楊軍杰

摘 要：近年來，隨著金融市場不斷發(fā)展，國內(nèi)資本市場逐漸朝著規(guī)模化發(fā)展。會(huì)計(jì)信息在整個(gè)金融經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)的地位逐步提升。作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀的具體表現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息會(huì)受到高管集權(quán)、內(nèi)部控制因素的影響。如果企業(yè)內(nèi)部缺少完善的內(nèi)控，會(huì)對整個(gè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生不良影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)漏洞。反之，能夠保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確性，為有關(guān)利益主體制定科學(xué)決策提供依據(jù)。文章結(jié)合高管集權(quán)、內(nèi)部控制等概念，探討它們與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系，最后從高管集權(quán)、內(nèi)部控制兩個(gè)角度提出提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有效性的建議與對策。

關(guān)鍵詞：高管集權(quán)；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

21世紀(jì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式呈現(xiàn)多元、開放趨勢。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，如果內(nèi)部控制存在諸多不足，會(huì)影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制對于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義。但值得注意的是企業(yè)高管集權(quán)會(huì)影響到各個(gè)部門工作執(zhí)行效果，間接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此加強(qiáng)對三者之間關(guān)系的研究，能夠掌握其中的規(guī)律，把握三者最佳互動(dòng)關(guān)系，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，從而為企業(yè)、國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供更多支持。

一、高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系分析

通常情況下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要內(nèi)容是會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)人員采用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)算、管理方式對會(huì)計(jì)信息予以控制，能夠確保財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性。但我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，企業(yè)會(huì)計(jì)工作要面臨內(nèi)部與外部多方面因素的影響，尤其是高管集權(quán)、內(nèi)部控制。

1.內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息

20世紀(jì)50年代，內(nèi)部控制首次出現(xiàn)，其內(nèi)涵是，一種互相協(xié)調(diào)企業(yè)管理方法。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部控制要具有獨(dú)立性，并圍繞著明確目標(biāo)，使得企業(yè)內(nèi)部管理能夠真實(shí)反映出信息，保證信息完整、資源安全，最終將不同要素整合到一起，使得各要素之間能夠相互作用和促進(jìn)，構(gòu)建完善的程序流程，確保企業(yè)各項(xiàng)工作有序開展。信息化背景下，企業(yè)內(nèi)部控制積極引入先進(jìn)技術(shù)，使得企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)能夠得到良好優(yōu)化，逐步構(gòu)建完整、高效的系統(tǒng)組織。

會(huì)計(jì)信息是為投資者等利益主體提供的橋梁和紐帶，能夠?yàn)橥顿Y者決策提供依據(jù)。具體來說：一方面，信息溝通，能夠使得信息在各個(gè)部門之間實(shí)時(shí)共享。信息自身表現(xiàn)在財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)兩個(gè)方面，準(zhǔn)確收集會(huì)計(jì)信息，并對其匯總和整理，能夠?yàn)楣芾碚咛峁┲饕畔碓矗瑯?gòu)建良好的溝通環(huán)境。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)評估作為內(nèi)部控制的有效手段，能夠?qū)ζ髽I(yè)管理各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，及時(shí)預(yù)測和評估企業(yè)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，加大對薄弱環(huán)節(jié)的控制力度，以此來避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。在實(shí)踐中，風(fēng)控的關(guān)鍵在于把握各個(gè)環(huán)節(jié)，確保工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以此來提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。環(huán)境是企業(yè)內(nèi)在條件，能夠?yàn)槠髽I(yè)上下溝通奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在控制環(huán)境理論下，要關(guān)注企業(yè)管理者理念、制度的建設(shè)，確保企業(yè)內(nèi)部始終處于有序狀態(tài)當(dāng)中，最大限度發(fā)揮內(nèi)部控制有效性。

