摘要：隨著國家對高等教育的重視及投入的不斷增加，高等學校迅速發(fā)展，高等學校辦學規(guī)模不斷擴大，經(jīng)濟來源也趨向多樣化，高等學校與社會的聯(lián)系越來越緊密，互動也越來越頻繁。與此同時，高等學校在招生錄取、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、設(shè)備物資采購、人事招聘等方面的舞弊也逐漸地暴露在社會公眾面前，給高等學校聲譽帶來了不良影響，嚴重影響了高等學校教育事業(yè)的發(fā)展。文章認為，應采取有效措施，預防高等學校舞弊，有效減少舞弊事件對高等學校教育事業(yè)發(fā)展的不良影響，為高等學校發(fā)展營造良好的環(huán)境，促進高等學校教育事業(yè)的順利發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高等學校 舞弊 現(xiàn)狀 預防

革開放以來，隨著國家對高等教育的重視及投入的不斷增加，我國高等教育得到了快速的發(fā)展，高等學校規(guī)模不斷擴大，高等學?？芍涞馁Y源也越來越多。與此同時，舞弊的機會和可能性也隨之增多、增大，給我國高等教育的發(fā)展帶來不良的影響，阻礙了我國高等教育的全面發(fā)展。2014年中共教育部黨組印發(fā)的《關(guān)于深入推進高等學校懲治和預防腐敗體系建設(shè)的意見》指出，發(fā)生在高等學校的腐敗等舞弊問題危害很大，必須堅持零容忍。所以，如何有效預防高等學校舞弊事件的發(fā)生，成為擺在高等學校教育事業(yè)發(fā)展面前的一個需要迫切解決的課題。

一、高等學校舞弊概述

（一）高等學校舞弊的含義

國際審計準則ISA 240認為舞弊是一種故意的行為，它是由公司管理層、董事、員工或第三方的單個人或集體實施的，這種行為多采用欺騙、隱瞞的手段來進行。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（Institute of Internal Auditors，IIA）1993年發(fā)布了《內(nèi)部審計實務(wù)標準》，該標準中對舞弊的定義是：“舞弊是指由組織內(nèi)部或者組織外部的人故意實施的不正當和非法的欺騙行為?！敝袊詴嫀煂徲嫓蕜t對舞弊的定義是：“舞弊是指單位管理層、治理層、職工或外部人員使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為”。綜上所述，高等學校舞弊是指高等學校內(nèi)部職能部門、內(nèi)外部人員通過欺騙、隱瞞等非法手段，侵害或者謀取高等學校經(jīng)濟利益的不正當行為。

（二）高等學校舞弊的表現(xiàn)形式

1.為他人提供便利，收受賄賂或者回扣。高等學校在招生、采購、基建等領(lǐng)域與社會聯(lián)系較為緊密，容易滋生舞弊。從最近幾年暴露出來的高等學校舞弊案件來看，招生、采購、基建是高等學校舞弊的重災區(qū)，造成的損失也最大。在招生方面，高等學校負責招生的部門及人員，往往利用職務(wù)之便為他人錄取提供幫助，進而收取他人的賄賂；采購方面，采購部門及人員，可能利用職務(wù)之便，為供應商采購中標提供幫助或者默認供應商不恰當?shù)牟少弮r格，收受供應商回扣或賄賂，損害高等學校利益；基建方面，為不符合資質(zhì)的建筑公司提供便利，使其獲得基建項目，或者在款項支付上違規(guī)、提前、超額支付，收受建筑方賄賂。

2.故意隱瞞經(jīng)濟業(yè)務(wù)，形成“小金庫”。高校部分院系利用自身學科專業(yè)優(yōu)勢，與校外其他單位開展聯(lián)合辦學，對外承辦培訓等服務(wù)，隱瞞或少報收費項目和標準，私設(shè)“小金庫”，從中獲取不正當經(jīng)濟利益；或者采取收入不入賬，設(shè)立賬外賬等方式隱瞞相關(guān)收入，進行體外循環(huán)，少交或不交應該交給學校的相關(guān)收入。

3.泄露學校商業(yè)機密，謀取不正當利益。高等學校相關(guān)部門或者人員在學校大宗物資、儀器設(shè)備采購以及基建工程的招投標過程中，將招投標過程中涉及到的與招投標相關(guān)的價格等商業(yè)機密信息泄露給有關(guān)的招投標單位，從中謀取不正當利益，給學校造成巨大的經(jīng)濟損失。

