夏文蔚

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包，是節(jié)約財(cái)務(wù)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，但是內(nèi)部審計(jì)外包發(fā)展時(shí)間較短，問題較多，風(fēng)險(xiǎn)較大。本文通過探討分析內(nèi)部審計(jì)外包不同的風(fēng)險(xiǎn)形式，采取有效措施達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)，提高外包質(zhì)量，不斷增強(qiáng)企業(yè)競爭力的目的。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)外包；風(fēng)險(xiǎn)；控制

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）013-0-02

一、引言

內(nèi)部審計(jì)外包又可以稱呼為內(nèi)部審計(jì)的外部化，安永華明、畢馬威等全球知名的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)率先提出這一理念，并隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)審計(jì)需求的日益加大逐漸引起人們的重視?，F(xiàn)如今，已有很多企業(yè)采取內(nèi)審計(jì)外包的形式去解決內(nèi)部審計(jì)問題。內(nèi)部審計(jì)是一種特殊的審計(jì)，其作用除了為經(jīng)營者解除受托責(zé)任外，更重要的是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包具體來說就是企業(yè)高層管理者將涉及到本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作全部或者大部分委托給相關(guān)的事務(wù)所，由他們代為實(shí)施本企業(yè)審計(jì)工作的一項(xiàng)活動(dòng)。這種做法已成為一種有益的全球趨勢，目的在于節(jié)省本企業(yè)的人力物力財(cái)力，獲得更為專業(yè)的技術(shù)支持，提高本企業(yè)的運(yùn)營效益。但是，隨之產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)也成為我們關(guān)注的焦點(diǎn)，我們必須深刻分析風(fēng)險(xiǎn)類型，提出控制措施，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)外包，從而改善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的效果。

二、內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)

（一）獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)

隨著時(shí)代的發(fā)展，越來越多的企業(yè)責(zé)任人注意到先進(jìn)的技術(shù)、創(chuàng)新的管理理念帶來的巨大的經(jīng)濟(jì)效益，從而比過去更加重視內(nèi)部審計(jì)工作。為了不斷提高本企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量，企業(yè)寧愿花費(fèi)巨額的成本費(fèi)用來提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平。眾所周知，審計(jì)工作的關(guān)鍵之處就在于它獨(dú)立于其他部門，做出公平公正合理的判斷，這也是整個(gè)審計(jì)工作最重要的部分。

現(xiàn)如今，我國中小企業(yè)內(nèi)部面臨著相同的難題，就是公司小，沒有足夠的資金保證審計(jì)的獨(dú)立性，也就是說通過花費(fèi)高昂的成本來獲取相對(duì)較高的獨(dú)立性是不劃算的，所以大部分中小企業(yè)的獨(dú)立性很低。那么，如何才能解決這一問題呢？有的人可能會(huì)認(rèn)為，既然內(nèi)部做不好審計(jì)工作，那就外包給會(huì)計(jì)事務(wù)所吧，這樣相對(duì)于內(nèi)部設(shè)計(jì)專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，外包則會(huì)節(jié)省很多成本。但是，如果你認(rèn)為這樣就高枕無憂的話，那么你又錯(cuò)了，內(nèi)部審計(jì)外包確實(shí)帶來很多好處，但是相對(duì)而言也會(huì)出現(xiàn)很多問題。如果內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)由不同的人群進(jìn)行審計(jì)，那么這家公司的審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)報(bào)告必然不能由一家公司提供，否則將會(huì)產(chǎn)生很嚴(yán)重的財(cái)務(wù)欺騙事件。

（二）審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)

一個(gè)企業(yè)滿心歡喜的購買了某家會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)，但事務(wù)所的服務(wù)并不能滿足企業(yè)的要求，甚至有時(shí)連最低的標(biāo)準(zhǔn)都無法達(dá)到。這時(shí)企業(yè)就面臨抉擇，是否應(yīng)該繼續(xù)與該會(huì)計(jì)事務(wù)所合作？這涉及到兩種選擇，如果繼續(xù)和它合作，以后的服務(wù)效果可能還是無法達(dá)到企業(yè)的預(yù)期，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作就很難發(fā)揮作用和價(jià)值；但是，如果企業(yè)決定與事務(wù)所終止合作，但事務(wù)所掌握了企業(yè)的很多事務(wù)，終止合作也就意味著事務(wù)所也可能會(huì)進(jìn)行一些失信行為，造成企業(yè)利益受損。

