胡媛媛

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

【摘要】2002年1月，證監(jiān)會(huì)和原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合發(fā)布了《上市公司治理準(zhǔn)則》，首次明確建議上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。我國(guó)現(xiàn)有文獻(xiàn)關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的研究由早期的研究委員會(huì)的本質(zhì)屬性，定位，職責(zé)和功能，到之后關(guān)注審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立與企業(yè)各種業(yè)績(jī)表現(xiàn)的關(guān)系?，F(xiàn)在，更多的學(xué)者將研究焦點(diǎn)集中在審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性、審計(jì)委員會(huì)特征對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響以及審計(jì)委員會(huì)特征與公司股東股權(quán)關(guān)系上。本文為探討審計(jì)委員會(huì)與公司治理之間的關(guān)系，從內(nèi)部控制、盈余管理和信息披露質(zhì)量三個(gè)方面對(duì)國(guó)內(nèi)外關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的相關(guān)研究進(jìn)行了梳理。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)委員會(huì) 內(nèi)部控制 盈余管理 信息披露

一、審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部控制關(guān)系方面的研究

隨著我國(guó)相關(guān)體制的不斷完善，深交所和上交所的上市公司均設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)。吳玉心（2003）認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)是上市公司內(nèi)部控制中的關(guān)鍵制度安排的一部分，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立，使公司內(nèi)部控制進(jìn)入了新的發(fā)展階段。我國(guó)2002年頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》中提出的對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)要求就包括監(jiān)督公司的內(nèi)部控制審計(jì)制度及其實(shí)施；審查公司的內(nèi)部控制等。因此審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)與企業(yè)的內(nèi)部控制息息相關(guān)。

Jayanthi Krishnan （2005）對(duì)審計(jì)委員會(huì)特征與內(nèi)部控制之間的關(guān)系研究后發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性與專業(yè)技能與內(nèi)部控制質(zhì)量負(fù)相關(guān)，即具有的獨(dú)立性越高，專業(yè)技能越高，公司內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的可能性越小。張世鵬等（2013）研究發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)獨(dú)董越繁忙，審計(jì)委員會(huì)的勤勉度越高，且在治理環(huán)境好的地區(qū)，會(huì)計(jì)獨(dú)董繁忙度與審計(jì)委員會(huì)勤勉度的正相關(guān)性更顯著。Beng Wee Goh（2009）的研究指出審計(jì)委員會(huì)的規(guī)模，具備的非會(huì)計(jì)方面財(cái)務(wù)知識(shí)，董事會(huì)的獨(dú)立性，正向影響內(nèi)部控制質(zhì)量。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部控制之間關(guān)系的研究不多。盛慶輝（2016）的研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)的存在和獨(dú)立性會(huì)影響自愿性內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的披露及其質(zhì)量。以上的文獻(xiàn)只是研究審計(jì)委員會(huì)的存在與內(nèi)部控制鑒證報(bào)告披露的關(guān)系。并且根據(jù)國(guó)外的研究成果可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性、專業(yè)技能和勤勉度、規(guī)模等特征都與內(nèi)部控制缺陷存在一定的關(guān)系。企業(yè)高管對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任包括對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)以及對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行所肩負(fù)的責(zé)任。其中，審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)是監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行。自2012年起，我國(guó)上市公司必須披露企業(yè)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。審計(jì)委員會(huì)作為內(nèi)部控制的重要監(jiān)督部門，研究審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部控制之間的關(guān)系具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、審計(jì)委員會(huì)與盈余管理關(guān)系方面的研究

目前，很多公司高管傾向于通過盈余質(zhì)量來操縱企業(yè)利潤(rùn)，這種行為往往會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，損害股東利益。有學(xué)者研究表示，盈余管理行為可能會(huì)受公司治理環(huán)境的影響。王丹紅（2015）研究指出審計(jì)委員會(huì)聲譽(yù)越高，企業(yè)盈余管理更嚴(yán)重。此外，考慮股權(quán)性質(zhì)，國(guó)有控股上市公司相對(duì)于非國(guó)有控股上市公司，審計(jì)委員會(huì)成員聲譽(yù)對(duì)盈余管理的影響更為顯著。非股權(quán)制衡的企業(yè)相對(duì)于股權(quán)制衡企業(yè)，審計(jì)委員會(huì)聲譽(yù)越低，發(fā)生盈余管理的可能性越小。倪慧萍（2008）研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立，在次年可以有效的抑制企業(yè)盈余管理行為。Bendard等（2004）研究也指出審計(jì)委員會(huì)成員專業(yè)知識(shí)與發(fā)生盈余管理可能性負(fù)相關(guān)，即成員的專業(yè)性越強(qiáng)，越不可能發(fā)生盈余管理。通過以上學(xué)者研究，可以看出企業(yè)環(huán)境會(huì)影響其盈余管理行為，審計(jì)委員會(huì)作為環(huán)境中的重要組成部分，其設(shè)立與否，成員特征也會(huì)影響企業(yè)盈余管理，從而影響資本市場(chǎng)的運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、審計(jì)委員會(huì)與信息披露質(zhì)量關(guān)系方面的研究

企業(yè)良好內(nèi)部控制成果及盈余管理均是為了向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者及其他社會(huì)公眾披露與企業(yè)相關(guān)的正面信息。信息披露質(zhì)量越低，投資者做出正確投資決策的可能性越小。國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)對(duì)其信息披露質(zhì)量也會(huì)產(chǎn)生重要影響。蔡衛(wèi)星等（2009）發(fā)現(xiàn)，相比未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)企業(yè)具有更高的信息披露質(zhì)量。王雄元等（2006）研究指出審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性越高，成員學(xué)歷越高，信息披露質(zhì)量越高。即獨(dú)立性、學(xué)歷均與信息披露質(zhì)量正相關(guān)。通過以上研究可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)學(xué)者關(guān)于審計(jì)委員會(huì)與信息披露質(zhì)量間的關(guān)系研究多停留在委員會(huì)的設(shè)立及成員特征方面。給我們提供的研究啟示：可以從其他角度考慮委員會(huì)與信息披露質(zhì)量間的關(guān)系，比如審計(jì)委員會(huì)成員的變更、審計(jì)委員會(huì)所處的企業(yè)環(huán)境等方面。還可以考慮審計(jì)委員會(huì)是直接影響信息披露質(zhì)量，還是存在其他調(diào)節(jié)變量，間接影響信息披露質(zhì)量。這為我們之后的研究提供了廣闊空間。

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