戴艽+吳健

【摘要】在國內(nèi)的稅法構(gòu)成中，企業(yè)所得稅一直占據(jù)著重要的地位，它與企業(yè)主體的切身利益密切相關(guān)。在新的稅法體制下，企業(yè)所得稅也迎來了重大的發(fā)展變革，對相關(guān)的會計內(nèi)容和工作規(guī)章制度的了解和學(xué)習(xí)，對會計和稅收之間的相關(guān)性進(jìn)行分析，能夠極大的推動新的企業(yè)所得稅法的貫徹和落實，為進(jìn)一步減少會計核算工作中的利潤和所得稅之間的差額制定行之有效的解決方案，以此來促進(jìn)會計和稅收工作的同步協(xié)調(diào)發(fā)展。

【關(guān)鍵字】會計利潤 應(yīng)納稅所得額 差異 處理方法

一、會計利潤與應(yīng)納稅所得額的概述

（一）什么是會計利潤

會計利潤是指企業(yè)所有者在支付除資本以外的所有要素報酬之后剩下的收益。會計利潤的計算依據(jù)是會計準(zhǔn)則。其核算的具體方式如下：經(jīng)營利潤+投資利潤+其他剩余值=會計利潤。

（二）什么是應(yīng)納稅所得額

社會個體或企業(yè)所有者在特定的時間段內(nèi)，通過勞動，生產(chǎn)，經(jīng)營或投資所獲取到的持續(xù)性收入，減去其收入獲取過程中的成本支出，剩余的部分就是應(yīng)稅所得額。包括有連續(xù)來源的收入，如經(jīng)營收入、股息紅利等，扣除相應(yīng)費用后的凈收入，不應(yīng)包括偶然所得。公式表示為：納稅所得=應(yīng)稅收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額。

二、會計利潤與應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生差異的源頭

從本質(zhì)上來講，會計和稅務(wù)立法的目標(biāo)存在著很大差異，會計利潤是為信息使用者的決策服務(wù)的，主要是用來衡量和評價企業(yè)的盈利能力和盈利水平，企業(yè)的管理層以此為依據(jù)對過去的管理工作成效進(jìn)行考評和分析，為后續(xù)管理政策制定和實施提供指導(dǎo)和依據(jù)。制定稅收法律規(guī)范的目的在于保證國家稅收的安全性和權(quán)威性，為財政收入提供了一個穩(wěn)定的資金來源，同時也實現(xiàn)了對國家資產(chǎn)權(quán)益的維護。由此可知，企業(yè)當(dāng)期需要承擔(dān)的所得稅費用總額取決于其應(yīng)稅所得額的總量。這也決定了會計準(zhǔn)則與稅法之間必然存在差異，因而會計利潤與應(yīng)納稅所得額也會產(chǎn)生差異。

三、協(xié)調(diào)會計利潤與應(yīng)稅所得額差異的策略

1.會計利潤與應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生時的處理

企業(yè)會計工作中，在進(jìn)行所得稅核算時，通常借用應(yīng)付稅款和納稅影響這兩種方式來實現(xiàn)對暫時性和永久性差異的處理，當(dāng)今的主流方法則是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

（1）應(yīng)付稅款。應(yīng)付稅款的處理方式，主要是在稅務(wù)繳納以前，對受到企業(yè)稅前利潤和其應(yīng)稅所得之間的差值影響的稅額劃定為本期損益，無需順延至以后各期間。以應(yīng)付稅款政策為依據(jù)，同一期間的所得稅應(yīng)繳額和所得稅成本損益保持平衡。如果企業(yè)的繳稅金額受到了永久性差異的影響，這時候就需要借用會計應(yīng)付稅款法來協(xié)調(diào)。在會計上一般會把這種永久性差異當(dāng)成損益看待，尤其在當(dāng)期已經(jīng)產(chǎn)生了費用，無法在后續(xù)期間內(nèi)收回，只能在當(dāng)期變動。

