胡圣明

摘要：目前，審計機關依法履行審計職能，加大審計監(jiān)督力度，完善機制體制，對政府權力的監(jiān)督、民主法治建設、防腐倡廉建設起到了積極的作用。政府審計結果公告是政府審計管理體系中的一個重要組成部分，是政府進行審計的最終結果，為政府職能的實現(xiàn)起到了很大的促進作用。但是，審計結果公告還存在著很多問題，如相關法律法規(guī)制度不完善，結果公告的框架、內(nèi)容不統(tǒng)一，公告的使用者相關性不足，不能很好地滿足公告使用者的需求，等等。針對上述問題，文章提出具有針對性的解決方案，以促進政府審計結果公告更好地發(fā)揮作用。

關鍵詞：政府審計 審計結果公告 審計結果公告制度 制度效果

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）11-0047-04

一、引言

社會經(jīng)濟發(fā)展，民主進程不斷推進，公民的民主意識不斷增強，國家反腐治理和腐敗監(jiān)督日益提上日程，政府信息公開和政府審計監(jiān)督是推進國家行政改革和民主化進程的重要舉措，具有重要的作用。而政府審計結果公告制度正是政府審計監(jiān)督實施的重要手段，積極建立和完善審計結果公開制度，是推動我國社會經(jīng)濟發(fā)展，推進社會主義民主法制建設的要求。

據(jù)相關統(tǒng)計，從1996年起，相關媒體就開始公開披露審計結果公告的部分內(nèi)容。2000年，審計署建立，并開始在網(wǎng)站上發(fā)布部分審計結果，而2002年，我國首次發(fā)布了《審計結果公告試行辦法》，并于當年開始實行， 引起了媒體廣泛的關注。從2003年起，審計署公布了一系列關于審計結果公告的規(guī)定、辦法和相關的工作報告，如《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出“推行審計結果公告制度、充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督作用”，并指出“今后五年將積極推行審計結果公告制度，到2007年力爭做到所有審計和專項審計調(diào)查項目的結果，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外全部對社會公告”。國家審計署原審計長李金華向人大提交的《關于2002年度中央預算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告》指出：“一是增加審計的透明度，增加向社會披露的力度，如實地向人大常委會報告審計工作。二是設立審計公告制度，接受社會輿論的監(jiān)督。《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》中規(guī)定：審計機關實施經(jīng)濟責任審計，應當進行審計公示?！薄蛾P于完善審計制度若干重大問題的框架意見》提出要完善審計制度的任務主要是實行審計全覆蓋、強化審計機關對下級審計機關的領導、探索省以下地方審計機關人財物管理改革、推進審計職業(yè)化建設、加強審計隊伍思想和作風建設、建立健全履行法定審計職責保障機制、完善審計結果運用機制、加強對審計機關的監(jiān)督。并在“（七）完善審計結果運用機制”中指出“審計機關要依法依規(guī)公告審計結果，被審計單位要公告整改結果?！钡鹊?，地方各級主要機關也紛紛建立了符合當?shù)厍闆r的審計結果公告制度。

2003年至2015年12年間，審計署累計發(fā)布了238份審計結果公告，發(fā)布的數(shù)量幾乎每年都在遞增，具體詳見圖1。

我國政府審計在國家高層的強力支持和媒體的密切關注下，積極建設和完善審計結果公告制度，持續(xù)公告審計結果，推動審計結果公告實踐不斷深化，審計結果公告制度收到了很好的效果，審計結果公開已經(jīng)成了不可逆轉的歷史潮流。

英美是審計結果公告制度實行較早的國家，這些發(fā)達國家審計制度發(fā)展比較成熟，制度比較完善，相對于這些國家，我國不論在理論還是在實踐方面都存在著很多的不足。主要是審計結果公告制度相關法律法規(guī)尚不健全、完善；審計結果公告內(nèi)容和結構框架不統(tǒng)一；審計實施機關受到政府和上級單位的雙層領導，審計機構不獨立；審計結果公告的風險防范機制不健全；缺乏完備有效的政府審計監(jiān)督問責制，等等（錢嘯森、李云玲，2006；張紅，2006；尚兆燕，2008；周長信，2009；干紅芳，2009；沈翠玲，2010；靳思昌，2014；付秀玉，2014；等等）。因此，完善政府審計結果公告制度，促進審計結果公告制度的運行效果，對保證社會群眾的知情權、促進社會主義民主法治的建設、不斷推進社會主義民主法治改革具有積極的作用。

