寧波教育學(xué)院 雷中浩

“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

寧波教育學(xué)院 雷中浩

本文在闡述建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及營(yíng)改增意義的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)分析營(yíng)改增新政對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)造成的影響。從稅務(wù)負(fù)擔(dān)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度，剖析營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的的影響，進(jìn)而提出相應(yīng)的對(duì)策。

營(yíng)改增 稅務(wù)負(fù)擔(dān) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

自2012年開始，上海市選擇部分行業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），隨后試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行。建筑服務(wù)、生活服務(wù)、金融服務(wù)等行業(yè)繳納增值稅，停止征收營(yíng)業(yè)稅，可見建筑施工企業(yè)也有原來繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅了。雖然營(yíng)改增新政的初衷是為了避免納稅人重復(fù)繳稅，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，但對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，并非意味著完全的利好，建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍非常廣泛，在一系列施工過程中，營(yíng)改增能否發(fā)揮減稅作用，取決于能否實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。諸如建筑施工企業(yè)人工費(fèi)、建材費(fèi)等成本項(xiàng)目中，具有相當(dāng)多不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的項(xiàng)目，便會(huì)造成實(shí)際應(yīng)納稅額增多，從而導(dǎo)致實(shí)際利潤(rùn)減少。故此，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)諸如工程造價(jià)體系、轉(zhuǎn)包、分包和工程掛靠等方面進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，應(yīng)作為其財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)。

一、營(yíng)改增相關(guān)概念

（一）營(yíng)業(yè)稅概述營(yíng)業(yè)稅是對(duì)涉稅的納稅人就其應(yīng)稅勞務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)額，應(yīng)該向國(guó)家繳納的一種稅種，該稅種計(jì)征方法便捷，主要采用從價(jià)定率計(jì)征，不同行業(yè)的稅率也各不相同，營(yíng)改增前，我國(guó)建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。表1介紹了建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的基本情況。

表1 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅概況

（二）增值稅概述增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，對(duì)國(guó)家財(cái)政收入貢獻(xiàn)很大，我國(guó)傳統(tǒng)的增值稅（營(yíng)改增之前）征收范圍比較狹隘，僅限對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或視同銷售貨物、進(jìn)口貨物，勞務(wù)方面僅指在境內(nèi)提供修理修配和加工等兩項(xiàng)勞務(wù)。增值稅從稅收分配角度來看，屬于中央和地方共享稅，所以，無論對(duì)于中央財(cái)政還是地方財(cái)政收入來說，增值稅均是主要稅源。有關(guān)增值稅概況詳見表2。