同樣的，我們進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的目的主要在于幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和改善組織的運(yùn)作模式，評(píng)價(jià)和改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理的方法。但是在內(nèi)部審計(jì)外包情況下，外來的審計(jì)人員不是本企業(yè)的員工，不會(huì)主動(dòng)的為企業(yè)的發(fā)展提供更多的建議和改善方法，只在合同約定的范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)。相反的，外來審計(jì)人員為了盡可能的降低他們的審計(jì)成本，會(huì)盡量減少工作安排，降低工作量。這就與內(nèi)部員工都是積極主動(dòng)的為企業(yè)出謀劃策，為了企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展盡心盡力，形成鮮明對(duì)比。這些都是內(nèi)部審計(jì)外包中不可避免的風(fēng)險(xiǎn)問題，我們只能盡量控制這種風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。

（三）外包管理的風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)我們將內(nèi)部審計(jì)外包給會(huì)計(jì)事務(wù)所時(shí)，需要與會(huì)計(jì)事務(wù)所簽訂相關(guān)的合同，確定了一系列相關(guān)事項(xiàng)后，注冊會(huì)計(jì)師開始進(jìn)行審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師的所有的行為都是嚴(yán)格按照合同規(guī)定進(jìn)行，即使發(fā)現(xiàn)了不恰當(dāng)?shù)氖乱?，只要在合同?guī)定之外就會(huì)置之不理。如果是這樣，那么注冊會(huì)計(jì)師的行為由誰來監(jiān)管呢？企業(yè)高層無法對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，可能會(huì)損害公司利益。注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，由于不是企業(yè)內(nèi)部人員，沒有歸屬感，行為會(huì)相對(duì)散漫，企業(yè)管理層也不能對(duì)其進(jìn)行批評(píng)，降低了管理和審計(jì)的質(zhì)量。

（四）忠誠度的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)外包開始階段，會(huì)計(jì)事務(wù)所為了吸引顧客，會(huì)降低它的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這時(shí)候企業(yè)確實(shí)能夠以較低的費(fèi)用得到較高的審計(jì)質(zhì)量。但是隨著時(shí)間的推移，企業(yè)已經(jīng)不再具有自己承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)，不得不全部依靠外部審計(jì)的時(shí)候，會(huì)計(jì)事務(wù)所為其提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的傭金就會(huì)開始提高。由于企業(yè)與會(huì)計(jì)事務(wù)所是利益關(guān)系，一開始事務(wù)所可以降低價(jià)格，吸引企業(yè)，形成合作關(guān)系，但是當(dāng)事務(wù)所發(fā)展成熟，企業(yè)卻離不開事務(wù)所的幫助的時(shí)候，事務(wù)所就會(huì)坐地起價(jià)，二者之間的忠誠度可想而知。

此外關(guān)鍵的是注冊會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行了審計(jì)，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營操作基本把握清楚，對(duì)于企業(yè)比較了解。如果外來審計(jì)人員不具有良好的職業(yè)道德操守，在金錢和利益的巨大誘惑下，可能就會(huì)泄露審計(jì)結(jié)果，暴露商業(yè)秘密，這將會(huì)給企業(yè)帶來極大的經(jīng)濟(jì)損失，使得內(nèi)部審計(jì)外包處在不利的位置。

三、內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)控制手段

（一）立足企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，選擇合適外包形式

目前，對(duì)于大部分企業(yè)來說，都存在兩種形式的內(nèi)部審計(jì)外包，一種是部分外包，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與外部會(huì)計(jì)事務(wù)所合作，各自發(fā)揮優(yōu)勢，形成成本效益平衡；另一種是完全外包，企業(yè)完全將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)交付給外部的會(huì)計(jì)事務(wù)所，獲得客觀評(píng)價(jià)和高水平服務(wù)。

