賴雅瑩?陳珊珊?陳雅婷?葉婕妤

摘 要：“營(yíng)改增”指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的各個(gè)項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)增值部分納稅，克服了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)納稅的缺點(diǎn)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。2016年5月1日，餐飲行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的措施在中國(guó)全面展開。出臺(tái)“營(yíng)改增”政策是為了給餐飲企業(yè)帶來(lái)重大利好，促進(jìn)消費(fèi)。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”、餐飲業(yè)、稅負(fù)影響

福建省級(jí)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目（編號(hào)：201612710017）研究成果

Abstract： “Camp to add” refers to all projects used to pay business tax to pay VAT， only to the product or service value of value-added tax， overcomes the drawback of business tax repetition， reduce the corporate tax burden. On May 1， 2016， food and beverage industry business tax measures to change the VAT in full swing in China. The policy of “camp to add” for catering enterprises， big good promote consumption.

Keywords：”Camp to add” ， catering industry， tax burden

1 緒論

為了減輕稅負(fù)，在2016年5月1日，國(guó)家全面實(shí)行“營(yíng)改增”。本文選取石獅地區(qū)大中型、小型餐飲服務(wù)店為研究對(duì)象，調(diào)查各企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”政策前后的稅負(fù)變化情況，分析所調(diào)查企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，研究在“營(yíng)改增”政策下石獅餐飲服務(wù)業(yè)的稅負(fù)影響。通過(guò)前后對(duì)比，得出實(shí)施“營(yíng)改增”政策給石獅地區(qū)以及其他地區(qū)帶來(lái)的困擾和問題，為石獅市餐飲企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也為我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，提出合理的解決建議。

2 石獅市餐飲業(yè)“營(yíng)改增”前稅負(fù)狀況

2.1 石獅市餐飲業(yè)行業(yè)分類

石獅市的餐飲企業(yè)主要分為三大類：一是大型酒店、高檔餐廳；二是大眾便捷式餐飲店、單位內(nèi)部的餐飲服務(wù)機(jī)構(gòu)；三是分布于大街小巷的冷飲店、小型快餐店及流動(dòng)攤販；本次選取的調(diào)查范圍是石獅市的60家大中型、小型餐飲企業(yè)，其中小型餐飲企業(yè)占比90%；而大中型餐飲企業(yè)占10%。

2.2 石獅市餐飲企業(yè)“營(yíng)改增”前的稅負(fù)情況

“營(yíng)改增”前，石獅市所有的餐飲企業(yè)都按營(yíng)業(yè)額的5%繳納營(yíng)業(yè)稅，其重復(fù)征稅現(xiàn)象是一個(gè)重大弊端。

上圖為對(duì)石獅市餐飲企業(yè)“營(yíng)改增”前重復(fù)征稅情況的調(diào)查反饋。在調(diào)查的所有餐飲企業(yè)中， 81.43% 的餐飲企業(yè)認(rèn)為自身重復(fù)征稅情況嚴(yán)重，15.45% 的餐飲企業(yè)認(rèn)為自身重復(fù)征稅情況一般，還有 3.12% 的餐飲企業(yè)表示不了解或不關(guān)心。由此可見，在“營(yíng)改增”前石獅市餐飲企業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象是較嚴(yán)重的。

據(jù)石獅市老湘親餐廳的財(cái)務(wù)經(jīng)理介紹，在“營(yíng)改增”前，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要購(gòu)入原材料，支付租金和其他各種費(fèi)用，在購(gòu)入時(shí)支付了上一環(huán)節(jié)的增值稅，雖然取得了增值稅專用發(fā)票，但是卻無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。同時(shí)餐飲企業(yè)納稅人又要繳納營(yíng)業(yè)稅，所以造成了重復(fù)征稅。舉個(gè)例子，假設(shè)企業(yè)買入價(jià)格為1000元的原材料，需繳納170元的增值稅，本月營(yíng)業(yè)收入100000元，繳納營(yíng)業(yè)稅5000元，企業(yè)就無(wú)法從營(yíng)業(yè)稅中抵扣掉購(gòu)買原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額170元。以此類推，無(wú)疑大大地增加了餐飲企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3 石獅市餐飲業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)狀況

