賈夙+林鑫

摘要：2008年，財政部頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引措施后，我國的內(nèi)部控制進入了新時代。但隨著行政事業(yè)單位改革的不斷深入，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的各種缺陷逐漸的顯現(xiàn)出來：小金庫、違規(guī)投標(biāo)、貪污腐敗等系列問題都逐漸暴露了出來。本文將就行政事業(yè)單位中實際存在的問題入手，通過分析探討，得出相應(yīng)的解決辦法，以供各事業(yè)單位同仁參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制審計；問題；對策

所謂內(nèi)部控制是對事業(yè)單位物資、資金等使用情況，通過會計師事務(wù)所來進行相應(yīng)的監(jiān)管、制約、配合，從而一方面提高事業(yè)單位的資金、物資等使用效率；另一方面提高會計資料的可靠性和有效性。對于行政事業(yè)單位來說，更多的是以社會服務(wù)為主，因此要防止在服務(wù)的過程中出現(xiàn)中飽私囊、貪污腐敗的情況，防止貪污腐敗，則需要加強其內(nèi)部審計，保護資產(chǎn)安全。內(nèi)部控制作為其保護資產(chǎn)安全、提高資產(chǎn)使用效率、強化會計信息化工作質(zhì)量、服務(wù)社會的重要手段，其重要性也越來越顯現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，行政單位的內(nèi)外部環(huán)境也發(fā)生了很大的變化，行政事業(yè)單位用的是國家的財政資金，也就是納稅人的錢，隨著人們意識的提高，人們越來越關(guān)注行政事業(yè)單位的內(nèi)控問題。

一、 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計存在的問題

（一）內(nèi)部控制的觀念薄弱，缺乏內(nèi)部控制環(huán)境

行政事業(yè)單位與普通的企業(yè)不同，他們不以獲取經(jīng)濟利益為運營目的，因此大部分人對內(nèi)部控制都沒有相關(guān)的意識。特別是管理人員，他們覺得單位使用的是國家的錢，他們的任務(wù)就是花這筆錢，花完再申請，卻不講究這些資金的使用效益，也不去管這些錢是否花在了點子上，是否真的起到了作用。而且很多事業(yè)單位財政經(jīng)費經(jīng)常出現(xiàn)失控的現(xiàn)象，這導(dǎo)致再進行內(nèi)部控制管理時無法得到領(lǐng)導(dǎo)的支持和配合，直接影響到了單位內(nèi)部控制的效果。

（二）內(nèi)部控制相關(guān)的制度和措施不完善

內(nèi)部控制的核心是在于行之有效的制度和流程，但很多行政事業(yè)單位還未建立獨立的內(nèi)部控制制度，只有部分財務(wù)制度或者行政管理制度，但這些制度很多是網(wǎng)上直接拷貝的，并未根據(jù)事業(yè)單位的實際情況進行業(yè)務(wù)范圍覆蓋、流程設(shè)置等，而且由于缺乏有效的監(jiān)控和執(zhí)行手段導(dǎo)致這些制度大多是形同虛設(shè)，得不到有效的執(zhí)行。而且對于一些規(guī)模比較小的單位，對各個崗位的崗位職責(zé)并未很好的明確，存在著會計、出納、資產(chǎn)管理人員等崗位責(zé)權(quán)不清的情況，甚至有些單位就是由一人擔(dān)任。正所謂“無規(guī)矩不成方圓”，制度、流程的缺乏會給濫用職權(quán)、貪贓舞弊等現(xiàn)象造成有機可乘。

（三）財務(wù)人員思想素質(zhì)和能力素質(zhì)的問題

雖然在會計法中對會計人員的任職資格進行了嚴(yán)格要求，但我國的行政事業(yè)單位的財務(wù)人員在人員素質(zhì)上始終存在這業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合素質(zhì)參差不齊的問題，甚至很多人只是關(guān)系戶，他們只能進行簡單的財務(wù)核算、記賬等工作，或者由辦公室人員兼任，他們的財務(wù)知識和專業(yè)技能匱乏，無法進行更深入的預(yù)算、計劃，以及在實際工作中實施內(nèi)部控制計劃。除此，事業(yè)單位的財務(wù)人員大多缺乏危機意識，他們?nèi)狈π轮R的理解和吸納，這導(dǎo)致失業(yè)單位內(nèi)部控制出現(xiàn)執(zhí)行力不強，效果差等各種問題。

（四）事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)不實、家底不清

資產(chǎn)對于事業(yè)單位來說，是內(nèi)部控制的主要對象，也是單位管理的重要部分。但由于管理制度、流程，以及監(jiān)督體系的不完善，導(dǎo)致大部分行政事業(yè)單位（特別是一些基層行政事業(yè)單位）大多存在著賬、物不符的情況，賬外資產(chǎn)和有賬無物的情況比比皆是，且由于盤點不到位，以及變更手續(xù)等的缺乏經(jīng)常造成事業(yè)單位家底不清、資產(chǎn)不符，從而很大程度上造成行政單位內(nèi)部控制失控的問題。

