梁坤

摘要：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》（以下簡(jiǎn)稱《建造合同》準(zhǔn)則），對(duì)規(guī)范建造合同的會(huì)計(jì)核算提供了標(biāo)準(zhǔn)。但由于市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、法制環(huán)境等宏觀因素的影響以及企業(yè)自身的管理水平、會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)等因素的千差萬(wàn)別，造成各企業(yè)《建造合同》準(zhǔn)則的執(zhí)行效果不同。文章在《建造合同》準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，闡述了《建造合同》準(zhǔn)則的具體應(yīng)用及在執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，最后提出兩點(diǎn)個(gè)人體會(huì)。

關(guān)鍵詞：建造合同 完工百分比 收入 成本

一、《建造合同》準(zhǔn)則的基本內(nèi)容

（一）建造合同概述

1.建造合同的概念。建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能最終用途等方面相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。這里所講的資產(chǎn)，是指房屋、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。

2.建造合同的特征。建造合同的特征主要表現(xiàn)有：一是先有買(mǎi)主（即客戶），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)），建造合同的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確認(rèn)；二是資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)期間，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年；三是所建造的資產(chǎn)體積大、造價(jià)高；四是建造合同一般為不可撤銷(xiāo)的合同。

3.建造合同的類(lèi)型。建造合同分為兩類(lèi)，一類(lèi)是固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定的單價(jià)確定合同價(jià)款的建造合同；另一類(lèi)是成本加成合同，是指按照以合同約定或其他方式制定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。

兩種類(lèi)型建造合同風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者不同。固定造價(jià)合同的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者主要是建造合同承包人，成本加成合同的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者主要是建造合同發(fā)包人。

（二）合同收入和合同成本的構(gòu)成

1.合同收入?！督ㄔ旌贤窚?zhǔn)則規(guī)定合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：合同規(guī)定的初始收入；因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。合同規(guī)定的初始收入，即建造承包方在雙方簽訂的合同中最初簽訂的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入，該部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的總金額，而是在執(zhí)行合同過(guò)程中由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的追加收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這部分收入。只有在符合規(guī)定的條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。

2.合同成本?！督ㄔ旌贤窚?zhǔn)則規(guī)定合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。合同的直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：耗用的材料費(fèi)用；耗用的人工費(fèi)用；耗用的機(jī)械使用費(fèi)；其他直接費(fèi)用，指其他可以直接計(jì)入合同成本的費(fèi)用。直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本。間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用 。間接費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。合同完成后處置殘余物資取得的收益與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）合同收入和合同成本的確認(rèn)

《建造合同》準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。

建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)判定標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)建造合同種類(lèi)不同而有所不同。 固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：合同總收入能夠可靠地計(jì)量；與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。

（四）完工百分比的確認(rèn)

《建造合同》準(zhǔn)則指出，完工百分比法是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法，并列出了三種確定合同完工進(jìn)度的方法：一是實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例（實(shí)際成本比例法）；二是已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例（完工比例法）；三是實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度（測(cè)定完成進(jìn)度法）。準(zhǔn)則只給出三種確認(rèn)合同完成進(jìn)度的方法，但并沒(méi)有清晰給出每一種方式的適用范圍，建造單位可以依據(jù)自身情況從中進(jìn)行選擇。

二、《建造合同》準(zhǔn)則在某施工企業(yè)的具體運(yùn)用

（一）完工百分比法的確認(rèn)

本文中建筑施工企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“公司”）施工項(xiàng)目基本采用固定造價(jià)合同，并且滿足建造結(jié)果能可靠估計(jì)的條件，因此采用完工百分比法確認(rèn)所屬會(huì)計(jì)期間的合同收入及合同成本?！督ㄔ旌贤窚?zhǔn)則僅列舉了測(cè)量三種完工進(jìn)度的方法，但并未明確規(guī)定其適用范圍。公司按照施工項(xiàng)目形象進(jìn)度來(lái)確定項(xiàng)目合同完工進(jìn)度，即按已經(jīng)完成的合同工程量占合同總工程量的比例來(lái)確認(rèn)施工項(xiàng)目完工進(jìn)度，進(jìn)而確定施工項(xiàng)目完工百分比。