不同企業(yè)應(yīng)該因地制宜，根據(jù)自身的需求選擇合適的外包方式。對(duì)于大中型的企業(yè)應(yīng)該選擇部分外包，發(fā)揮優(yōu)勢揚(yáng)長避短，還能保證相對(duì)安全；對(duì)于中小型企業(yè)，如果企業(yè)內(nèi)部單獨(dú)設(shè)計(jì)一個(gè)部門，負(fù)責(zé)審計(jì)工作，那將是對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源的極大浪費(fèi)。中小企業(yè)本身各種資源都有限，這時(shí)將審計(jì)業(yè)務(wù)外包會(huì)降低成本，獲得最大的審計(jì)收益。

（二）謹(jǐn)慎的選擇外包方，詳細(xì)簽訂外包合同

企業(yè)根據(jù)自身需求選擇合適的內(nèi)部審計(jì)外包方式，接下來，就要謹(jǐn)慎的選擇外包方。企業(yè)需要從以下幾個(gè)方面仔細(xì)考慮會(huì)計(jì)事務(wù)所：首先，這家事務(wù)所必須信譽(yù)良好。誠信是做人做事的根本，選擇一個(gè)誠信的合作伙伴，如虎添翼；反之，引狼入室。其次，這家事務(wù)所的專業(yè)水平必須有所保證，企業(yè)外包審計(jì)業(yè)務(wù)，最終目的是為了提高企業(yè)審計(jì)效益。一家經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)事務(wù)所必然會(huì)為企業(yè)提供較高的服務(wù)水平。最后，根據(jù)企業(yè)自身的能力，選取一家收費(fèi)適中的會(huì)計(jì)事務(wù)所，與其進(jìn)行良好溝通，簽訂合同，避免發(fā)生不愉快的行為。

企業(yè)選擇好內(nèi)部審計(jì)的外包承包方之后需要訂立合同，訂立合同也要盡可能的細(xì)致，要充分、恰當(dāng)、及時(shí)以及精準(zhǔn)的確定合同事宜，還有一些可以協(xié)調(diào)的事項(xiàng)也要寫進(jìn)合同，避免在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)生爭執(zhí)。

（三）設(shè)立專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)外包工作的審計(jì)委員會(huì)

審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立目的在于保證審計(jì)工作外包的有序進(jìn)行，避免投機(jī)倒把的事情發(fā)生。審計(jì)委員會(huì)的主要成員是董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員，他們?nèi)蝿?wù)在于結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況選擇合適的外包方式，做好前期準(zhǔn)備工作，然后訂立合同，確定雙方的權(quán)利和義務(wù)。此外，審計(jì)委員會(huì)還負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)好，外部會(huì)計(jì)事務(wù)所在本企業(yè)工作時(shí)的各種需求，避免與本企業(yè)成員發(fā)生沖突。審計(jì)委員會(huì)通過與會(huì)計(jì)事務(wù)所的良好溝通，保證本企業(yè)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，提高審計(jì)質(zhì)量，降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展提供較高審計(jì)水平保證。

（四）加大審計(jì)人才培養(yǎng)，形成內(nèi)部骨干隊(duì)伍

審計(jì)業(yè)務(wù)外包追根究底就是企業(yè)內(nèi)部沒有足夠的優(yōu)秀的審計(jì)人才，只能追求外部提高服務(wù)。我們不能完全依靠外部機(jī)構(gòu)，要讓內(nèi)部人員在每一次活動(dòng)中汲取知識(shí)，豐富經(jīng)驗(yàn)，提升自身水平從而為我所用。即使是外部會(huì)計(jì)事務(wù)所提高了外包服務(wù)，企業(yè)仍然需要讓內(nèi)部審計(jì)部門主管擔(dān)任審計(jì)負(fù)責(zé)人，對(duì)外包事務(wù)的有效性進(jìn)行監(jiān)督和審查。要不斷培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)財(cái)務(wù)骨干人員，樹立自主意識(shí)，提高自身審計(jì)能力。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)外包作為內(nèi)部審計(jì)功能實(shí)現(xiàn)的方式，能夠幫助企業(yè)獲得高水準(zhǔn)的服務(wù)，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，符合成本效益原則。但是，我們需要充分估計(jì)到內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，要從多個(gè)方面控制風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇合適的外包方式，恰當(dāng)?shù)耐獍蹋炗喓贤?，成立審?jì)委員會(huì)，同時(shí)要加強(qiáng)與外部審計(jì)人員的溝通，提高審計(jì)的質(zhì)量，提升企業(yè)的競爭力。

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