3.1 小規(guī)模納稅人

“營(yíng)改增”后，餐飲企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率由5%下降為3%；其計(jì)算公式是：稅額=銷售收入*稅率，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的銷售收入是含稅的，而增值稅是不含稅的，這給小規(guī)模納稅人帶來(lái)了莫大的好處。

本次調(diào)查選取了石獅市54家小規(guī)模餐飲企業(yè)作為調(diào)查對(duì)象，根據(jù)調(diào)查，有92%的小規(guī)模納稅人表示“營(yíng)改增”后稅負(fù)有所減輕，都是由于稅率的下降。石獅市經(jīng)典牛排餐廳的負(fù)責(zé)人說(shuō)：“國(guó)家實(shí)行的“營(yíng)改增”政策給我們減輕了稅收負(fù)擔(dān)，我們8月的營(yíng)業(yè)收入為243500元，交了7092元的增值稅，這要是征收營(yíng)業(yè)稅，我們要交12175元，稅負(fù)降低了41.75%。”此外，有8%的小規(guī)模納稅人表示“營(yíng)改增”后稅負(fù)基本不變，是由于他們的月銷售額不超過(guò)30000元，所以基本不需要繳稅。由于石獅市小規(guī)模餐飲企業(yè)眾多，政策的實(shí)施具有顯著效果。

3.2 一般納稅人

“營(yíng)改增”后，餐飲企業(yè)一般納稅人的征收率由5%上升為6%；能否在“營(yíng)改增”中受益對(duì)于餐飲企業(yè)一般納稅人來(lái)說(shuō)最重要的就是進(jìn)行稅收籌劃。下面我們將“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)進(jìn)行對(duì)比分析，設(shè)銷售額為J，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額C，要使“營(yíng)改增”前后稅負(fù)相等，可令5%J=6%J/（1+6%）-C，則可以得出：C=7J/1060。當(dāng)C>7J/1060時(shí)，餐飲企業(yè)的稅負(fù)就減少了；當(dāng)C<7J/1060時(shí)，餐飲企業(yè)的稅負(fù)反而增加了。

下表是我們所調(diào)查的較典型的餐飲業(yè)一般納稅人“營(yíng)改增”前后稅負(fù)比較的相關(guān)數(shù)據(jù)：（單位：元）

稅負(fù)

納稅人

納稅人 美味餐廳 亦家酒店 佳惠酒店

2015年稅負(fù) 375000 340000 285000

2016年稅負(fù) 288905 345450 302641

本次調(diào)查選取了石獅市6家一般納稅人餐飲企業(yè)作為調(diào)查對(duì)象，其中有2家表示“營(yíng)改增”后稅負(fù)有所減輕，如美味餐廳；有3家表示“營(yíng)改增”后稅負(fù)基本不變，如亦家酒店；有1家表示“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加了，如佳惠酒店；