表2 增值稅概況

（三）營(yíng)改增的意義營(yíng)改增稅制改革從2012年開始拉開序幕，選擇部分城市和部分范圍進(jìn)行試點(diǎn)改革，每年再逐步擴(kuò)大改革范圍，直至2016年5月，才在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)原來營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍改為一律征稅增值稅，這其中就涉及到建筑業(yè)的營(yíng)改增。我國(guó)營(yíng)改增政策的提出，其出發(fā)點(diǎn)是從總體上給納稅人減負(fù)，意義重大。首先，該項(xiàng)改革優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)并減輕了納稅人稅負(fù)，不僅促使經(jīng)營(yíng)者的投資熱情增加，更能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。其次，營(yíng)改增具有“聯(lián)動(dòng)減稅”的效應(yīng)，即原營(yíng)業(yè)稅各行業(yè)進(jìn)入營(yíng)改增以后，原有的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票被增值稅專用發(fā)票所取代，納稅人的有關(guān)費(fèi)用支出將進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范疇，企業(yè)之間將產(chǎn)生環(huán)環(huán)相扣（銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅）的減稅額。最后，本次全面推行營(yíng)改增過程中貫徹“平穩(wěn)過渡”原則，為了不給企業(yè)造成改革后的稅負(fù)增加的壓力，在原先征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，按照舊法能夠享受到稅收減免的企業(yè)，在營(yíng)改增后，新法賦予這些企業(yè)繼續(xù)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠的權(quán)利，讓企業(yè)能夠真正感受到改革帶來的利好。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較廣泛，諸如新建建筑物、對(duì)原建筑物進(jìn)行改建、擴(kuò)建原建筑物、甚至拆除建筑等。當(dāng)前，我國(guó)正處在城市化進(jìn)程的中期，隨著各地政府對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入的不斷增加，以及房地產(chǎn)市場(chǎng)的投資需求持續(xù)旺盛，建筑業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)當(dāng)前的重要產(chǎn)業(yè)，近年來，我國(guó)數(shù)目眾多的建筑施工企業(yè)提供了巨量的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，又為社會(huì)就業(yè)提供了大量的機(jī)會(huì)，吸引了眾多勞動(dòng)力進(jìn)入建筑行業(yè)，顯然對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重大作用。從財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)角度來看，建筑施工企業(yè)具有以下明顯的特點(diǎn)：企業(yè)生產(chǎn)相對(duì)分散，而且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流動(dòng)性強(qiáng)，因此財(cái)務(wù)上實(shí)行分級(jí)核算；建筑施工企業(yè)在成本核算上不同于其他行業(yè)，通常采用“定單成本法”；定價(jià)方式不同于一般產(chǎn)品，對(duì)于工業(yè)企業(yè)來說，對(duì)其產(chǎn)品定價(jià)一般都是擁有自主定價(jià)權(quán)的，但建筑施工企業(yè)的產(chǎn)品造價(jià)不是由自己定價(jià)的，是要向社會(huì)招投標(biāo)競(jìng)價(jià)，其價(jià)格由競(jìng)價(jià)結(jié)果來定，這就導(dǎo)致建筑施工企業(yè)沒有成本轉(zhuǎn)嫁的能力。基于建筑施工企業(yè)存在以上特點(diǎn)，在營(yíng)改增試點(diǎn)改革的整個(gè)過程中，前期并未涉及到建筑施工企業(yè)，直到全面推行營(yíng)改增時(shí)，建筑業(yè)方才進(jìn)行稅制改革。建筑施工企業(yè)的整條產(chǎn)業(yè)鏈上連接了諸如房地產(chǎn)、建材等行業(yè)，對(duì)其稅改會(huì)影響到很多其他行業(yè)的利益。因此，稅改不可盲目進(jìn)行，應(yīng)對(duì)其利弊關(guān)系進(jìn)行具體分析。

（一）從稅負(fù)角度分析政策的影響建筑施工企業(yè)成本項(xiàng)目涉及到人工成本、分包成本、建材成本、設(shè)備成本以及其他費(fèi)用（如表3所示），從增值稅角度來說，以上成本項(xiàng)目的發(fā)生，通常情況下取得的是增值稅專用發(fā)票以外的其他發(fā)票，無法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這就導(dǎo)致建筑施工企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增政策后，實(shí)際稅負(fù)有可能會(huì)增加。

表3 各類成本占工程造價(jià)比重表

以下從企業(yè)稅負(fù)平衡點(diǎn)、分包成本抵扣、材料費(fèi)支出等方面，具體闡述營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響。

（1）從企業(yè)稅負(fù)平衡點(diǎn)的角度看。實(shí)施營(yíng)改增政策之前，建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，營(yíng)改增之后，建筑業(yè)繳納增值稅的稅率調(diào)整至11%，從數(shù)據(jù)上看，稅率增加了八個(gè)點(diǎn)，那是否意味著增值稅稅負(fù)遠(yuǎn)大于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)呢（見表4）？由于增值稅存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣因素，當(dāng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比重為某一比值時(shí)，企業(yè)按3%計(jì)算的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額等于按11%計(jì)算的應(yīng)納增值稅額，把這個(gè)比值稱之為稅負(fù)平衡點(diǎn)。表5為平衡點(diǎn)抵扣率下的應(yīng)納稅額計(jì)算：