4.虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，套取科研資金?？茖W研究是高等學校的一個主要職能，也是高等學校服務(wù)經(jīng)濟社會的重要載體。但在科研經(jīng)費的使用過程中，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，套取科研資金的情況較為突出。比如私人費用報銷科研經(jīng)費，私人旅游費用作為出差調(diào)研報銷，等等。

二、高等學校舞弊現(xiàn)狀

高等學校自身的特殊性，決定了高等學校舞弊與其他類型舞弊的不同。高等學校舞弊現(xiàn)狀也較其他舞弊有所差異，具體表現(xiàn)在以下三個方面：

（一）舞弊實施者職務(wù)較高

根據(jù)披露出來的高等學校舞弊案件，我們發(fā)現(xiàn)有一個共同的地方，那就是高等學校舞弊的涉案人員在高等學校的職務(wù)往往較高，其中高等學校黨委書記、校長、副校長等比比皆是。正因為這些人在高等學校擁有較高的權(quán)力，在權(quán)力不能得到很好的制約與監(jiān)督的情況下，往往最有可能成為舞弊的實施者。

（二）舞弊領(lǐng)域較為集中

根據(jù)紀檢監(jiān)察部門的不完全統(tǒng)計，高等學校舞弊主要集中在招生、采購、基建、人事招聘、科研經(jīng)費、財務(wù)管理等領(lǐng)域，其中，基建、采購領(lǐng)域更為突出。以上部門往往掌握高等學校人、財、物等資源，加之這些領(lǐng)域與高等學校外部交往、聯(lián)系較為緊密。所以，高等學校這些相關(guān)領(lǐng)域容易滋生舞弊也不足為奇。

（三）舞弊涉案金額較大

舞弊金額較大也是高等學校舞弊的一大現(xiàn)狀，由于高等學校舞弊主要集中在招生、采購、基建、人事招聘、科研經(jīng)費、財務(wù)管理等領(lǐng)域，尤其是采購與基建，動輒幾十萬、幾百萬，甚至上千萬，金額較大。所以，發(fā)生在這些領(lǐng)域的舞弊案件，往往涉案金額也較大。如某高校校長在新校區(qū)建設(shè)過程中，利用職務(wù)之便，為他人承包基建工程及工程款結(jié)算方面謀取利益，收受賄賂185萬余元，給學校造成了巨大的經(jīng)濟損失。

三、高等學校舞弊原因分析

（一）高等學校治理結(jié)構(gòu)不完善

高等學校治理結(jié)構(gòu)是指高等學校內(nèi)部各種管理權(quán)力的結(jié)合，高等學校治理結(jié)構(gòu)有其特殊性，黨委領(lǐng)導下的校長負責制是我國現(xiàn)行高校法人治理結(jié)構(gòu)的根本特征。高等學校在管理體制上具有濃厚的行政色彩，導致了高等學校權(quán)力較為集中，權(quán)力缺乏制約，責任劃分較不清，決策的民主化程度不高，師生的參與度較低，民主監(jiān)督弱化。高等學校治理結(jié)構(gòu)的不足，在一定程度上導致了舞弊事件的發(fā)生。

（二）內(nèi)部控制不健全

內(nèi)部控制是單位或組織目標實現(xiàn)的一個重要保證。內(nèi)部控制最早應用于企業(yè)，主要針對企業(yè)，其在企業(yè)經(jīng)濟活動中發(fā)揮著重要的作用。隨著內(nèi)部控制理論的進一步發(fā)展，內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位的重要性也凸顯了出來，其在預防行政事業(yè)單位舞弊和腐敗中也能發(fā)揮重要的作用。由于我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)起步較晚，相關(guān)內(nèi)部控制制度尚不健全，作為事業(yè)單位的高等學校亦是如此，這在很大程度上也給高等學校舞弊事件的發(fā)生創(chuàng)造了條件。

（三）內(nèi)部監(jiān)督乏力

內(nèi)部審計部門是高等學校內(nèi)部監(jiān)督的主要部門，但由于高等學校內(nèi)部審計部門在設(shè)置上存在缺陷導致內(nèi)部審計部門很難發(fā)揮其應有的監(jiān)督作用，內(nèi)部審計流于形式，監(jiān)督乏力，具體表現(xiàn)在以下幾方面：

