王怡嬌

摘要：我國社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展過程中出現(xiàn)了一大批中小企業(yè)，它們是國民經(jīng)濟的重要組成部分，是國家稅收的重要來源。做好中小企業(yè)的稅務(wù)征管工作，對提高征收管理水平、提高納稅人稅法遵從度、營造依法誠信納稅、共建和諧社會的良好稅收環(huán)境具有重要意義。然而近些年來，企業(yè)的納稅情況不容樂觀，逃稅、漏稅、不合理避稅現(xiàn)象時有出現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：納稅情況 稅收征管 中小企業(yè)

一、總體情況

二十世紀九十年代以來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，一批中小企業(yè)隨之迅猛發(fā)展起來，這些中小企業(yè)為我國財政稅收做出了重要貢獻。伴隨著我國財政收入的增加，隨之而來的是巨額稅收的流失，偷稅漏稅的現(xiàn)象成為了我國乃至世界所面臨的嚴峻問題。

本文調(diào)查了石家莊市五家中小企業(yè)，分別為石家莊藍天家具城、渤海彩擴攝影、虹橋石灰廠、逸美時光酒店、洪福小吃。此次調(diào)查采用典型案例法。通過設(shè)計調(diào)查問卷和訪談的形式，明確調(diào)查方向為納稅人納稅意識、納稅情況、納稅力度。

二、結(jié)果分析

此次調(diào)查內(nèi)容涉及企業(yè)自身經(jīng)營狀況，如銷售額、資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營類型等；企業(yè)納稅行為，如影響納稅行為的因素、對納稅負擔的看法、與稅務(wù)部門的聯(lián)系等；企業(yè)的納稅費用、如納稅支出、人力支出等，其反應(yīng)的問題如下：

1.小規(guī)模納稅人覺得納稅負擔較重。調(diào)查中約半數(shù)納稅人認為企業(yè)的納稅負擔較重。在我國，中小企業(yè)的納稅成本率要高于大型企業(yè)。造成這一現(xiàn)象的原因是由于中小企業(yè)的財務(wù)實力不及大企業(yè)，會計體系不夠健全，其納稅行為多是依靠稅務(wù)代理，因而這一過程中造成較多的費用支出，導(dǎo)致納稅成本提高。為了實現(xiàn)利益最大化，許多企業(yè)就產(chǎn)生投機心理，進而出現(xiàn)納稅不遵從的行為。盡管調(diào)查中約半數(shù)納稅人認為企業(yè)的納稅負擔重，但在這些納稅人中并不是全部納稅人都選擇了納稅不遵從，可見，企業(yè)納稅不遵從行為的影響存在多種因素。

2.納稅意識不高。從調(diào)查結(jié)果中可以看出，受調(diào)查的納稅人中，全部都有自覺納稅的意識，但這一調(diào)查結(jié)果與當今企業(yè)稅收流失嚴重的現(xiàn)象不符。約有半數(shù)的納稅人表示企業(yè)經(jīng)常有因納稅不遵從而產(chǎn)生韻額外支出，只有極少數(shù)納稅人表示從未有過納稅不遵從的支出。這一結(jié)果與問卷中的是否如實上報銷售收入的調(diào)查結(jié)果不符，產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因，很大程度上是由于受調(diào)查者在調(diào)查中有所顧慮造成的。規(guī)模小且稅額少的小企業(yè)納稅人的意識遠遠低于納稅大戶。在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，規(guī)模小、納稅少的納稅人財務(wù)制度比較混亂，少報或漏報稅額等偷稅現(xiàn)象比較普遍。根據(jù)以上調(diào)查結(jié)果來看，盡管在國家大力宣傳與引導(dǎo)下，中小企業(yè)納稅人自覺納稅的意識得到了強化，但納稅不遵從現(xiàn)象依然較為突出。