（五）缺乏內(nèi)部控制監(jiān)督體系

內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和落實是否到位與監(jiān)督機構(gòu)的工作有很大關(guān)系。一方面相關(guān)審計監(jiān)督人員的缺乏影響了內(nèi)控監(jiān)督體系的完整，雖然近幾年隨著內(nèi)控制度規(guī)范的實施和推進，一些行政單位也成立了相關(guān)的審計部門，開始了審計和監(jiān)督工作，但這些審計人員一般是由財務(wù)人員兼任，缺乏獨立性。另一方面缺乏完整的監(jiān)督機制，監(jiān)督內(nèi)容僅限于在財務(wù)方面，缺乏對被審計單位的內(nèi)部控制所有內(nèi)容的審計，這在很大程度上影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的完善。

二、 強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施與對策

（一）增強內(nèi)部控制意識，樹立內(nèi)部控制觀念

需要對單位的管理層進行培訓(xùn)，讓他們意識到內(nèi)部控制工作的重要性，應(yīng)予以足夠的重視，這樣才能充分發(fā)揮管理作用和監(jiān)督作用，為內(nèi)控工作的推行營造良好大環(huán)境；并且通過審批的流程，能更好的把責(zé)任落實到每一個崗位、每一個人頭上。這樣一來，不僅可以很好的防止出現(xiàn)貪污舞弊的情況，而且可以更好的提高事業(yè)單位的服務(wù)效率，避免出現(xiàn)人們信任危機，因此，作為單位管理者必須要主動提高自己的財務(wù)和內(nèi)控相關(guān)知識，樹立內(nèi)部控制觀念，重視內(nèi)部控制意識。

（二）建立健全完善的內(nèi)部控制制度

“無規(guī)矩不成方圓”，建立完善的內(nèi)部控制制度不僅僅是對于工作人員有約束作用，更重要的是對單位人員的工作有著指導(dǎo)的作用，讓行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有章可循。因此，事業(yè)單位需要在根據(jù)單位的實際情況，制定一套切實可行的內(nèi)部控制制度，以此加強對單位薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，做到責(zé)權(quán)清晰，并且把制度與崗位聯(lián)系起來，落實到每一個人頭上，將崗位的薪酬績效與管控效果聯(lián)系起來，起到制約和督促作用。

（三）加強對預(yù)算的控制

預(yù)算是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心，通過預(yù)算和計劃貫穿于整個單位的業(yè)務(wù)活動，要加強預(yù)算管理，是確保內(nèi)部控

制目標(biāo)實現(xiàn)的重要手段。需要從兩方面入手，一方面是進行精確預(yù)算，并且進行預(yù)算控制，盡可能的把每一項預(yù)算的明細(xì)都寫清楚，這樣可以防止出現(xiàn)預(yù)算超支的情況；另一方面，把部門預(yù)算、單位預(yù)算、經(jīng)辦人績效等內(nèi)容聯(lián)系起來，使部門預(yù)算和單位預(yù)算能很好的相互調(diào)節(jié)，相互作用，并且把考核結(jié)果與薪酬掛鉤起來，進一步強化預(yù)算意識，使內(nèi)部控制工作能更好的執(zhí)行下去。

（四）進行經(jīng)辦人素質(zhì)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的素質(zhì)水平

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作方面，財務(wù)人員的素質(zhì)水平會直接影響到控制質(zhì)量，因此，首先要加強財務(wù)人員素質(zhì)培訓(xùn)，以此提高財務(wù)人員的素質(zhì)水平。一方面，要強化財務(wù)人員專業(yè)水平和工作能力，不斷對他們進行新知識、新技能的培訓(xùn)，使其有能直接應(yīng)對會計信息化的需要；另一方面，要提高財務(wù)人員的思想素質(zhì)和道德水平，讓他們能有效的抵制誘惑，防止利用職務(wù)工作進行的違法犯罪行為發(fā)生。其次，要鼓勵財務(wù)人員加強自我修養(yǎng)，讓他們能自己不斷學(xué)習(xí)和提升自己，從而在工作中提高單位內(nèi)部控制的質(zhì)量水平。

（五）加強內(nèi)部審計和監(jiān)督系統(tǒng)，進一步完善單位內(nèi)部控制體系

要更好的進行內(nèi)部審計和監(jiān)督，首先需要把審計部門獨立起來，這樣才能更利于內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制落實情況的檢查和監(jiān)督。審計部門是會計和內(nèi)部控制工作的主要部門，審計工作則是重要的過程保證，因此在完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程中，要充分發(fā)揮審計部門的監(jiān)督作用，不能流于形式，不僅要對經(jīng)濟方面的內(nèi)容進行監(jiān)督審計，還要加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的監(jiān)督和控制，這樣才能真正把事業(yè)單位內(nèi)控工作落實到點上。

三、結(jié)束語

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是保證企業(yè)資產(chǎn)安全、財務(wù)信息準(zhǔn)確以及各類經(jīng)濟活動工作能準(zhǔn)確進行的基礎(chǔ)，做好內(nèi)部控制工作，能很好的防止徇私舞弊、貪污腐敗等情況的發(fā)生，能很好的提高行政事業(yè)單位的公共服務(wù)效率和質(zhì)量。因此，應(yīng)通過強化內(nèi)部控制工作，來提高行政事業(yè)單位的總體管理水平，使行政事業(yè)單位的相關(guān)工作能健康有序的發(fā)展。

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（作者單位：山東省國土測繪院）