辛慧媛

摘 要：有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯(cuò)誤舞弊的重要基石，而企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施情況及效果的手段。為此，本文對國有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行初步探討，提出內(nèi)控審計(jì)手段與方法的探索與改進(jìn)措施，以推動(dòng)國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，增強(qiáng)競爭力。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制審計(jì)，手段與方法，問題與措施

1 概述

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。建立內(nèi)控制度是中國企業(yè)參與國際競爭，細(xì)化管理的內(nèi)在要求。內(nèi)控審計(jì)是通過對被審計(jì)單位的內(nèi)控制度的審查、分析測試、評價(jià)，確定其可信程度，從而對內(nèi)部控制是否有效做出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。是對于內(nèi)部控制是一種再控制行為，可以了解企業(yè)內(nèi)部控制的建立是否科學(xué)、完整，運(yùn)行是否有效，能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止舞弊行為，為內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

我國國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，規(guī)模較大、數(shù)量眾多，關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)命脈。國有企業(yè)實(shí)施內(nèi)控審計(jì)，不僅有利于國有企業(yè)加快完善內(nèi)部控制體系，更有利于增強(qiáng)企業(yè)競爭力。

2 當(dāng)前我國國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題

2.1 內(nèi)部控制審計(jì)建立模式不合理

當(dāng)前我國國有企業(yè)內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)在隸屬層次上形成兩種模式：即受董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)或受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式。這兩種模式內(nèi)部審機(jī)構(gòu)在一定程度上具有相對獨(dú)立性和權(quán)威性。前者內(nèi)部審計(jì)以相對獨(dú)立的身份受董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)之托對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行監(jiān)督，但會(huì)造成經(jīng)營者對內(nèi)控審計(jì)的誤解，從而不同程度引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；后者審計(jì)作為總經(jīng)理的參謀和助手，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，但是在審計(jì)過程中，不可避免地受本單位利益的限制，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)內(nèi)審計(jì)部門雖然受董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)或受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，但與其他部門平行的地位，致使許多內(nèi)審流于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，無法保證內(nèi)控審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威。

2.2 內(nèi)部控制審計(jì)方法落后

目前國有企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的主要方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)和賬目基礎(chǔ)審計(jì)。具體來說主要有檢查相關(guān)文件資料、詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動(dòng)、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。但每個(gè)國有企業(yè)，特別是大型國有企業(yè)行業(yè)不一，面臨的環(huán)境和情況卻不盡相同，內(nèi)部控制流程也不盡相同，簡單的審計(jì)方法不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境。另外，目前相當(dāng)一部分國有企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)是事后審計(jì)，這樣沒有對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全方位、全過程的跟蹤監(jiān)審。不進(jìn)行事前和事中控制，就不會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，從而無法把經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

2.3 審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能單一

隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，我國大中型國有企業(yè)的經(jīng)營呈現(xiàn)多元化趨勢，信息化日新月異。這就要求審計(jì)人員的知識多元化，不僅要懂得財(cái)務(wù)和審計(jì)知識，而且還要精通企業(yè)的各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)，熟悉信息化手段等。審計(jì)人員的素質(zhì)成為開展高層次審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。當(dāng)前我國國有企業(yè)大多數(shù)的審計(jì)人員知識面比較單一，缺乏經(jīng)營、管理、生產(chǎn)、信息化等相關(guān)方面的知識，難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。

2.4 有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部控制不夠健全

我國內(nèi)控審計(jì)起步較晚，相關(guān)法律體系還不夠完善，增加了審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中內(nèi)部控制制度的缺陷和漏洞難度，評價(jià)也缺乏政策依據(jù)，導(dǎo)致差錯(cuò)和舞弊的發(fā)生。同時(shí)部分國有企業(yè)的內(nèi)部管理制度不夠健全，執(zhí)行力不到位或力度不強(qiáng)。甚至少數(shù)管理層等為了達(dá)到預(yù)期目標(biāo)等，進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象嚴(yán)重，有些單位搞真假兩套賬，這樣審計(jì)人員就面臨不能查清事實(shí)真相的風(fēng)險(xiǎn)。