公司采用施工項(xiàng)目形象進(jìn)度來(lái)測(cè)定項(xiàng)目合同完工進(jìn)度取決于公司項(xiàng)目的投標(biāo)定價(jià)模式。公司所承攬的施工項(xiàng)目投標(biāo)定價(jià)模式均采用工程量清單計(jì)價(jià)模式，即以投標(biāo)企業(yè)按工程量清單及相應(yīng)工程量綜合單價(jià)計(jì)算工程總造價(jià)，并據(jù)此進(jìn)行投標(biāo)，按中標(biāo)的工程造價(jià)簽訂施工合同。公司同樣采用工程量清單計(jì)價(jià)模式來(lái)確定工程施工項(xiàng)目的完工程度。施工項(xiàng)目預(yù)算人員根據(jù)施工項(xiàng)目形象進(jìn)度測(cè)算一定期間內(nèi)施工項(xiàng)目所完成的工程量，即完成工程量清單中工程子目（或可稱為工程子項(xiàng)）的面積或立方米、噸等計(jì)價(jià)單位。該工程量占施工項(xiàng)目工程量清單總量的比例，即為施工項(xiàng)目完工進(jìn)度。

（二）建造合同項(xiàng)目合同收入、合同成本的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理

1.合同收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理。合同收入的確認(rèn)原則：根據(jù)與建設(shè)單位簽訂的合同及合同額，結(jié)合施工項(xiàng)目形象進(jìn)度，確認(rèn)相應(yīng)合同收入。施工項(xiàng)目預(yù)算人員根據(jù)項(xiàng)目技術(shù)員提供的施工項(xiàng)目形象進(jìn)度，結(jié)合施工圖紙測(cè)算出一定時(shí)期內(nèi)所完成的工程量，即完成工程量清單中工程子目（或可稱為工程子項(xiàng)）的面積或立方米、噸等計(jì)價(jià)單位，再分別乘以形象進(jìn)度所完成所有工程子目的綜合單價(jià)，確認(rèn)為施工項(xiàng)目該期間完成的產(chǎn)值。

施工項(xiàng)目預(yù)算員將如上測(cè)算出的項(xiàng)目當(dāng)月收入提交經(jīng)營(yíng)副經(jīng)理審核，經(jīng)營(yíng)副經(jīng)理審核后提交所屬單位經(jīng)理審批確認(rèn)。預(yù)算員將審批確認(rèn)后的施工項(xiàng)目收入一方面提交公司機(jī)關(guān)工程處施工任務(wù)完成統(tǒng)計(jì)人員，另一方面編制報(bào)量表，交所屬單位財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)據(jù)此確認(rèn)施工項(xiàng)目當(dāng)月收入，并進(jìn)行賬務(wù)處理。相關(guān)施工項(xiàng)目所屬財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算管理部門(mén)提供的報(bào)量表，按報(bào)量核算對(duì)象借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算”科目；并于資產(chǎn)負(fù)債表日，將報(bào)量金額作為該施工項(xiàng)目當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

2.合同成本的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理。

（1）勞務(wù)分包成本。根據(jù)與勞務(wù)分包方簽訂的合同及合同金額，結(jié)合以施工項(xiàng)目形象進(jìn)度所確定工程所有子項(xiàng)目完工量中涉及的分包工程量，確認(rèn)為該期間項(xiàng)目勞務(wù)分包結(jié)算成本。例：某施工項(xiàng)目的樓面混凝土墊層，技術(shù)人員將當(dāng)月完成的某建筑物地下一層各房間墊層施工匯報(bào)于預(yù)算員，預(yù)算員根據(jù)該工程子項(xiàng)目當(dāng)月形象進(jìn)度并結(jié)合施工圖紙測(cè)算出當(dāng)月完成勞務(wù)分包工程量4 130平方米，并與分包方進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后按照與勞務(wù)分包方簽訂的合同單價(jià)18元每平方米，確認(rèn)該子項(xiàng)目勞務(wù)分包成本為4 130×18=74 340（元），累計(jì)當(dāng)月完成的所有子項(xiàng)目勞務(wù)分包成本，即為應(yīng)確認(rèn)的該項(xiàng)工程當(dāng)月勞務(wù)分包成本。施工項(xiàng)目預(yù)算員將如上述測(cè)算出的項(xiàng)目當(dāng)月勞務(wù)分包成本提交經(jīng)營(yíng)副經(jīng)理審核，經(jīng)營(yíng)副經(jīng)理審核后提交所屬單位經(jīng)理審批確認(rèn)。預(yù)算員將審批確認(rèn)后的項(xiàng)目分包成本編制勞務(wù)分包結(jié)算單，財(cái)務(wù)部門(mén)以此確認(rèn)該項(xiàng)目當(dāng)月勞務(wù)分包成本。