二、我國審計結果公告制度的現(xiàn)狀

政府審計公告制度就是國家審計機關依照相關的法律法規(guī)進行審計，得出審計結論，并以專門的方式，向社會公開相關審計報告、審計意見書、審計決定書等的制度。通過審計結果公告制度，政府主動接受群眾監(jiān)督和舉報，公開審計處理、處罰意見等。審計結果公告主要包括如下的內(nèi)容：中央國家機關預算與其他財政收支、中央企業(yè)財政收支、資產(chǎn)負債和損益、地方重大跨區(qū)域項目、審計整改糾正結果、移送結案、專門項目、專項調(diào)查、專項資金、重大自然災害以及社會捐贈項目等。經(jīng)統(tǒng)計，截至2016年2月29日，審計署共頒布了241份審計結果公告，僅2015年就頒布了34份審計結果公告，主要涉及公眾十分關注的項目和可能存在眾多問題的單位和部門，在社會上引起了很大的反響，這既督促相關部門和單位及時整改，又對其他部門和單位起到警示作用，審計結果公告制度收到了較好的效果，極大地促進了社會主義民主法治的建設。然而，在其發(fā)揮作用的同時，也暴露了一些問題。2016年2月24日，審計署發(fā)布的《2015年穩(wěn)增長促改革調(diào)結構惠民生防風險政策措施貫徹落實跟蹤審計結果公告》（2016年第3號公告）指出， 2 138位主要領導干部不遵守黨規(guī)黨紀，存在著不作為、慢作為、亂作為等問題，并對這2 138人進行了追究問責，其中549人受到黨內(nèi)警告、行政撤職等黨紀、政紀處分。我國審計結果公告制度還處在一個動態(tài)的發(fā)展過程，還需在實施過程中不斷完善和落實。

三、影響我國審計結果公告制度的主要因素

（一）審計結果公告制度的法律法規(guī)體系尚不完善，存在較多不足

我國具有一套比較完整的審計結果公告制度法律體系，其中《憲法》是根本法，《審計法》是專門的法律，《審計法實施條例》《政府信息公開條例》《審計機關政府信息公開（試行）》等相關法規(guī)和條例作為具體的實施辦法和條例。然而現(xiàn)有的法律法規(guī)體系存在著一些不足，主要體現(xiàn)在：首先，在國家法律層面上，作為審計結果的審計公告，審計機關可以自愿披露。《審計法》作為審計結果公告的專門法律，對審計機關進行審計結果公告的披露做出如下的規(guī)定：“審計機關可以向政府有關部門通報或者向社會公布審計結果?！币?guī)定中將公開的權限定義為“可以”，也就是說審計機關并不具有公開審計結果公告的義務，審計結果公開具有自主性，這會使公眾的信息需求得不到滿足，也不利于提高政府信息公開的透明度。其次，相關法律對審計結果公告什么時間應該公布、公布的具體內(nèi)容和公布的權限等相關規(guī)定較為模糊。雖然《審計法》和《審計法實施條例》對審計結果公告制度作了相關的規(guī)定，但都比較原則和概括，要求也寬泛；《政府信息公開條例》和《審計機關政府信息公開（試行）》中對政府信息應當主動公開的內(nèi)容都規(guī)定為“（一）涉及公民、法人或者其他組織切身利益的；（二）需要社會公眾廣泛知曉或者參與的”，這些規(guī)定都比較模糊，缺乏可操作性，對公告應該公開的具體內(nèi)容、應該怎么公告等信息并沒有做具體的說明，導致模棱兩可狀況的出現(xiàn)。