表4 營(yíng)改增前后的稅負(fù)計(jì)算方法

表5 平衡點(diǎn)抵扣率下的應(yīng)納稅額計(jì)算

如表5，達(dá)到稅負(fù)平衡時(shí)，應(yīng)納增值稅稅額與應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額相等，可推出：

銷售額（不含稅）×增值稅適用稅率×（1-平衡點(diǎn)抵扣率）=銷售額（含稅）×營(yíng)業(yè)稅稅率，而銷售額（含稅）=銷售額（不含稅）×（1+增值稅稅率），于是可推出：

銷售額（不含稅）×增值稅適用稅率×（1-平衡點(diǎn)抵扣率）=銷售額（不含稅）×（1+增值稅適用稅率）×營(yíng)業(yè)稅稅率，故此可得：

平衡點(diǎn)抵扣率=1-（1+增值稅適用稅率）×營(yíng)業(yè)稅稅率/增值稅適用稅率。

現(xiàn)將原營(yíng)業(yè)稅稅率3%和建筑施工企業(yè)的增值稅適用稅率11%代入平衡點(diǎn)抵扣率公式：

平衡點(diǎn)抵扣率=1-（1+11%）×3%/11%=69.73%

由此可知，營(yíng)改增之后，當(dāng)建筑施工企業(yè)的“進(jìn)項(xiàng)稅額/銷項(xiàng)稅額”的比值大于平衡點(diǎn)抵扣率時(shí)，企業(yè)新政后的稅負(fù)便降低，反之則企業(yè)稅務(wù)增加。

（2）從專業(yè)分包時(shí)的抵扣影響看。隨著建筑工人工資及福利費(fèi)的提高，建筑施工企業(yè)的人工成本占工程總成本的比例也逐年呈遞增趨勢(shì)。營(yíng)改增前，建筑施工企業(yè)需按建筑工程分包所得款總額的3%繳納營(yíng)業(yè)稅，如果建筑施工企業(yè)把建筑勞務(wù)再進(jìn)一步分包給其他施工單位，那么出包方可以按支付的分包款抵扣營(yíng)業(yè)額（即：按差額法進(jìn)行計(jì)算營(yíng)業(yè)額）。營(yíng)改增后，人工成本中的工人工資、住房公積金、基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等支出，無法申請(qǐng)抵稅，加之稅率增加了八個(gè)點(diǎn)，很顯然企業(yè)稅負(fù)不減反增。

（3）從材料費(fèi)對(duì)稅負(fù)的影響看。建筑施工企業(yè)的材料成本比重較大，涉及材料種類居多、項(xiàng)目繁雜，與企業(yè)稅負(fù)相關(guān)的各類材料費(fèi)用受營(yíng)改增的影響如下：

主要材料：建筑施工企業(yè)所用主要材料包括水泥、混凝土和鋼筋等，其中鋼材是確保質(zhì)量的重要材料，其耗用占工程總造價(jià)的20%以上，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)銷售鋼材的企業(yè)多數(shù)屬于增值稅一般納稅人，所以建筑施工企業(yè)采購鋼材時(shí)，可獲取進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的專用發(fā)票。而且一般納稅人銷售貨物的增值稅稅率為17%，這就意味著建筑施工企業(yè)可按17%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而其自身的增值稅稅率為11%，對(duì)外提供勞務(wù)時(shí)，便可以較高稅率（17%）計(jì)算出的進(jìn)項(xiàng)稅去抵扣以較低稅率（11%）計(jì)算出銷項(xiàng)稅，這種情況下對(duì)企業(yè)是有利的。然而對(duì)于水泥、砂石等工程材料來說，鑒于供應(yīng)商多屬于小規(guī)模納稅人身份，只能開具普通發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重。

