林淑君

【摘要】內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是建立和發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)制度的重要決定因素。內(nèi)部審計外部化因代理問題而產(chǎn)生，其目的在于降低企業(yè)代理成本，使企業(yè)價值最大化。但同時也給企業(yè)帶來了風(fēng)險和弊端，需注意防范。本文最后對內(nèi)部審計的發(fā)展進(jìn)行了展望，并提出了促進(jìn)內(nèi)部審計發(fā)展的建議。本文研究內(nèi)部審計外部化，不是為了削弱或取代內(nèi)部審計，而是通過內(nèi)部審計與外部審計的結(jié)合，來更好的發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的監(jiān)督制約作用。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 外部化 優(yōu)勢分析 劣勢

一、內(nèi)部審計外部化的概念

所謂“內(nèi)部審計外部化（Outsourcing the Internal Audit Function）”又稱內(nèi)部審計外包，指企業(yè)管理層將本企業(yè)內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實施。內(nèi)部審計外部化有一系列優(yōu)點，然而，它也不可避免地具有一些缺點和不足。我同企業(yè)能否實現(xiàn)內(nèi)部審計外部化，不能簡單的一概而論，應(yīng)認(rèn)真權(quán)衡利弊，做出正確的戰(zhàn)略選擇

二、內(nèi)部審計外部化優(yōu)勢分析

（一）提高內(nèi)部審計獨(dú)立性

獨(dú)立性是保證上市公司審計職能有效運(yùn)行的重要條件，獨(dú)立性越高審計效果越好.因為外部的審計人員和上市公司管理層沒有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，他們會以一個客觀的態(tài)度完成本職工作，不僅不會受制于于公司的所有者同時獨(dú)立于經(jīng)營者，外部審計人員獨(dú)立性的天然優(yōu)勢使其對上市公司的審計更可靠。外部審計機(jī)構(gòu)可以定期更換審計人員，減少企業(yè)內(nèi)部人員和外部審計人員建立密切聯(lián)系的可能性，降低舞弊風(fēng)險。使審計人員在一個公正的立場上進(jìn)行內(nèi)部審計

（二）促進(jìn)內(nèi)部審計技術(shù)改進(jìn)

很多上市公司的管理層對內(nèi)審職能沒有充分認(rèn)識因此不太重視，并且審計業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，管理層通常不會花費(fèi)過多的人財物在這上面。這就導(dǎo)致上市公司內(nèi)部審計部門人員素質(zhì)較低、審計水平不高。而審計業(yè)務(wù)屬于會計師事務(wù)所的核心業(yè)務(wù)，為爭取市場占有率，搶占更多的客戶，會計師事務(wù)所會不惜重金對內(nèi)部從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)。會計師事務(wù)所的審計人員擁有獨(dú)特的優(yōu)勢。通常來講，外部審計機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員審計水平較高、審計經(jīng)驗豐富。聘用外部的審計人員進(jìn)行內(nèi)部審計不僅可以提高審計質(zhì)量，內(nèi)部審計人員通過和外部審計人員的配合還會提高他們的審計技術(shù)水平，拓寬他們的眼界。

（三）提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量

由于內(nèi)部審計不是企業(yè)的核心部門，出于成本效益的考慮，多數(shù)企業(yè)不會向內(nèi)審部門投入充足的經(jīng)費(fèi)對內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)，人員素質(zhì)不高，會導(dǎo)致審計質(zhì)量低下，審計失敗的局面。由于內(nèi)審部門在企業(yè)結(jié)構(gòu)中的特殊性，它的職責(zé)是應(yīng)該發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的漏洞和經(jīng)營中的風(fēng)險，但由于內(nèi)審部門和內(nèi)審人員都與企業(yè)其他的部門和人員有聯(lián)系，這些會使審計人員發(fā)現(xiàn)問題時反而沉默不語。外部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立于企業(yè)，因此和企業(yè)之間沒有直接的利益聯(lián)系，外部審計人員會客觀的看待審計過程中存在的問題。同時審計業(yè)務(wù)是他們的核心業(yè)務(wù)，員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力是其核心競爭力。因此，由外部專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計可以有效彌補(bǔ)內(nèi)部審計的不足，提高審計工作質(zhì)量。