2.5 管理層對內(nèi)控及內(nèi)控審計(jì)認(rèn)知度不夠

企業(yè)管理層是整個(gè)內(nèi)部控制體系的結(jié)點(diǎn)，內(nèi)部控制體系的健全與否及執(zhí)行力度強(qiáng)弱與管理層的觀點(diǎn)和態(tài)度息息相關(guān)。少數(shù)國有企業(yè)基本建立健全了完善的內(nèi)部控制制度，但仍然出現(xiàn)了一些違紀(jì)違規(guī)甚至違法問題，究其原因主要是管理層個(gè)別人員對現(xiàn)有內(nèi)控制度不了解，不執(zhí)行。有的管理層片面地認(rèn)為內(nèi)控審計(jì)會(huì)影響企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，分散管理人員的精力；還有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了自己的經(jīng)營自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威，使得內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，內(nèi)審人員無職無權(quán)。

2.6 審計(jì)成果運(yùn)用不夠理想

內(nèi)控審計(jì)在深入揭示問題風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，應(yīng)更注重解決問題與持續(xù)規(guī)范管理，構(gòu)建審計(jì)成果運(yùn)用長效機(jī)制。有的國有企業(yè)特別是一些國有企業(yè)分（子）公司法紀(jì)觀念仍不夠強(qiáng)，成果利用僅僅停留于審計(jì)查出一個(gè)問題就糾正一個(gè)問題，對發(fā)現(xiàn)的問題沒有深入分析，歸納和總結(jié)，或者分析和總結(jié)流于形式，沒有從源頭上建立健全內(nèi)控預(yù)警機(jī)制，導(dǎo)致問題屢查屢犯，個(gè)別國有企業(yè)甚至出現(xiàn)挪用和侵占資金、“四風(fēng)”等違法違紀(jì)問題。

3 內(nèi)部控制審計(jì)手段與方法的探索與改進(jìn)措施

3.1 完善內(nèi)控審計(jì)模式，提升內(nèi)審獨(dú)立性

我國至今尚未提出類似COSO報(bào)告那樣受到廣泛認(rèn)可的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，許多規(guī)則的內(nèi)容基本上是原則性的，在現(xiàn)實(shí)中的可操作性相對較差，建議盡快出臺(tái)一套完整、符合實(shí)際、具有可操作性的內(nèi)部控制框架體系。國有企業(yè)應(yīng)優(yōu)化企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。同時(shí)明確審計(jì)工作在企業(yè)中的地位，使其具有權(quán)威性，避免使內(nèi)部控制審計(jì)成為一紙空談。

3.2 創(chuàng)新內(nèi)部控制審計(jì)方式，保障審計(jì)質(zhì)量

國有企業(yè)內(nèi)控審計(jì)應(yīng)做到事后審計(jì)與事前、事中審計(jì)相結(jié)合，微觀審計(jì)與宏觀審計(jì)并行使用，前移關(guān)口，做到未雨綢繆。另一方面，應(yīng)當(dāng)更加全面地看待內(nèi)控制度，不僅僅是站在制度基礎(chǔ)審計(jì)的角度。國有企業(yè)內(nèi)控審計(jì)應(yīng)涵蓋企業(yè)經(jīng)營的每個(gè)層面。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)更加重視企業(yè)的發(fā)展背景，全方位把握內(nèi)控審計(jì)可能存在的問題，促使我國內(nèi)控審計(jì)日臻成熟。

3.3 培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，提高審計(jì)人員判斷能力

完善的內(nèi)控審計(jì)實(shí)務(wù)操作是搞好內(nèi)控審計(jì)工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，而建設(shè)一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍則是順利完成審計(jì)工作的關(guān)鍵所在。首先，審計(jì)人員要具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，為內(nèi)控審計(jì)工作奠定良好的基礎(chǔ)。其次，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)培養(yǎng)多方面的復(fù)合型審計(jì)人才，從整體上把握全局，提高專業(yè)判斷能力。最后，審計(jì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新觀念，提高應(yīng)變能力和審計(jì)隊(duì)伍的總體素質(zhì)，使之適應(yīng)高層次審計(jì)監(jiān)督工作的需要。

