務(wù)。所以受托責(zé)任觀更多反映企業(yè)決策層的意圖，而決策有用觀則強(qiáng)調(diào)資本所有者與管理者的制衡，有助于降低信息不對稱問題，有助于中小型企業(yè)自身財務(wù)狀況的進(jìn)一步完善披露，有利于中小型企業(yè)吸引風(fēng)險投資和申請銀行信貸資本。

歷史成本觀向公允價值觀轉(zhuǎn)變的影響。2014年新會計(jì)準(zhǔn)則中，公允價值相對比歷史成本計(jì)量價值，更有助于反映價值的客觀變化，有助于中小型企業(yè)信息使用者及時了解企業(yè)價值、資產(chǎn)價值等價值變化，有利于及時反映經(jīng)營績效，使中小型企業(yè)財務(wù)信息更有效地滿足相關(guān)利益者的需求。公允價值強(qiáng)調(diào)對于資產(chǎn)負(fù)債和權(quán)益的全面披露，要求資本管理者對所掌控的資產(chǎn)負(fù)責(zé)，因此中小型企業(yè)管理者必須考慮資本保全和投資活動的資產(chǎn)價值波動，這就要求中小型企業(yè)財務(wù)管理上應(yīng)當(dāng)掌握新的金融理念、金融知識和金融工具，具體包括期權(quán)定價模型、利率結(jié)構(gòu)、衍生品等工具，這對中小型企業(yè)管理者關(guān)于外部經(jīng)濟(jì)、金融環(huán)境的了解提出了更高要求。

收入費(fèi)用觀變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債觀的影響。2014新會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)對收益?zhèn)戎赜诰C合收益核算，不僅包括收入支出，還要包括利得和損失。所以非日?；顒拥膿p益也要納入財報披露范圍，使收益來源更多樣、核算更全面，對于符合條件的預(yù)期要發(fā)生的價值變動也要確認(rèn)收入，同理預(yù)期風(fēng)險也要確認(rèn)負(fù)債或損失。資產(chǎn)負(fù)債觀要求中小型企業(yè)經(jīng)營管理著眼于長遠(yuǎn)發(fā)展，充分關(guān)注資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價值，采用公允價值計(jì)量方法，重點(diǎn)分析自身的周轉(zhuǎn)效率和價值增值能力，對于不可辨認(rèn)的商譽(yù)等資源要全面了解，對于自身整體價值評估情況也要重點(diǎn)關(guān)注。

會計(jì)程序變化對中小型企業(yè)行為的影響

會計(jì)程序主要指會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，在新會計(jì)準(zhǔn)則體系下，會計(jì)程序?qū)χ行⌒推髽I(yè)也帶來了較大的影響，分析如下：會計(jì)確認(rèn)規(guī)范。本文以表格的形式列舉2014新會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)確認(rèn)規(guī)范對于中小型企業(yè)行為的影響，如表1所示。會計(jì)計(jì)量規(guī)范。本文以表格的形式列舉2014新會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)計(jì)量規(guī)范對于中小型企業(yè)行為的影響，如表2所示。會計(jì)報告規(guī)范。本文以表格的形式列舉2014新會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)報告規(guī)范對于中小型企業(yè)行為的影響，如表3所示。

會計(jì)準(zhǔn)則變革對中小型企業(yè)行為影響的具體分析

第一，對中小型企業(yè)會計(jì)行為的影響。公允價值的擴(kuò)大應(yīng)用，對中小型企業(yè)的會計(jì)職業(yè)判斷要求更高，也給中小型企業(yè)的盈余管理提供了空間。雖然2014年頒布的會計(jì)準(zhǔn)則，削弱了中小型企業(yè)盈余管理行為，但是公允價值計(jì)量模式應(yīng)用也會加大中小型企業(yè)盈余管理風(fēng)險。