2.高管集權(quán)與內(nèi)部控制

如果企業(yè)CEO過度干涉工作，將自身權(quán)限滲透到工作執(zhí)行中，會(huì)出現(xiàn)高管集權(quán)現(xiàn)象。高管集權(quán)對于企業(yè)發(fā)展具有積極意義，能夠調(diào)動(dòng)多個(gè)部門權(quán)力，減少資源浪費(fèi)，提高工作有效性，但同樣具有缺陷，如高管集權(quán)造成的錯(cuò)誤，無法得到及時(shí)糾正，企業(yè)內(nèi)部其他力量無法發(fā)揮牽制和制約作用，過于集中，在很大程度上影響企業(yè)整體運(yùn)行。相對應(yīng)的，企業(yè)內(nèi)部控制效果也會(huì)大打折扣。

3.高管素質(zhì)與內(nèi)部控制

一味追求高管集權(quán)，會(huì)超過合理范圍，不利于企業(yè)管理工作的開展。過分的權(quán)力掌握在手中，將企業(yè)工作決策權(quán)置于少數(shù)人手中，增加了貪污腐敗可能性。由于高管集權(quán)自身獨(dú)特性決定其無法發(fā)揮高效監(jiān)督和制約作用，當(dāng)高層決策失誤時(shí)，無人制止，任由其繼續(xù)發(fā)展，長此以往會(huì)滋生腐敗。而高管綜合素質(zhì)高，能夠避免有效上述問題，為內(nèi)部控制順利開展提供支持，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)和全面。

實(shí)證分析可知，高管權(quán)利對于內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有較為明顯的提升效果。因此經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢下，相對集權(quán)的權(quán)利配置模式，能夠在一定程度上提高經(jīng)營管理有效性，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制力度，能夠根據(jù)外部市場變化做出及時(shí)響應(yīng)，避免外部風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的不良影響，從而確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況。

二、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)建議與措施

近年來，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象愈發(fā)突出，雖然能夠暫時(shí)粉飾企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，但是其帶來的負(fù)面影響，會(huì)在很大程度上阻礙企業(yè)健康發(fā)展，嚴(yán)重情況下，會(huì)破壞資本主義秩序。因此通過對高管集權(quán)，影響到內(nèi)部控制，最終確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。具體來說，

1.內(nèi)部控制

（1）增強(qiáng)員工控制理念

高質(zhì)量內(nèi)部控制對于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升具有意義積極。近年來，監(jiān)管部門頒布內(nèi)部控制規(guī)范，指導(dǎo)企業(yè)開展內(nèi)部控制，但是內(nèi)部可控制實(shí)施效果好壞取決于企業(yè)員工，要想使其能夠發(fā)揮積極作用，務(wù)必要引導(dǎo)員工樹立正確的控制理念，故政府監(jiān)督部門可以組織企業(yè)員工，為其提供內(nèi)部控制與技能培訓(xùn)，間接加大推行內(nèi)部控制制度力度，將此納入到培訓(xùn)考核范圍，使得員工在日常工作中，能夠以內(nèi)部控制視為自我責(zé)任，以此來強(qiáng)化內(nèi)部控制效果。

（2）完善評價(jià)體系

目前，我國已經(jīng)出臺(tái)了有關(guān)規(guī)范，但在實(shí)踐中缺乏指導(dǎo)性、操作性，很多企業(yè)主要停留在形式上，沒有注重內(nèi)容，導(dǎo)致企業(yè)單純的增加內(nèi)控成本，卻不見收益，與成本效益原則背道而馳。故監(jiān)管部門要堅(jiān)持合理原則，細(xì)化內(nèi)部控制規(guī)范，提高規(guī)范可信性，為企業(yè)內(nèi)部控制工作提供制度依據(jù)，提高內(nèi)部控制有效性。