（2）債務(wù)和遞延法。在稅務(wù)繳納之前，對會計和納稅所得之間的短暫性差異對稅務(wù)繳納造成的影響，通常用債務(wù)或遞延法來確認(rèn)，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行先后轉(zhuǎn)銷；二者在處理暫時性差異帶來的納稅影響的時候，具有類似的原理，它們對影響額的確認(rèn)一般在影響的存在當(dāng)期，如果暫時性差別開始流回，那么納稅影響額應(yīng)該被轉(zhuǎn)銷。相對于遞延法而言，債務(wù)法應(yīng)稅總額基本上不會存在大的變動，同時其所處理的所得應(yīng)繳以及遞延款項的在時間節(jié)點和稅金方面不會出現(xiàn)大的差異，如果短時性價差異轉(zhuǎn)回，對應(yīng)稅影響款和影響金額都需要進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，并以差異和征稅標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)進(jìn)行核算。然而在報表反饋上，債務(wù)和遞延法存在一定差異。

2.稅法的相關(guān)納稅調(diào)整

稅法優(yōu)先原則：稅法具有獨立的法律效力，規(guī)定詳細(xì)，法律級次一般高于會計制度，有強制性。會計一般無法律效力，準(zhǔn)則性的規(guī)定。在稅法體系中，沒有對會計工作準(zhǔn)則和行為規(guī)范進(jìn)行明確的表述，會計核算過程中要能夠?qū)崿F(xiàn)對應(yīng)稅所得額的精準(zhǔn)計算。企業(yè)在進(jìn)行繳稅申請時，在應(yīng)稅所得額核算過程中，對于因為核算方式和核算周期不同造成的會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，不能對原有的符合會計處理規(guī)則的賬簿進(jìn)行修改，只需要對稅務(wù)部分調(diào)整即可。按國家有關(guān)稅收法規(guī)進(jìn)行調(diào)整，具體調(diào)整和扣除項目如下：

（1）可以在稅務(wù)繳納之前進(jìn)行扣除的項目。企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營過程中的正常費用支出，像成本，資產(chǎn)損耗，稅務(wù)支出，其他支出等，這些在進(jìn)行應(yīng)稅所得核算的時候，可以進(jìn)行抵扣。當(dāng)然，有些稅法明確限定不可以扣除的不包含在內(nèi)，同時，扣除具有一次性。

（2）在稅務(wù)繳納前不能被扣除的內(nèi)容。被劃定為企業(yè)的資產(chǎn)成本，或者在進(jìn)行股東權(quán)益分配過程中產(chǎn)生的損失，不能被抵扣；不同企業(yè)主體之間的管理支出無法進(jìn)行抵扣，這部分費用應(yīng)該與勞動支出等同，進(jìn)行正常的稅務(wù)繳納；在相關(guān)主管部門沒有認(rèn)可的情況下產(chǎn)生的企業(yè)費用，贊助性費用，也無法進(jìn)行稅前扣除。當(dāng)不允許扣除項目的存在時，便會使當(dāng)期應(yīng)納稅所得額要大于當(dāng)期的會計利潤，這時產(chǎn)生的是永久性的差異。

（3）限定條件準(zhǔn)予稅前扣除的項目。企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，限定標(biāo)準(zhǔn)的扣稅項目主要有：職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈支出及補充保險。

①業(yè)務(wù)招待費，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待支出，只能按照百分之六十的比例進(jìn)行扣除，且這部分費用不能超出全面銷售總額的百分之五。

②廣告和宣傳費，企業(yè)為了推動生產(chǎn)和銷售所產(chǎn)生的營銷推廣費用，正常情況下，這部分的扣除比例不能超過年銷售總額的百分之十五，如果有超額，超額部分可以在發(fā)后續(xù)稅年繼續(xù)扣除。

③三項經(jīng)費，見下表

④無償捐獻(xiàn)，“無償捐獻(xiàn)”費用，少于“當(dāng)年總利潤的百分之十二”的余量，可以進(jìn)行扣減。

四、結(jié)論

雖然會計準(zhǔn)則和稅法之間的差異具有固有存在性，然而從國內(nèi)目前的稅務(wù)管理和會計工作水平來看，相關(guān)主體需要正視并充分了解這種差異，在稅法范圍內(nèi)，對降低企業(yè)的會計核算和稅務(wù)繳納成本進(jìn)行探究。從納稅主體角度來看，既不能違背會計工作準(zhǔn)則，又需要進(jìn)行稅務(wù)的合法繳納，以此來確保會計的科學(xué)核算和稅法的正常執(zhí)行，實現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)統(tǒng)一發(fā)展。