（2）專業(yè)分包成本。根據(jù)與分包方簽訂的合同及合同金額，結(jié)合以施工項(xiàng)目形象進(jìn)度所確定工程所有子項(xiàng)目的完工量中包含的分包工程量，確認(rèn)為該期間項(xiàng)目的專業(yè)分包結(jié)算成本。

（3）材料成本。根據(jù)材料單價(jià)或暫估價(jià)，結(jié)合施工項(xiàng)目的形象進(jìn)度所確定工程所有子項(xiàng)目的完工量中材料耗用量，確定為所屬會(huì)計(jì)期間的材料成本。項(xiàng)目部材料員根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)當(dāng)月限額領(lǐng)料單、材料出庫(kù)小票等材料耗用憑證，統(tǒng)計(jì)當(dāng)月各類(lèi)材料耗用量，按先進(jìn)先出原則，編制材料耗用匯總表，確定當(dāng)月該項(xiàng)目材料成本。商砼一般按照?qǐng)D紙含量與供貨商結(jié)算，平時(shí)確定商砼耗用成本時(shí)，先按照經(jīng)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)材料員確認(rèn)的供貨數(shù)量及合同單價(jià)確定耗用量，待供貨結(jié)束后按圖紙結(jié)算用量后統(tǒng)一調(diào)整。項(xiàng)目材料管理人員每月末要與財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行對(duì)賬，核對(duì)材料三級(jí)明細(xì)賬余額與實(shí)際材料剩余量，匯總至二級(jí)材料明細(xì)賬與財(cái)務(wù)部門(mén)材料二級(jí)明細(xì)賬核對(duì)，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。

（4）機(jī)械設(shè)備成本。設(shè)備使用成本的確認(rèn)以該設(shè)備所有權(quán)是否歸屬于公司而加以區(qū)別：若設(shè)備所有權(quán)歸屬于公司，則以施工項(xiàng)目形象進(jìn)度所屬會(huì)計(jì)期間的設(shè)備折舊額作為該期間設(shè)備使用成本；若設(shè)備所有權(quán)不歸屬于公司，則根據(jù)設(shè)備租賃合同及合同金額，結(jié)合施工項(xiàng)目形象進(jìn)度所確定工程所有子項(xiàng)目的完工量中包含的臺(tái)班量，確定所屬會(huì)計(jì)期間的機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)。

（5）其他直接費(fèi)和現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)。其他直接費(fèi)主要核算施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等費(fèi)用，發(fā)生時(shí)一次計(jì)入其他直接費(fèi)?，F(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)主要核算現(xiàn)場(chǎng)施工管理發(fā)生的成本，主要有現(xiàn)場(chǎng)管理人員職工薪酬、辦公費(fèi)、交通費(fèi)等，發(fā)生時(shí)一次計(jì)入現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)。

（6）施工項(xiàng)目直接成本會(huì)計(jì)核算。項(xiàng)目所屬財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算管理部門(mén)、材料管理部門(mén)等所提供的耗料表，勞務(wù)、專業(yè)分包結(jié)算單以及在工程施工中所發(fā)生的機(jī)械費(fèi)、周轉(zhuǎn)工具使用費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等其他一切成本費(fèi)用單據(jù)，按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目按明細(xì)分別計(jì)入“工程施工——合同成本”。并于資產(chǎn)負(fù)債表日，將“工程施工——合同成本”本期發(fā)生額作為該施工項(xiàng)目當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

三、《建造合同》準(zhǔn)則具體執(zhí)行過(guò)程存在的問(wèn)題及應(yīng)用的體會(huì)