（3）強(qiáng)化高管內(nèi)控責(zé)任

現(xiàn)行制度當(dāng)中明確規(guī)定了企業(yè)董事會(huì)對內(nèi)控評價(jià)報(bào)告真實(shí)性負(fù)責(zé)，但規(guī)定過于籠統(tǒng)，使得高管對于內(nèi)部控制重視度不夠，還有待細(xì)化和量化。對此，要嚴(yán)懲隱瞞內(nèi)部控制缺陷的高管。如針對某公司內(nèi)部控制出現(xiàn)的漏洞，高管并未在自評報(bào)告當(dāng)中予以披露，給投資者帶來巨大經(jīng)濟(jì)損失的，要處以相應(yīng)的處罰。通過對高管的制約，能夠使其意識(shí)到完善企業(yè)內(nèi)部控制的必要性，將其落實(shí)到實(shí)踐當(dāng)中，避免形式化，促使內(nèi)部控制能夠從根本上發(fā)揮提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。

2.高管權(quán)力

隨著資本市場不斷發(fā)展，公司權(quán)力配置一直是公司內(nèi)部治理的核心。作為公司的中樞神經(jīng)，對于公司龐大的經(jīng)濟(jì)體具有控制作用。

（1）挖掘高管集權(quán)積極效應(yīng)

高管集權(quán)對于內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升具有積極作用，可見，高管集權(quán)具有可行性，但這并不意味著一味集權(quán)。在構(gòu)建權(quán)力結(jié)構(gòu)框架時(shí)，要適度賦予更大的權(quán)力，為內(nèi)控有效實(shí)施提供更多支持[4]。為了避免高管集權(quán)高度集中而損害他人利益，我們可以借助激勵(lì)手段，如將公司所有權(quán)適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)給高管，增強(qiáng)其責(zé)任意識(shí)，使其能夠關(guān)注自身利益的同時(shí)，關(guān)注公司未來長足發(fā)展。

（2）合理運(yùn)用高管權(quán)力

企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程中，所處內(nèi)外部環(huán)境處于不斷變化當(dāng)中。企業(yè)可能會(huì)遇到不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制制度作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制有效手段，能夠保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有序開展。高管層對于內(nèi)控制度的建設(shè)，要借助手中權(quán)力，引導(dǎo)員工主動(dòng)參與到內(nèi)部控制工作當(dāng)中，在企業(yè)內(nèi)部形成互相牽制的格局，構(gòu)建良好的工作氛圍，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。

（3）增加違法成本

高管是有限理性人，在舞弊前，他會(huì)在成本、收益之間進(jìn)行衡量和對比，當(dāng)收益高于成本時(shí)，高管才會(huì)鋌而走險(xiǎn)進(jìn)行舞弊。對此，在賦予高管權(quán)力同時(shí)，在原有基礎(chǔ)之上增加高管違規(guī)成本，實(shí)現(xiàn)對高管的約束和制約，使得舞弊成本更高，以此來引導(dǎo)高管能夠?qū)⒏鄷r(shí)間和精力集中到公司管理上，為內(nèi)部控制構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境，逐步消除高管舞弊動(dòng)機(jī)。通過對上述措施的整合，能夠協(xié)調(diào)高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系，確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性。

三、結(jié)論

根據(jù)上文所述，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國內(nèi)資本經(jīng)濟(jì)也獲得了充足發(fā)展，上市公司迎來了更多發(fā)展機(jī)遇，但同時(shí)也面臨著更大的挑戰(zhàn)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，高管集權(quán)、內(nèi)部控制及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間存在密切聯(lián)系，恰當(dāng)?shù)募瘷?quán)、完善的內(nèi)部控制，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此在企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展中，企業(yè)要從高管集權(quán)與內(nèi)部控制兩個(gè)方面入手，對于前者來說，要增強(qiáng)員工控制理念，完善評價(jià)體系，強(qiáng)化高管內(nèi)控責(zé)任。同時(shí)，還要挖掘高管集權(quán)積極效應(yīng)，合理運(yùn)用高管權(quán)力的同時(shí)，增加高管違規(guī)成本，引導(dǎo)和約束高管行為，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為投資者提供科學(xué)依據(jù)，從而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

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