（二）審計結果公告的內(nèi)容、結構框架不統(tǒng)一，不規(guī)范

現(xiàn)階段，國家審計結果公告的內(nèi)容主要包括被審計單位的基本情況、審計評價意見、被審計單位取得的成績、審計過程中查出的主要問題、審計處理、處罰決定、審計相關建議、審計查出問題的整改情況、加強財政管理意見的落實情況等，這一內(nèi)容體系主要是在實踐過程中逐漸形成的，沒有統(tǒng)一的規(guī)定，存在一些不科學不合理的地方，主要有： （1）審計結果是對過去的審計事實的具體描述，屬于事實型信息，而審計評價意見和和審計處理、處罰決定及建議是對審計發(fā)現(xiàn)問題的建議，是審計師對審計結果的意見和判斷，不符合審計結果的內(nèi)涵。（2）“審計對象基本情況”是對被審計單位具體情況的描述，屬于正面信息和中性信息，而這些信息不是審計結果公告的使用者所重點關注的內(nèi)容，而且這些信息容易被審計單位按照自身需要進行改動，社會大眾也可以通過其他的途徑獲得，信息含量不大，且占用較大的篇幅。相關內(nèi)容和形式結構的不完善和不合理，使得審計結果公告制度難以發(fā)揮最大的效果。

（三）審計結果公告不能很好地適應大眾的需求，相關性不足

首先，審計結果公告多是集中公布，很多情況下審計公告已經(jīng)編制完成，但是需要經(jīng)過上級審計部門和政府的兩級審批，審批程序比較復雜，耗時長，因此時效性較差；其次，目前，很多審計結果公告的信息是經(jīng)過對審計結果報告上的信息進行刪減和加工調(diào)整得到的，這樣有利于進行必要的保密工作，也有利于控制審計結果直接進行公布帶來的風險，但也間接為個別審計機關“非必要性保密”提供了便捷的條件，減少了信息的“透明度”；最后，審計結果公告的信息需求者主要有政府、人大代表和社會公眾，具有不同的利益訴求，對審計結果的要求也不一樣，用一個審計結果公告去滿足不同的利益相關者的需求，顯然缺乏科學性和合理性，審計結果公告制度也不能最大程度地發(fā)揮其應有的效果。

四、改進的建議和意見

（一）建立和健全審計結果公告相關法律法規(guī)

針對審計結果公告制度法律法規(guī)存在的上述問題，本文提出如下建議：一是建立強制性的政府信息公開制度，將《審計法》中對審計機關的權限的描述“可以”改為“必須”公開審計結果公告，對審計機關進行審計結果公開進行強制要求，在國家法律層面上確定審計結果公開是審計機關的一項法定義務，明確審計機關的信息法定公開義務和社會公眾的信息知情權和參與權；二是以《政府信息公開法》代替原先的《政府信息公開條例》，將審計機關公開審計結果公告的法定義務從條例上升到國家法的規(guī)定，設置法定義務；同時，將“（一）涉及公民、法人或者其他組織切身利益的、（二）需要社會公眾廣泛知曉或者參與的”的相關表述明確化，對應該公開的內(nèi)容具體化，對如何公開、怎樣公開等內(nèi)容進行詳細描述，增加法律條例的可操作性，減少模糊性。

（二）完善審計結果公告的內(nèi)容和結構框架

1.調(diào)整《審計結果公告》結構。將現(xiàn)行《審計結果公告》的結構簡化為引言、正文和結尾三個部分，將“被審計單位基本情況”和“審計評價意見”兩部分納入“引言”，并適當?shù)販p少被審計單位基本情況的事實性描述，加入被審計單位基本的償債能力、盈利能力和發(fā)展能力等評價被審計單位整體財務狀況的指標，增強這些信息對受眾的有用性，并可以適當?shù)貕嚎s篇幅。正文部分用來描述原審計結果公告框架下的“審計發(fā)現(xiàn)的主要問題”，并將此部分改成：違反規(guī)定的財政財務收支問題、涉嫌違法亂紀需要移交的問題、被審計單位績效問題、被審計單位內(nèi)部管理和控制問題四項，并將違反規(guī)定的財政財務收支問題、涉嫌違法亂紀需要移交的問題作為重點披露部分，適當?shù)卦黾悠?，使這些信息更加反映利益相關者的信息需求，提高信息質(zhì)量含量。詳見圖2。