根據(jù)訪談我們了解到，2家一般納稅人稅負(fù)有所減輕是由于有店面裝修、房租、水電和原材料都有取得進(jìn)項(xiàng)的增值稅專用發(fā)票，所以稅負(fù)減少了。而其他4家一般納稅人稅負(fù)基本不變或有所增加的原因主要有兩點(diǎn)：第一是沒有拿到大部分原材料采購(gòu)的增值稅專用發(fā)票。石獅市多數(shù)餐飲企業(yè)原材料是向供應(yīng)商采購(gòu)的，而供應(yīng)商就像是一個(gè)中轉(zhuǎn)站，很多原材料都是通過(guò)幾個(gè)中轉(zhuǎn)站的多次周轉(zhuǎn)才到企業(yè)手中。在這個(gè)過(guò)程中，基本上不存在有稅票抵扣，并且供應(yīng)商大部分不具備營(yíng)業(yè)執(zhí)照，所以便無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票。就算可以拿到原材料采購(gòu)的增值稅專用發(fā)票（比如規(guī)模比較大的調(diào)味品、凍品等原材料），也存在著一種情況：由于餐飲行業(yè)原材料價(jià)格較透明化，如果想拿到供應(yīng)商的增值稅專用發(fā)票，就會(huì)被供應(yīng)商提高價(jià)格來(lái)彌補(bǔ)稅費(fèi)。即當(dāng)企業(yè)購(gòu)入的原材料價(jià)格較透明時(shí)，供應(yīng)商要加收17%的稅費(fèi)，企業(yè)相應(yīng)付出17%的稅費(fèi)，中間原材料基本沒有增值，企業(yè)自身再交6%的稅費(fèi)，這個(gè)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是不劃算的。導(dǎo)致他們會(huì)選擇不要增值稅專用發(fā)票；第二是人力成本過(guò)高。據(jù)調(diào)查，石獅市餐飲企業(yè)工作人員的工資及福利占總成本的35%以上，但這些支出都是不可抵扣的。而企業(yè)可抵扣的成本項(xiàng)目比重偏低，原材料增值稅專用發(fā)票取得又少，再加上水費(fèi)、電費(fèi)、維修費(fèi)等可抵扣的金額不高，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)自然會(huì)增加。

“營(yíng)改增”政策才剛出臺(tái)，餐飲行業(yè)又比較特殊，會(huì)計(jì)核算也不是很明確，所以在稅收管制上有一定的難度。比如說(shuō)餐廳提供的酒水、飲料屬于一種配套性的服務(wù)，嚴(yán)格來(lái)算的話它們是屬于視同銷售，也是要交17%的增值稅；再比如堂食與外賣區(qū)分也不明顯，根據(jù)規(guī)定，外賣應(yīng)征收17%的增值稅，但在實(shí)際繳稅時(shí)卻沒有區(qū)分出來(lái)。所以很多會(huì)計(jì)處理還有待進(jìn)一步完善。

4 石獅市餐飲業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施

4.1 篩選供應(yīng)商，形成完整抵扣鏈條

1.選擇大型正規(guī)的供應(yīng)商

餐飲企業(yè)“營(yíng)改增”后，一般納稅人可統(tǒng)一購(gòu)買原材料，選取有實(shí)力、信譽(yù)良好、市場(chǎng)份額大的供應(yīng)商。在與供應(yīng)商洽談業(yè)務(wù)時(shí)，可以與供應(yīng)商簽訂長(zhǎng)期合作的合約，不允許對(duì)方通過(guò)加價(jià)方式開取增值稅專用發(fā)票，使自己多支付稅款。一般納稅人也可選擇網(wǎng)購(gòu)，通過(guò)多方面對(duì)比產(chǎn)品、物資、設(shè)備等，選擇性價(jià)比高、能夠開具增值稅專用發(fā)票的電商。

2.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

從商貿(mào)公司取得的原材料成本相對(duì)較高，所以石獅市餐飲企業(yè)可以更多地選擇從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中取得原材料以降低成本。但農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者多數(shù)無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票。對(duì)于一般納稅人餐飲企業(yè)來(lái)講，可以把農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的檔案提交到稅務(wù)局備案。經(jīng)稅務(wù)局審核通過(guò)后，就可以由企業(yè)來(lái)開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。餐飲企業(yè)一般納稅人便可以用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.2 改善內(nèi)部運(yùn)作模式，擴(kuò)大可抵扣范圍

1.外包業(yè)務(wù)

石獅市大型飯店可以將設(shè)備維修、洗碗等業(yè)務(wù)外包，使服務(wù)業(yè)更趨向于專業(yè)化，降低人工成本，提高服務(wù)的專業(yè)性，發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于一般納稅人還可以享受增值稅抵扣帶來(lái)的優(yōu)惠。