（一）《建造合同》準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程存在的問(wèn)題

1.收入確認(rèn)同工程結(jié)算相分離。公司施工項(xiàng)目的形象進(jìn)度確定取決于項(xiàng)目所屬預(yù)算部門(mén)，不需要建設(shè)方與監(jiān)理方等第三方的簽證和確定。但承建方索取合同收入款項(xiàng)的有效依據(jù)為經(jīng)建設(shè)方、承建方及監(jiān)理方三方簽字的工程結(jié)算單。由于工程結(jié)算單的確認(rèn)普遍延遲于施工項(xiàng)目形象進(jìn)度，故依據(jù)《建造合同》準(zhǔn)則規(guī)定確定合同收入與工程結(jié)算產(chǎn)生了脫節(jié)。并且依據(jù)合同規(guī)定建設(shè)方僅是支付三方簽字確認(rèn)工程結(jié)算單的部分工程款，加之建設(shè)方拖延工程款的情況通常較為普遍存在，這樣影響了承建方施工項(xiàng)目的現(xiàn)金流入，造成了施工企業(yè)現(xiàn)金流量的不足，以及導(dǎo)致大額應(yīng)收賬款的存在。

2.洽商變更收入確認(rèn)不及時(shí)。在資產(chǎn)負(fù)債表日合同收入確認(rèn)的依據(jù)主要來(lái)自于施工合同金額和施工項(xiàng)目的形象進(jìn)度。由于建設(shè)施工項(xiàng)目一般施工期間較長(zhǎng)，以及建設(shè)方對(duì)施工項(xiàng)目具體要求的變更，都會(huì)導(dǎo)致在施工項(xiàng)目的建設(shè)施工過(guò)程中發(fā)生施工合同的洽商變更，這種洽商變更的發(fā)生會(huì)直接影響到合同收入的確認(rèn)。但是目前情況下，合同的洽商變更需要建設(shè)方、監(jiān)理及承建方三方確認(rèn)，且確認(rèn)時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)；此外，部分施工合同中明確規(guī)定，相關(guān)合同洽商變更只在施工項(xiàng)目完工結(jié)算時(shí)加以確認(rèn)。這就造成了承建方確認(rèn)合同收入的基礎(chǔ)為原始合同金額，而非變更洽商后的合同金額，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致合同收入確認(rèn)的不及時(shí)。

3.直接成本合同變更不及時(shí)。施工項(xiàng)目的直接成本確認(rèn)的依據(jù)之一即是分包合同金額、材料單價(jià)或暫估價(jià)等。施工項(xiàng)目的勞務(wù)分包結(jié)算單、專業(yè)分包結(jié)算單是公司預(yù)算部門(mén)依據(jù)勞務(wù)或?qū)I(yè)分包合同及合同金額，結(jié)合施工項(xiàng)目形象進(jìn)度所確定的；施工項(xiàng)目的材料耗料單是公司材料管理部門(mén)依據(jù)材料單價(jià)或暫估價(jià)，結(jié)合施工項(xiàng)目形象進(jìn)度消耗量所確定。該結(jié)算單及耗料單不需要經(jīng)過(guò)建設(shè)方與分包方或材料供應(yīng)方核對(duì)簽字確認(rèn)。由于施工項(xiàng)目跨期較長(zhǎng)，勞務(wù)、材料等市場(chǎng)情況不可能一成不變，加之部分材料本身即是以暫估價(jià)入賬，因此分包合同金額、材料單價(jià)在施工過(guò)程中也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。雖然預(yù)算部門(mén)在確定分包結(jié)算單材料耗料單時(shí)會(huì)考慮市場(chǎng)情況的變動(dòng)因素，但是具體的變動(dòng)量還是來(lái)自于建設(shè)方和分包方的簽字確認(rèn)的變更合同。由于變更合同確認(rèn)時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)；此外，部分施工分包合同明確規(guī)定，相關(guān)合同洽商變更只在施工項(xiàng)目完工結(jié)算時(shí)加以確認(rèn)，這就造成了承建方確認(rèn)合同成本的基礎(chǔ)為原始合同金額，而非變更后的合同金額，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致合同成本確認(rèn)的不及時(shí)。