（四）節(jié)約企業(yè)費(fèi)用

企業(yè)的審計業(yè)務(wù)已由傳統(tǒng)單一的審計業(yè)務(wù)向管理咨詢業(yè)務(wù)和內(nèi)部風(fēng)險管控業(yè)務(wù)過渡。這些業(yè)務(wù)要求從業(yè)人員具有多元化的知識結(jié)構(gòu)，需要懂財會、計算機(jī)、經(jīng)濟(jì)、管理等方面的知識。提高內(nèi)審人員的知識架構(gòu)，企業(yè)需要投入大量的培訓(xùn)費(fèi)用，這樣一來就提高了審計成本。當(dāng)企業(yè)對內(nèi)部投入的費(fèi)用高于向外部購買所需服務(wù)時，企業(yè)會選擇實行內(nèi)部審計外部化。內(nèi)部審計外部化主要可以降低企業(yè)以下的費(fèi)用：減少雇傭和培訓(xùn)費(fèi)用。節(jié)約軟件技術(shù)開發(fā)的成本。降低成本。會計師事務(wù)所是專業(yè)的服務(wù)機(jī)構(gòu)，可以將審計技術(shù)開發(fā)、審計軟件更新的成本分?jǐn)偟剿?wù)的企業(yè)身上，企業(yè)在同等成本下可以享受到高效或等效的服務(wù)。會計師事務(wù)所為了搶占市場份額，爭取更多的客戶也會降低企業(yè)實行內(nèi)部審計外部化的費(fèi)用，使企業(yè)享受到質(zhì)優(yōu)價廉的服務(wù)。

三、內(nèi)部審計外部化應(yīng)考慮的問題

（一）內(nèi)部審計外部化可能給企業(yè)帶來的劣勢分析

內(nèi)部審計的獨(dú)特之處在于在公司治理和企業(yè)管理中發(fā)揮著獨(dú)特作用。雖然審計職能也可由其它許多部門履行，但內(nèi)部審計之所以獨(dú)一無二是因為它自產(chǎn)生以來就是一個獨(dú)立的職業(yè)組織，常常設(shè)置在企業(yè)內(nèi)部，非常強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制和風(fēng)險分析。一般認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部全職的內(nèi)審人員能夠融入和吸收企業(yè)文化并以此來理解經(jīng)營風(fēng)險和潛在的戰(zhàn)略效果。而且，由于不斷地參與企業(yè)經(jīng)營，他們能夠理解對控制環(huán)境產(chǎn)生影響的各種內(nèi)部關(guān)系。另外，以他們的分析為基礎(chǔ)的管理決策的成敗關(guān)系到他們的前途命運(yùn)。雖然我們承認(rèn)外聘人員受到的市場驅(qū)動能夠提高其審計服務(wù)的總體績效，以有效地增加企業(yè)價值，但在分析內(nèi)審部門的戰(zhàn)略優(yōu)勢時，管理層應(yīng)考慮內(nèi)審?fù)馄傅囊韵聨c劣勢：破壞內(nèi)部審計職能的整體性；導(dǎo)致管理當(dāng)局對內(nèi)部控制缺乏責(zé)任感；放棄了內(nèi)部審計自身的資源優(yōu)勢；外部咨詢機(jī)構(gòu)可能會喪失獨(dú)立性；企業(yè)會越來越受制于外部審計人員；企業(yè)將失去一個頗有價值的管理人員培訓(xùn)基地；對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的影響問題；會使內(nèi)部審計職能失去靈活性。

為解決上述問題，企業(yè)在決定向外購買內(nèi)部審計服務(wù)之前，應(yīng)該認(rèn)真仔細(xì)地評估自己的需要。內(nèi)審?fù)馄覆⒉灰欢▽⒄麄€內(nèi)審工作全部交給外審人員，而是將特定的功能或某一部分承包出去，使得企業(yè)自己的內(nèi)審隊伍與外部審計并存且互相合作。因此，企業(yè)應(yīng)保留一個規(guī)模合適的內(nèi)部審計部門，并在需要的時候聘用外部人員，將更為經(jīng)濟(jì)、有效地滿足企業(yè)的需要。

四、結(jié)語

由于內(nèi)部審計在公司中所處的獨(dú)特位置及其對內(nèi)部控制制度持續(xù)的評估，它在幫助管理當(dāng)局及審計委員會對內(nèi)部控制進(jìn)行評估、報告方面起著任何其它部門所無法替代的作用。在我國，由于內(nèi)部審計在角色定位和自身能力上存在著缺陷，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員很難完全實現(xiàn)內(nèi)部審計的職能，以滿足管理者對財務(wù)審計和各種經(jīng)營審計的需要，因而可得出結(jié)論，內(nèi)部審計工作外部化有著現(xiàn)實的可能。但對于企業(yè)自身來說，應(yīng)該找到一種合適的外包方式，使內(nèi)部審計朝著專業(yè)化的方向發(fā)展，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的監(jiān)督制約作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]錢荷英.試論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計.江蘇商論，2002.

[2]包建玲.內(nèi)部審計外部化的博弈分析.現(xiàn)代商業(yè)， 2008.

[3]葛偉民.我國企業(yè)實行內(nèi)部審計外部化的現(xiàn)實思考.時代金融， 2008.