2.設(shè)備更新，合同重訂

“營(yíng)改增”實(shí)施后，一般納稅人能將固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額用來(lái)抵扣。餐飲企業(yè)可以升級(jí)硬件設(shè)備，也可以購(gòu)入洗碗機(jī)、掃地機(jī)器人、自助點(diǎn)菜機(jī)等機(jī)械化的設(shè)備。設(shè)備更新既可以降低人力成本，對(duì)于一般納稅人又可以享受增值稅抵扣帶來(lái)的優(yōu)惠。

部分企業(yè)可以重新簽訂房租、物業(yè)、廣告和裝修等合同，保證企業(yè)能享受整個(gè)合同期的進(jìn)項(xiàng)抵扣紅利。

3.中央廚房

中央廚房運(yùn)作模式是當(dāng)代餐飲最先進(jìn)的模式。其適用于高檔酒店、餐廳等連鎖餐飲服務(wù)業(yè)，可以大幅降低人力、進(jìn)貨、水電資源、設(shè)備等成本?！盃I(yíng)改增”后，一般納稅人通過(guò)中央廚房供貨能夠?qū)M(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，改善了之前重復(fù)征稅的缺點(diǎn)。

4.3 調(diào)整業(yè)務(wù)比例，增加營(yíng)業(yè)收入

石獅市經(jīng)常會(huì)有各種各樣的宴席，餐飲企業(yè)可以利用“營(yíng)改增”能減輕稅負(fù)這個(gè)優(yōu)勢(shì)，加大對(duì)于大型業(yè)務(wù)的投資，開發(fā)新市場(chǎng)，擴(kuò)大整體收益規(guī)模；石獅市的人們生活質(zhì)量較高，他們更加注重綠色健康，餐飲企業(yè)可以自己種植蔬菜瓜果，讓顧客自己采摘，并收取一定的費(fèi)用；此外，“互聯(lián)網(wǎng)+餐飲業(yè)”也是一種很好的擴(kuò)大銷路的模式。

4.4 加強(qiáng)相關(guān)人員培訓(xùn)，進(jìn)行稅收籌劃

“營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)稅收的影響舉足輕重，“營(yíng)改增”政策使稅制有了很大的變動(dòng)，財(cái)務(wù)人員一要及時(shí)更新增值稅的相關(guān)知識(shí)，完善增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算過(guò)程。在核算復(fù)雜的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，還應(yīng)登記備查賬簿。二要常與稅務(wù)局溝通，合理為企業(yè)減負(fù)。同時(shí)，相關(guān)業(yè)務(wù)人員也要學(xué)習(xí)必要的相關(guān)知識(shí)，比如向供應(yīng)商索要發(fā)票，辨別增值稅專用發(fā)票真?zhèn)蔚姆椒ǖ鹊?。加?qiáng)培訓(xùn)后，企業(yè)還要進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。

5 結(jié)論

總之，這次“營(yíng)改增”的全面實(shí)施能夠推動(dòng)石獅餐飲業(yè)的整體發(fā)展，完善餐飲行業(yè)稅制，避免重復(fù)征稅。同時(shí)能夠減輕絕大部分餐飲企業(yè)的稅收，促進(jìn)了餐飲業(yè)的發(fā)展，從而推動(dòng)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。雖然此政策實(shí)施時(shí)間不長(zhǎng)，還有部分問題未完善解決，但是相信隨著時(shí)間的推移，在一步步的措施調(diào)整下，這些問題將迎刃而解。

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作者簡(jiǎn)介

賴雅瑩（1995-），女，漢族，福建省泉州市人，財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃專業(yè)。

陳珊珊（1995-），女，漢族，福建省莆田市人，財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃專業(yè)。

陳雅婷（1995-），女，漢族，福建省漳州市人，財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃專業(yè)。

葉婕妤（1996-），女，漢族，福建省漳州市人，財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃專業(yè)。