1.內(nèi)部審計部門地位較低。在高等學校內(nèi)部，審計部門往往與其他被監(jiān)督部門級別相同，在一定程度上削弱了內(nèi)部審計部門的權(quán)威性，減小了部門審計的震懾力，導致內(nèi)部審計無法有效發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督的作用。

2.內(nèi)部審計職能定位不清。內(nèi)部審計長期以來以財務(wù)合理、合規(guī)性審查為主要職能，內(nèi)部監(jiān)督的觀念還比較模糊，對舞弊風險的審查更是很少觸及。

3.內(nèi)部審計缺乏獨立性。內(nèi)部審計作為高等學校內(nèi)部的一個職能部門，其人員、業(yè)務(wù)、經(jīng)濟上都缺乏獨立性，獨立性的缺失導致內(nèi)部審計部門業(yè)務(wù)的開展受到很大的制約，內(nèi)部監(jiān)督的作用也無法得到很好的發(fā)揮。

四、高等學校舞弊預防體系構(gòu)建

（一）高等學校舞弊預防體系構(gòu)建的基本思路

1.全業(yè)務(wù)覆蓋、全過程監(jiān)督、全員參與。高等學校日常經(jīng)濟活動包括招生、基建、采購、資產(chǎn)管理、財務(wù)管理、人事招聘等，經(jīng)濟活動范圍較廣，我們關(guān)注的重點往往在基建、采購、財務(wù)、資產(chǎn)管理這幾個方面，覆蓋面較小。而舞弊事件很有可能發(fā)生在被人們忽略的地方?；诖?，高等學校舞弊預防應該覆蓋高等學校的全部業(yè)務(wù)，做到經(jīng)濟活動全覆蓋。

經(jīng)濟活動從開始到完成，需要經(jīng)過決策、授權(quán)、批準、執(zhí)行、監(jiān)督、考核等過程，過程復雜、耗費的時間也較長，這其中也有發(fā)生舞弊事件的可能。所以，高等學校舞弊預防也應該做到全過程監(jiān)督，不留死角。

內(nèi)部審計部門作為內(nèi)部監(jiān)督的主要部門，應該在舞弊預防中發(fā)揮主要作用。但是，舞弊預防不僅僅是內(nèi)部審計部門的事情，更是高等學校廣大師生員工的事情，也是廣大師生員工的一項權(quán)力。舞弊預防需要高等學校廣大的師生員工的全員參與，才能更好地預防舞弊的發(fā)生，保障學校的健康發(fā)展。

2.內(nèi)部預防與外部預防相結(jié)合。內(nèi)部預防的優(yōu)勢在于比較熟悉高等學校內(nèi)部的經(jīng)濟活動的真實情況，劣勢在于獨立性較差；外部預防優(yōu)勢是獨立性較強，不足之處是對高等學校經(jīng)濟活動不太熟悉。所以，內(nèi)部預防與外部預防各有優(yōu)劣，只有將外部預防與外部預防有機結(jié)合，發(fā)揮各自優(yōu)勢，才能更好地預防高等學校舞弊。

3.突出舞弊導向。舞弊以往很少和高等學校聯(lián)系在一起，隨著高等學校舞弊事件的不斷發(fā)生，社會公眾對高等學校舞弊的關(guān)注度也越來越高。傳統(tǒng)的預防注重點在合規(guī)性、合理性上，缺乏對舞弊應有的關(guān)注。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標之一就是有效防范舞弊和預防腐敗，并對舞弊預防的重要性做了明確要求。所以，高等學校舞弊預防應該突出舞弊導向，把預防舞弊放在重要位置。

（二）高等學校舞弊預防體系

高等學校舞弊預防體系的構(gòu)建應該根據(jù)高等學校自身的特殊性、舞弊原因、預防的基本思路，高等學校治理現(xiàn)代化與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的要求。預防體系的構(gòu)建如下頁圖所示。