地材：主要是指建筑施工企業(yè)常用的石料、砂料等，如同水泥供應(yīng)商一樣，地材供應(yīng)商多數(shù)屬于小規(guī)模納稅人，其開具的普通發(fā)票對(duì)于建筑施工企業(yè)來說是不能申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。

甲供材：由基建一方（習(xí)慣稱之為甲方）提供建筑用原材料，施工單位單一提供建筑勞務(wù)的工程合作方式，通常叫做“甲供材”。這種方式下，材料供貨方把發(fā)票直接開給甲方，施工企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定可得到材料結(jié)算單，但無法取得增值稅專用發(fā)票，建筑施工企業(yè)在這種情況下，無法憑有效發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵稅，無形中增加了施工企業(yè)的稅負(fù)。

（二）建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)受營(yíng)改增的影響

（1）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的影響。增值稅是價(jià)外稅，不構(gòu)成價(jià)格部分，企業(yè)購買原材料、工程物資時(shí)，其繳納的增值稅在會(huì)計(jì)上是單獨(dú)核算的，而不計(jì)入成本，也就是說已納的進(jìn)項(xiàng)稅是不構(gòu)成資產(chǎn)價(jià)值的，這使得資產(chǎn)價(jià)值減少。如路橋、高速等大型企業(yè)通常要采購機(jī)器設(shè)備的價(jià)值巨大，動(dòng)輒上億資金，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅的數(shù)額很高，反之，計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值減少，在負(fù)債相對(duì)不變的情況下，企業(yè)總資產(chǎn)價(jià)值減少必然導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率增加，該指標(biāo)是反映企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力的重要指標(biāo)，故此收到影響。

（2）對(duì)收入與毛利的影響。營(yíng)改增前，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目反映的是含稅總收入，而稅改以后，該科目反映的是扣除增值稅（銷項(xiàng)稅）之后的不含稅收入，因此從會(huì)計(jì)角度看，企業(yè)收入下降了。根據(jù)增值稅納稅人的身份以及能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，分為三種類型：第一類是有進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的一般納稅人；第二類是無進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的一般納稅人；第三類是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的小規(guī)模納稅人。表6-8通過利潤(rùn)計(jì)算來說明營(yíng)改增對(duì)以上三種類型納稅人的利潤(rùn)產(chǎn)生的影響。其中：對(duì)小規(guī)模納稅人利潤(rùn)影響見表6，對(duì)無進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的一般納稅人的利潤(rùn)影響見表7，對(duì)有進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的一般納稅人利潤(rùn)影響見表8。

表6 對(duì)小規(guī)模納稅人利潤(rùn)影響（單位：元）

表7 無進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的一般納稅人利潤(rùn)影響情況（單位：元）

表8 有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的一般納稅人利潤(rùn)影響情況（單位：元）

假設(shè)表6-8中營(yíng)業(yè)收入均為50000元、費(fèi)用支出均為10000元。

表6中，該小規(guī)模納稅人在同樣的收入和費(fèi)用的情況下，營(yíng)改增后雖然其賬面收入減少了1465.31元，但是其利潤(rùn)總額反增1034.69元。

表7中，因沒有進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，該一般納稅人的賬面收入減少了4954.95元，利潤(rùn)總額減少2454.95元。此時(shí)，營(yíng)改增使得企業(yè)利潤(rùn)減少。

表8中，有了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，在這種情況下，即使?fàn)I業(yè)收入與表7相同，但利潤(rùn)總額相比表7中的情形有所增加，因此對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額較多的建筑施工企業(yè)來說，營(yíng)改增政策是有利的。

（三）建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)受營(yíng)改增的影響目前我國(guó)的工程造價(jià)體系主要實(shí)行的是概預(yù)算制度，建筑施工企業(yè)的工程支出，其定額標(biāo)準(zhǔn)都是由政府出臺(tái)文件明確規(guī)定的。企業(yè)在購入生產(chǎn)要素時(shí)，要根據(jù)較高的市場(chǎng)價(jià)格來支付，而在提供商品時(shí)卻是以低價(jià)成交，這使得進(jìn)銷之間產(chǎn)生了價(jià)格差，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（1）建筑施工企業(yè)施行營(yíng)改增，改變了產(chǎn)品造價(jià)的構(gòu)成。產(chǎn)品造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)由營(yíng)改增前的價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)闋I(yíng)改增后的價(jià)外稅，這必然導(dǎo)致企業(yè)編制概預(yù)算、設(shè)計(jì)施工圖預(yù)算時(shí)必須采用新的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。