3.納稅信息化程度有待提高。傳統(tǒng)的納稅申報方式是由企業(yè)和征稅機關(guān)共同填寫納稅申報表，且需提前購買表格和材料說明，申報時還要排隊等候。這種方式不僅費時費力還增加了企業(yè)的納稅成本，從而使企業(yè)走向納稅不遵從道路。如今，企業(yè)稅收信息化建設(shè)得到了長足的發(fā)展，約80%的納稅人表示企業(yè)已采用網(wǎng)上申報的形式進行納稅，但仍有小部分企業(yè)依然沿用傳統(tǒng)的手工方式申報。

三、對策建議

（一）政府方面。在稅收政策的制定上，一方面，政府應(yīng)加強稅法的穩(wěn)定性，稅法的頻繁修改會增加中小企業(yè)重新學(xué)習稅法的成本，還會使中小企業(yè)因不了解新的稅法細則而產(chǎn)生納稅不遵從行為。此外還應(yīng)簡化納稅流程，統(tǒng)一納稅程序，將納稅信息可以在會計賬本中進行直接體現(xiàn)，方便納稅與檢查；另一方面，政府應(yīng)進一步調(diào)整和完善稅收效率的指標，充分考慮中小企業(yè)納稅人的納稅負擔和成本，以納稅成本最小化為原則進行標準制定，以此降低中小企業(yè)納稅負擔，消除中小企業(yè)納稅抵觸心理，并且有針對地加強稅收政策宣傳力度，通過加強納稅人的納稅意識方面來改善稅收現(xiàn)狀。

（二）征管方面。稅收征管體系是治理稅收流失最有效的工具，因為所有的逃稅漏稅行為最終都是通過稅收監(jiān)管和稽查發(fā)現(xiàn)的。對于稅收不遵從的企業(yè)，相關(guān)部門應(yīng)加大對其的處罰力度。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對稅收工作的各個環(huán)節(jié)進行合理設(shè)置，使納稅征收、管理、檢查工作在陽光下運行。一些有條件的地區(qū)還可以根據(jù)本地的實際情況選擇通過會計事務(wù)所、審計事務(wù)所等進行部分稅收檢查工作。

除政策繁簡對納稅行為有所影響外，監(jiān)管力度也是納稅人實施納稅行為的重要影響因素。這就要求稅務(wù)機關(guān)要強化監(jiān)管角色，對逃稅、漏稅、避稅等違法行為嚴懲不貸，使企業(yè)形成不敢為的心理機制。對納稅不遵從的企業(yè)的查處，不僅是對違法企業(yè)的一種處罰，更是要形成對其他納稅企業(yè)的震懾作用。另外，稅務(wù)機關(guān)在查處違法行為時，要堅持公平性、公正性的原則，嚴禁濫用執(zhí)法權(quán)力，致力于營造出良好、和諧的納稅監(jiān)管環(huán)境。

（三）企業(yè)方面。企業(yè)作為納稅的主體，尤其是廣大的中小企業(yè)，首先要加強自身的納稅覺悟，樹立自覺納稅的意識。其次，企業(yè)要進一步完善財務(wù)管理制度，對業(yè)務(wù)往來進行及時登記，規(guī)范賬簿管理，以便在納稅申報時便于整理，減少工作量。對于財務(wù)人員和納稅人員的培訓(xùn)與再教育同樣不容忽視，要及時更新相關(guān)工作人員的知識體系，使其能夠適應(yīng)時代及企業(yè)的發(fā)展需要。納稅人員綜合素質(zhì)的提高不僅有利于企業(yè)減少納稅誤區(qū)，也有利于整個行業(yè)素質(zhì)的提高。最后，中小企業(yè)可根據(jù)自身需要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立稅收代理或顧問，也可以加強企業(yè)問的合作，建立行業(yè)內(nèi)的稅收代理或顧問，這一做法能夠在降低企業(yè)稅收代理成本的同時有效防止無知性納稅不遵從而導(dǎo)致懲罰性成本的支出。總之，建立良好的稅收環(huán)境需要各方的支持與配合，相信在政府、稅收機關(guān)及企業(yè)的共同努力下，定會實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益最大化的雙重目標。