4.工程竣工結(jié)算導(dǎo)致合同收入成本不匹配。施工項(xiàng)目完工后會(huì)進(jìn)行竣工決算，以確定施工項(xiàng)目最終完成量以及工程價(jià)款的結(jié)算金額。由于施工項(xiàng)目的竣工結(jié)算量和建設(shè)方累計(jì)確認(rèn)的報(bào)量通常情況下會(huì)存在差異，因此通常會(huì)在施工項(xiàng)目竣工決算后對(duì)施工項(xiàng)目收入進(jìn)行調(diào)整。但是由于施工項(xiàng)目成本為已經(jīng)發(fā)生的確定金額，通常變化不大，這就會(huì)導(dǎo)致在施工項(xiàng)目決算期間項(xiàng)目收入和項(xiàng)目成本不配比。

（二）《建造合同》準(zhǔn)則具體應(yīng)用的體會(huì)

1.“工程施工——合同成本”科目發(fā)生額核算的是項(xiàng)目實(shí)際成本。會(huì)計(jì)科目中“工程施工——合同成本”的數(shù)據(jù)來(lái)自于預(yù)算部門(mén)、材料管理部門(mén)等所提供的分包結(jié)算、材料耗料表等，而分包結(jié)算、材料耗料表是施工項(xiàng)目預(yù)算部門(mén)、材料管理部門(mén)等依據(jù)施工項(xiàng)目形象進(jìn)度以及相應(yīng)分包合同、材料單價(jià)等所確定的。“工程施工——合同成本”本期發(fā)生數(shù)核算的即是施工項(xiàng)目完成相應(yīng)形象進(jìn)度后所實(shí)際發(fā)生的成本。因此，在資產(chǎn)負(fù)債表日可以以“工程施工——合同成本”本期發(fā)生數(shù)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額。施工項(xiàng)目“工程施工——合同成本”科目當(dāng)期累計(jì)發(fā)生數(shù)即為相應(yīng)工程施工項(xiàng)目實(shí)際成本，這樣“工程施工——合同成本”“工程施工——合同毛利”及“工程結(jié)算”三科目在資產(chǎn)負(fù)債表日可完全抵銷(xiāo)，不會(huì)產(chǎn)生未抵扣的“工程施工——合同成本”，不用調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相應(yīng)科目金額。

2.公司施工項(xiàng)目合同收入及成本確認(rèn)模式可以有效避免人工操縱項(xiàng)目利潤(rùn)。公司施工項(xiàng)目合同收入的確認(rèn)并未采用《建造合同》準(zhǔn)則，即按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入，同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。公司以施工項(xiàng)目形象進(jìn)度作為完工百分比，并結(jié)合相應(yīng)合同及合同金額確認(rèn)合同收入和合同成本，可以有效避免人工操縱項(xiàng)目利潤(rùn)。

施工項(xiàng)目一定期間完成的工程量，以及完成該工程量所耗用的分包、材料量，均是施工項(xiàng)目預(yù)算部門(mén)、材料管理部門(mén)等根據(jù)施工項(xiàng)目的形象進(jìn)度測(cè)算出來(lái)的，除非發(fā)生施工項(xiàng)目主體結(jié)構(gòu)變更，該工程量的確認(rèn)相對(duì)客觀，人為操作性較小。此外，公司確認(rèn)合同收入和合同成本所依據(jù)的工程子項(xiàng)目綜合單價(jià)、分包價(jià)、材料價(jià)等是建設(shè)方和承建方、承建方及分包商等合同雙方確定認(rèn)可的，也是客觀存在的，人為操作性較小。以此綜合確定的合同收入、合同成本能有效降低人為操縱的可能性，減少了人為操控項(xiàng)目利潤(rùn)的空間。

為盡量降低此種完工百分比所帶來(lái)的負(fù)面影響，需要建筑施工企業(yè)做到以下幾點(diǎn)：一是積極與建設(shè)方、監(jiān)理方進(jìn)行溝通，盡可能保證施工工程中工程款項(xiàng)及時(shí)回收、項(xiàng)目洽商變更及項(xiàng)目完工后竣工結(jié)算的及時(shí)性；二是建筑施工企業(yè)建立有關(guān)體制，隨時(shí)保證對(duì)外部市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)敏感性；三是建立合理的施工項(xiàng)目組織架構(gòu)及培養(yǎng)能力及素質(zhì)較高的施工項(xiàng)目所需配套人員。Z

參考文獻(xiàn)：

財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同[S].2016.