（2）營(yíng)改增新政后，企業(yè)原有的各項(xiàng)預(yù)算和內(nèi)部定額標(biāo)準(zhǔn)將要修改，執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)。以無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的職工薪酬為例，企業(yè)發(fā)展的規(guī)模越大，管理上越規(guī)范，單位為員工交納的社保資金就越多，導(dǎo)致人工成本比重提高，這就迫使原來的定額標(biāo)準(zhǔn)必須加以修改。

三、營(yíng)改增新政下建筑施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

（一）提高稅務(wù)籌劃水平，進(jìn)行合理避稅

（1）從招投標(biāo)比價(jià)工作著手籌劃稅款?；I劃稅款工作要堅(jiān)持貫徹始終，建筑施工企業(yè)需要認(rèn)真做好招投標(biāo)比價(jià)工作。比價(jià)時(shí)，要事先了解供應(yīng)商情況，清楚對(duì)方發(fā)票管理制度是否健全，不能只考慮價(jià)格因素，即便同樣材料不同的供應(yīng)商雖然報(bào)價(jià)是相同的，因不同的供貨商所開具的發(fā)票可能不同，取得的發(fā)票能否抵稅決定了該材料的實(shí)際成本也是不同的，因此在招標(biāo)時(shí)要結(jié)合籌劃稅款因素來選擇合格供應(yīng)商。

（2）設(shè)計(jì)稅率，合理減少實(shí)際稅負(fù)。建筑企業(yè)從事的業(yè)務(wù)方向較多，各類型的業(yè)務(wù)所適用的稅率也有一定的差別，如果所有項(xiàng)目整體核算，根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，將采取從高適用稅率的原則進(jìn)行征稅，這對(duì)企業(yè)顯然是不利的。建筑施工企業(yè)要將從事的各個(gè)類型的業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)分類，按照不同的業(yè)務(wù)類型分別核算其收入和費(fèi)用，進(jìn)而進(jìn)行合理避稅。

（二）增加企業(yè)可抵扣成本構(gòu)成比例

（1）對(duì)建筑企業(yè)自身結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于納稅人來說，稅率是決定稅負(fù)輕重的關(guān)鍵因素，營(yíng)改增新政使得建筑施工企業(yè)的稅率提高了8個(gè)點(diǎn)，單一從稅率角度看，這對(duì)建筑施工企業(yè)是不利的。營(yíng)改增政策使企業(yè)要想方設(shè)法升級(jí)調(diào)整原有的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，將利潤(rùn)著眼點(diǎn)放在工程起始點(diǎn)和工程結(jié)束階段，通過相關(guān)咨詢服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)以及生產(chǎn)資料采購等獲得利潤(rùn)。

（2）完善預(yù)算報(bào)價(jià)管理機(jī)制。建筑施工企業(yè)在考慮是否簽約一項(xiàng)新的工程項(xiàng)目時(shí)，就要讓財(cái)務(wù)人員對(duì)“營(yíng)改增”分稅預(yù)算進(jìn)行計(jì)算，要準(zhǔn)確估算從工程開始到結(jié)束期間，會(huì)有哪些項(xiàng)目是無法取得可抵稅的發(fā)票的。此外，企業(yè)要預(yù)算可現(xiàn)實(shí)的利潤(rùn)，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)該項(xiàng)目的管理工作，如果確定某項(xiàng)目已經(jīng)無法獲得毛利，那么就要慎重選擇，盡量使得損失減小到最低程度。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制工作，完善內(nèi)控制度