2.增設《審計效果公告》?！秾徲嬓Ч妗分饕ā秾徲嫿Y果公告》和《移送辦結公告》兩部分，并與《審計結果公告》同時向社會或者相關部門公布?！秾徲嬓Ч妗返闹饕獌?nèi)容包括被審計單位整改情況、審計整改公告兩部分，取消原審計結果公告中的“被審計單位整改情況”，將在此公告中對企業(yè)的整改情況進行重點公告，提高審計結果公告制度的反饋和效果。

（三）提高審計結果公告的質(zhì)量

信息最重要的一個特征就是及時性，如果信息不及時公布，即使質(zhì)量再高，對于信息需求者來說也是一些無用的信息。因此，要提高審計結果公告的質(zhì)量，必須增強審計結果公告的及時性，減少審計公告集中公布的數(shù)量，加強審計結果公告公布的同步性；對于周期性較長的建設項目和工程項目，盡量減少在項目竣工時再進行審計，公布審計結果公告，而是及時發(fā)布跟蹤審計結果公告，盡量減少信息的滯后性。其次，各方利益相關者是審計結果公告的直接服務對象，因此，要盡可能地增加審計結果公告的信息相關性，提高信息質(zhì)量。在審計結果公告中要強調(diào)目標受眾的審計結果信息質(zhì)量特征，適當?shù)卦黾訃嬅裆椖?、防腐倡廉項目和群眾重點舉報項目等群眾密切關注的審計結果公告數(shù)。此外，可以采用問卷調(diào)查、網(wǎng)上投票和互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)統(tǒng)計等方式關注群眾的需求變化，并及時改進審計結果公告的內(nèi)容，保證公告與大眾需求動態(tài)相關。最后，要增強審計機關的獨立性，對那些不涉及保密內(nèi)容的審計公告，審計機關有權直接公開，增強公告的時效性和“透明度”。

（四）完善審計結果公告的運用機制，增強審計結果公告的運用效果

一是擴大審計結果公告涉及范圍的深度和廣度，增加審計結果公告的受眾面積。首先要擴大審計機關公開信息的權限，對不涉及國家機密、商業(yè)秘密和個人隱私的審計信息，應該給予其相應的權利，鼓勵積極主動地公開。同時，要實質(zhì)性地壓縮政府保密的范圍，擴大政府信息公開的范圍。其次，要擴大審計結果的受眾面，加強審計結果的傳播范圍，充分發(fā)揮新聞媒體的作用，加大審計結果公開輿論監(jiān)督功能，強化審計權力監(jiān)督效果，增強社會大眾對審計的關注與理解。再次，要設置專門的審計結果公告部門，專門負責對審計結果公告的公布、公告信息的索取、公告內(nèi)容的咨詢和收集社會大眾對審計結果公開的反饋信息等職責。

二是提高審計結果公告的使用程度，建立良好的信息使用和反饋機制。首先審計機關應該組織專門力量，通過各種渠道及時地收集、整理、加工社會各界的反饋意見和建議，并根據(jù)這些信息及時調(diào)整工作思路，改進工作機制，促進政府與公眾交流互動的良好機制的形成。其次，人民代表大會、政府機關、被審計單位等作為審計結果公告的利益相關者，應該積極地參與到這個反饋機制當中：人民代表大會作為國家最高的權力機關，對于審計結果公告反映的問題，應該組織學習，尤其是對重點問題進行重點關注，并從國家法律層面，來治理這些問題，防止“屢審屢犯”問題的再次出現(xiàn)；政府機關根據(jù)反饋的問題，進行政策的調(diào)整，并及時對相關人員依法進行免職、降職、調(diào)離、追究責任等處分，提高政府的公信力；被審計單位受到審計結果公告最直接的影響，應該對審計結果進行運用，對審計結果反饋出的問題進行及時整改。同時，審計機關應該及時地對被審計單位運用審計結果公告進行問題整改的情況進行跟蹤調(diào)查，提高整改問題的效率和審計結果公告的利用效果。

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