1.完善高等學校治理結(jié)構(gòu)。高等學校治理結(jié)構(gòu)對于高等學校發(fā)展的重要作用越來越明顯，也是高等學校治理現(xiàn)代化的重要標志。完善學校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是黨的十八屆三中全會《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中對深化教育領(lǐng)域綜合改革提出的具體要求，是推進教育治理能力現(xiàn)代化的重要方面，完善高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)已成為高等教育界推動改革、促進發(fā)展的工作抓手。高等學校通過完善治理結(jié)構(gòu)破除高等學校權(quán)力過于集中、權(quán)力得不到有效制約、民主監(jiān)督形式化的問題，這樣才能從根本上預防高等學校舞弊事件的發(fā)生。

2.建立、健全高等學校內(nèi)部控制制度。2012年，財政部頒發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，標志著我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)進入了實質(zhì)性操作階段。作為事業(yè)單位的高等學校應該以此為契機，建立健全本單位內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制通過不相容職務(wù)相分離、相互制約，嚴格授權(quán)、審批、經(jīng)辦、考核、監(jiān)督等手段，能夠很好地預防舞弊事件的發(fā)生。同時，內(nèi)部控制制度建設(shè)也是高等學校落實反腐倡廉的有效抓手。

建立、健全高等學校內(nèi)部控制，不僅需要制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，還需要采取措施確保內(nèi)部控制運行有效。如果內(nèi)部控制不能有效運行，再好的內(nèi)部控制制度也都是一紙空文，只有確保內(nèi)部控制有效運行，才能發(fā)揮其在預防舞弊中的作用。

3.強化內(nèi)部監(jiān)督，擴展外部監(jiān)督。通過賦予內(nèi)部審計部門與其職能相匹配的地位、職能權(quán)限以及獨立性，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，以此來強化高等學校內(nèi)部審計監(jiān)督，對舞弊行為進行震懾。此外，增強高等學校師生員工監(jiān)督意識，擴展師生員工監(jiān)督平臺，使師生員工廣泛參與到高等學校各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督中來。

積極擴展外部監(jiān)督，外部監(jiān)督由于自身的獨立性較強，往往能起到內(nèi)部審計不能起到的作用，比如：上級巡視、財政部門監(jiān)督、審計部門監(jiān)督、紀檢監(jiān)察部門監(jiān)督、社會民眾監(jiān)督等。高等學校應積極擴展外部監(jiān)督，構(gòu)建外部監(jiān)督機制，建立外部監(jiān)督平臺，確保外部監(jiān)督形式多樣，渠道豐富，為外部監(jiān)督創(chuàng)造良好的條件，將高等學校置于社會監(jiān)督與法定監(jiān)督之下，防范高等學校舞弊的發(fā)生。

4.實施審計全覆蓋，開展舞弊導向?qū)徲?。首先，常?guī)審計范圍只局限于財務(wù)會計方面的審計，對其他管理領(lǐng)域觸及較少。審計范圍的局限性也導致了常規(guī)審計對舞弊的忽視，無法有效發(fā)現(xiàn)舞弊并采取措施預防舞弊。所以，實現(xiàn)審計全覆蓋是解決這一問題的有效途徑，高等學校財務(wù)、采購、資產(chǎn)管理、基建、招生、人事、校辦產(chǎn)業(yè)等所有方面都必須納入審計范圍，覆蓋高等學校的各個方面，通過審計及時發(fā)現(xiàn)舞弊苗頭，把舞弊扼殺在萌芽狀態(tài)。其次，常規(guī)審計更多地關(guān)注合理性、合規(guī)性方面，對舞弊方面的關(guān)注較少，這在一定程度上使審計無法把更多的精力放在舞弊的審查上。為了更好地預防高等學校舞弊事件的發(fā)生，高等學校常規(guī)審計需要轉(zhuǎn)變審計觀念，實現(xiàn)舞弊導向?qū)徲?，這樣才能更好地發(fā)現(xiàn)高等學校舞弊風險，預防高等學校舞弊事件的發(fā)生。

總之，作為我國教育事業(yè)重要組成部分的高等學校，應當采取有效措施預防高等學校舞弊事件的發(fā)生，把舞弊扼殺在搖籃里，為高等學校教育事業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，確保高等學校教育事業(yè)的健康發(fā)展。此外，高等學校舞弊應當引起學術(shù)界、實務(wù)界的重視，加大高等學校舞弊相關(guān)課題研究，為預防高等學校舞弊提供支持。

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作者簡介：

劉傳會，重慶文理學院財務(wù)處，會計師、審計師；研究方向：財務(wù)會計、審計。