（1）健全發(fā)票管理制度。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票限于增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、海關(guān)專用繳款書等有限的幾類，因此建筑施工企業(yè)在采購時(shí)要確保能夠取得可以抵稅的發(fā)票。建筑施工企業(yè)在發(fā)生采購業(yè)務(wù)時(shí)，可能會(huì)遇到銷售方是小規(guī)模納稅人的情況，由于小規(guī)模納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，因此采購人可以向銷售方提出要求，從而達(dá)到本單位合理避稅的目的。另外，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和財(cái)務(wù)人員需要妥善保管好取得的發(fā)票，并在規(guī)定時(shí)期內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣。

（2）理性選擇合作企業(yè)，要在供應(yīng)商和分包商方面加強(qiáng)管理。從會(huì)計(jì)核算的角度來說，營(yíng)改增使得建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作變得更加復(fù)雜，對(duì)于取得的增值稅專用發(fā)票，有的可以全額抵扣的，有的只能抵扣其中的一部分，有的甚至全額不得抵扣。對(duì)于建筑施工企業(yè)發(fā)生的人工成本以及材料成本對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說是需要重點(diǎn)關(guān)注的，核算時(shí)要分清勞務(wù)價(jià)格、施工材料等是否可以抵扣增值稅額進(jìn)項(xiàng)稅。為了降低建筑工程成本，部分建筑施工企業(yè)會(huì)從小規(guī)模納稅人處采購相關(guān)材料、設(shè)備等，這樣便失去了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的機(jī)會(huì)，使得銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅的鏈條斷裂，于是陷入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前的誤區(qū)。因此，建筑施工企業(yè)在選擇業(yè)務(wù)上的合作對(duì)象時(shí)，要事先了解對(duì)方是否具有增值稅一般納稅人資格，再做理性選擇。

另外，營(yíng)改增之后，建筑資料和分包的工程項(xiàng)目都是重要的進(jìn)項(xiàng)稅抵稅來源，需要加強(qiáng)這些環(huán)節(jié)的管理。建筑施工企業(yè)要選擇信譽(yù)良好、資質(zhì)齊全的供應(yīng)商和分包商進(jìn)行合作，采購工程物資時(shí)，通過實(shí)地考察對(duì)材料價(jià)格、質(zhì)量等進(jìn)行對(duì)比，并且要核實(shí)供應(yīng)商是否屬于增值稅一般納稅人。當(dāng)然，在質(zhì)量保證的前提下，對(duì)于小規(guī)模納稅人提供的生產(chǎn)資料，其優(yōu)惠額度大于從一般納稅人供應(yīng)商處取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，這種情況下可選擇小規(guī)模納稅人身份的供應(yīng)商。

（3）加強(qiáng)增值稅發(fā)票的后續(xù)管理工作。建筑施工企業(yè)對(duì)于取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)開具的增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票等，還要認(rèn)真做好相關(guān)后續(xù)管理工作，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣，還需要在專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)向本企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)送，在通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后方可抵扣，如果納稅人自發(fā)票開具滿180日而未申報(bào)的，其發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。因此，企業(yè)需要避免因沒有按時(shí)申報(bào)抵稅而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣所造成的損失。

（四）提質(zhì)增效，擴(kuò)大利潤(rùn)

（1）非核心業(yè)務(wù)外包。當(dāng)今業(yè)務(wù)外包行業(yè)正快速發(fā)展，為節(jié)約成本，建筑施工企業(yè)可選擇將一些非核心業(yè)務(wù)進(jìn)行外包。在選擇外包企業(yè)時(shí)，首先要確認(rèn)對(duì)方是否為增值稅一般納稅人，從而確保外包業(yè)務(wù)時(shí)能夠取得增值稅專用發(fā)票。尤其是企業(yè)發(fā)生的人工費(fèi)用在支出時(shí)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是通過外包取得增值稅專用發(fā)票后，便可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。由此可見，建筑施工企業(yè)要充分利用營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì)，把降低人工成本作為稅務(wù)籌劃工作的重點(diǎn)，把不能抵扣的成本費(fèi)用盡量降低。