3.4 健全內(nèi)控審計(jì)法律法規(guī)和管理制度，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

國家應(yīng)著力研究不斷變化的經(jīng)濟(jì)和審計(jì)環(huán)境，根據(jù)社會(huì)需要及時(shí)更正審計(jì)法律法規(guī)，靈活把握審計(jì)范圍，盡快制定我國強(qiáng)制實(shí)行內(nèi)部控制鑒證的法律法規(guī)，使得內(nèi)控審計(jì)有法可依，徹底消除那些審計(jì)手段無法律依據(jù)的尷尬局面。國有企業(yè)本身應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)制度的建設(shè)，建立健全內(nèi)部控制審計(jì)制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出健全企業(yè)內(nèi)部控制的意見。

3.5 關(guān)注管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)控審計(jì)一個(gè)重要的任務(wù)就是要關(guān)注管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)知度。因此實(shí)施內(nèi)控審計(jì)時(shí)必須關(guān)注管理層對內(nèi)控的認(rèn)知度，才能找準(zhǔn)定位。不能讓內(nèi)部控制的表面現(xiàn)象蒙蔽，應(yīng)在搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合內(nèi)控程序和流程，對管理層對內(nèi)控認(rèn)知度有客觀的評價(jià)和“打分”，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

3.6 建立健全成果運(yùn)用管理機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)成果利用

內(nèi)控審計(jì)一個(gè)更重要的目的是利用審計(jì)成果，因此必須建立健全審計(jì)成果運(yùn)用管理機(jī)制。一是實(shí)現(xiàn)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題深度加工。精準(zhǔn)揭示公司經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和薄弱環(huán)節(jié)，提出有針對性的防范風(fēng)險(xiǎn)意見和建議；二是形成與業(yè)務(wù)部門常態(tài)化、及時(shí)性的信息共享渠道?？v向統(tǒng)籌、橫向協(xié)調(diào)，共促企業(yè)內(nèi)控重點(diǎn)和難點(diǎn)的協(xié)同解決；三是使問題得以持續(xù)深入整改。持續(xù)追蹤和督導(dǎo)整改不到位、不及時(shí)的單位，對新排查出的風(fēng)險(xiǎn)隱患，聯(lián)合業(yè)務(wù)部門啟動(dòng)分析、整改和驗(yàn)收工作，及時(shí)消除和化解風(fēng)險(xiǎn)；四是促進(jìn)審計(jì)成果向規(guī)范經(jīng)營管理行為轉(zhuǎn)化。通過審計(jì)成果運(yùn)用，完善內(nèi)控制度、理順業(yè)務(wù)流程、改進(jìn)技術(shù)手段，及時(shí)監(jiān)控各環(huán)節(jié)的主要失控點(diǎn)，達(dá)到有效管控，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)專業(yè)管理提升。

4 結(jié)論

內(nèi)控審計(jì)是內(nèi)部控制最有效的監(jiān)督手段，也是監(jiān)管內(nèi)部控制必然要求。我國國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)起步較晚，有關(guān)內(nèi)控審計(jì)的法律體系還不夠完善，有的國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)模式不夠合理、審計(jì)手段與方法比較單一，有的管理層對內(nèi)控審計(jì)認(rèn)知度不夠，審計(jì)成果利用不夠理想。因此，我們要不斷加深理論學(xué)習(xí)，借鑒國外內(nèi)控審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化審計(jì)手段和審計(jì)方法，加強(qiáng)審計(jì)政策和文化的宣貫，強(qiáng)化審計(jì)成果利用，創(chuàng)新符合我國國有企業(yè)特色內(nèi)控審計(jì)。

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