第二，對中小型企業(yè)財務(wù)行為的影響。對融資行為的影響。對于權(quán)益融資的影響。2014年會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債觀，強(qiáng)化了財務(wù)風(fēng)險和現(xiàn)金流變化等資產(chǎn)負(fù)債的披露程度，這對于中小型企業(yè)自身財務(wù)管理的完善客觀上起到了規(guī)范作用，而且降低了外部投資者對中小型企業(yè)的信息搜集成本，進(jìn)而有助于降低中小型企業(yè)的股權(quán)資金成本。對于債務(wù)融資的影響。2014年會計(jì)準(zhǔn)則對公允價值計(jì)量模式進(jìn)一步強(qiáng)化，雖然提高了中小型企業(yè)會計(jì)信息的相關(guān)性，但是由于公允價值波動較大，導(dǎo)致會計(jì)信息可靠性較低，導(dǎo)致債權(quán)人對于中小型企業(yè)盈利能力判斷能力降低，反而不利于中小型企業(yè)債務(wù)融資能力。 對投資行為的影響。對于證券投資行為的影響?？傮w上看，2014會計(jì)準(zhǔn)則提高了企業(yè)等微觀經(jīng)營單位會計(jì)信息的詳盡程度和可比性，使得資本市場對于投資風(fēng)險評估能力提升，雖然盈余管理風(fēng)險加大，但是總體看會計(jì)準(zhǔn)則變革起到了吸引證券投資的作用，有助于促進(jìn)國際資本流動。對于實(shí)體投資的影響。2014會計(jì)準(zhǔn)則對于棄置費(fèi)用的確認(rèn)要求、計(jì)量新規(guī)有助于中小型企業(yè)提高固定資產(chǎn)投資積極性，另外無形資產(chǎn)的費(fèi)用化、資本化相關(guān)規(guī)定也會提高中小型企業(yè)從事研發(fā)的積極性，有助于其長期發(fā)展。2014會計(jì)準(zhǔn)則由于盈利能力信息可比性的增強(qiáng)，使得外部投資者能更公平合理地評價投資績效，進(jìn)而通過投資來促進(jìn)中小型企業(yè)不斷提高自身盈利能力，起到了抑制整個社會過度投資的作用。

第三，對中小型企業(yè)管理行為的影響。本文主要分析2014會計(jì)準(zhǔn)則變革對中小型企業(yè)激勵評價和監(jiān)督治理這兩方面的影響。2014會計(jì)準(zhǔn)則變革帶來盈利能力可比性的提高，會影響中小型企業(yè)的業(yè)績評價工作。而且，由于2014會計(jì)準(zhǔn)則變革促使中小型企業(yè)加強(qiáng)會計(jì)信息披露透明度，使得外部監(jiān)督加強(qiáng)，有利于限制大股東濫用控制權(quán)問題。

由于2014會計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)對中小型企業(yè)綜合收益的反饋，更強(qiáng)調(diào)會計(jì)職業(yè)判斷，對于資產(chǎn)保全與保值增值也比以往準(zhǔn)則大有加強(qiáng)，對于中小型企業(yè)各方面經(jīng)濟(jì)活動也做出了更明晰詳細(xì)的會計(jì)處理規(guī)定，在此背景下，中小型企業(yè)管理者在制定經(jīng)營管理戰(zhàn)略和具體經(jīng)營策略時，不得不考慮會計(jì)處理問題以及相對應(yīng)的信息披露問題，對于自身凈資產(chǎn)的保全，實(shí)際收益信息，都需要謹(jǐn)慎考慮。另外2014會計(jì)準(zhǔn)則也起到了鼓勵中小企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)，鼓勵中小型企業(yè)基于長期發(fā)展來制定經(jīng)營管理戰(zhàn)略和執(zhí)行策略，這也對中小企業(yè)管理者的行為產(chǎn)生了積極的引導(dǎo)作用。

2014年會計(jì)準(zhǔn)則對于中小型企業(yè)信息披露的要求大大增強(qiáng)，不僅要求披露盈利情況，還要求披露資產(chǎn)保全情況，綜合收益情況、負(fù)債情況，而且要求中小型企業(yè)做好會計(jì)報表附注的撰寫工作，這使得中小型企業(yè)管理層需要大大加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)信息的透明度，而且在會計(jì)核算上也對很多內(nèi)容進(jìn)行了進(jìn)一步明晰化的規(guī)定，這有利于中小型企業(yè)管理層自覺提高企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化水平，進(jìn)而提高財務(wù)管理工作標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而有利于中小型企業(yè)融資難題解決。

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