（2）提高員工業(yè)務(wù)素養(yǎng)，增強(qiáng)員工稅改觀念。雖然建筑施工企業(yè)也進(jìn)行了營(yíng)改增，但并不意味著建筑企業(yè)的相關(guān)人員都熟悉營(yíng)改增政策，相反，大多數(shù)人對(duì)國(guó)家稅改政策的精神理解不夠透徹。企業(yè)員工在采購、招投標(biāo)等環(huán)節(jié)，無法做到為企業(yè)合理避稅。為了讓建筑施工企業(yè)清楚營(yíng)改增給企業(yè)在稅務(wù)上帶來的利好，企業(yè)相關(guān)部門要組織人員培訓(xùn)，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)、造價(jià)等領(lǐng)域的工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。特別是直接為單位承擔(dān)籌劃稅款責(zé)任的會(huì)計(jì)人員，一定要具備會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)籌劃能力，對(duì)每一筆涉及進(jìn)項(xiàng)稅或銷項(xiàng)稅的業(yè)務(wù)，都要精準(zhǔn)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)人員同時(shí)要有參與管理的職業(yè)素養(yǎng)，在工作中多為本單位的決策層提供合理化建議。以投標(biāo)工作為例，財(cái)務(wù)人員要從報(bào)價(jià)的角度指導(dǎo)招投標(biāo)經(jīng)辦人，一方面做到不因報(bào)價(jià)過高而錯(cuò)失中標(biāo)機(jī)會(huì)，另一方面做到不因報(bào)價(jià)過低而失去應(yīng)有的收益。

（3）更新設(shè)備提效率、引進(jìn)技術(shù)增效益。鑒于建筑施工企業(yè)的固定資產(chǎn)比重大，再加上我國(guó)自2009年以后實(shí)行消費(fèi)型增值稅，營(yíng)改增新政使得建筑施工企業(yè)對(duì)其外購或者融資性租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在取得增值稅專用發(fā)票的情況下，便可申請(qǐng)抵稅，購買固定資產(chǎn)中已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，高于建筑施工企業(yè)提供建筑服務(wù)時(shí)的11%的銷項(xiàng)稅稅率。因此，企業(yè)應(yīng)該利用該政策利好，鑒于此，企業(yè)于必要時(shí)通過購買新設(shè)備來替換原來的陳舊設(shè)備，以此獲得更多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，同時(shí)提高了企業(yè)自身的施工效率和服務(wù)水平。

此外，全面營(yíng)改增以后，納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也由原先的繳納營(yíng)業(yè)稅改繳增值稅，對(duì)于技術(shù)較落后的建筑施工企業(yè)來說，可以考慮創(chuàng)造條件不斷地引進(jìn)新的技術(shù)，抓住稅改契機(jī)，實(shí)現(xiàn)雙重目的，其一通過新技術(shù)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，其二在引進(jìn)技術(shù)的同時(shí)取得增值稅專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，進(jìn)而從多角度不斷提高企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益。

［1］萬建國(guó)、韓菁：《建筑業(yè)營(yíng)改增問題分析》，《財(cái)會(huì)月刊》2013年第5期。

［2］姚云霞：《營(yíng)改增背景下對(duì)增值稅制度的完善思考》，《財(cái)會(huì)月刊》2012年第12期。

［3］楊威楊：《建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)改增的相關(guān)問題探討》，《財(cái)會(huì)月刊》2012年第19期。

［4］孫衛(wèi)、淺談：《營(yíng)改增”稅改對(duì)企業(yè)稅負(fù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響》，《財(cái)會(huì)研究》2012年第19期。

［5］衛(wèi)炳章：《淺析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施》，《山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2013年第2期。

（編輯杜昌）